财务管理第九章

财务管理第九章第九章财务预算学习目标：通过本章的学习，要求掌握财务预算的具体构成内容，掌握弹 性预算、零基预算和滚动预算等具体方法的特征及操作技巧；理解财务预算编 制程序和方法；了解财务预算的概念和作用，了解固定预算、增量预算和定期 预算的含义及内容。第一节财务预算概述一、财务预算的概念及内容全面预算就是企业未来一定期间内全部经营活动各项具体目标的计划与相 应措施的数量说明。具体包括特种决策预算、日常业务预算和财务预算三大类 内容。其中，财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况 和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算总称。具体包括反映现金收 支活动的现金预算、反映企业财务状况的预计资产负债表、反映企业财务成果 的预计损益表和预计现金流量表等内容。二、财务预算的作用财务预算是企业全面预算体系中的组成部分，它在全面预算体系中具有重 要的作用，主要表现在：（一）财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化在现代企业财务管理中，财务预算必须服从决策目标的要求，尽量做到全 面地、综合地协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能，使之统一服从 于未来经营总体目标的要求。同时，财务预算又能使决策目标具体化、系统化 和定量化，能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标， 做到人人事先心中有数。（二）财务预算是总预算，其余预算是辅助预算财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经 营特种决策预算与业务预算的结果，使预算执行情况一目了然（三）财务预算有助于财务目标的顺利实现通过财务预算，可以建立评价企业财务状况的标准，以预算数作为标准的 依据，将实际数与预算数对比，及时发现问题和调整偏差，使企业的经济活动按预定 的目标进行，从而实现企业的财务目标。编制财务预算，并建立相应的预算管理制度，可以指导与控制企业的财务 活动，提高预见性，减少盲目性，使企业的财务活动有条不紊地进行。第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算（一）固定预算固定预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，此为基础来确定其它项目预计数的预算方法。也就是说，预算期内编制财务预算 所依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的业务量水平的基础上确定 的。显然，以未来固定不变的业务水平所编制的预算赖以存在的前提条件，必 须是预计业务量与实际业务量相一致（或相差很小），才比较适合。但是，在实 际工作中，预计业务量与实际水平相差比较远时，预计业务量与实际业务量相 差甚远势，必然导致有关成本费用及利润的实际水平与预算水平因基础不同而 失去可比性，不利于开展控制与考核。而且有时会引起人们的误解，例如，编 制财务预算时，预计业务量为生产能力的 90%，其成本预算总额为40 000元, 而实际能力的110%，其成本预算总额为55 000元，实际成本与预算相业务量为 生产比，则超支很大，但是，实际成本脱离预算成本的差异包括了因业务量增 长而增加的成本差异，而业务量差异对成本分析来说是无意义的。（二）弹性预算弹性预算是固定预算的对称，它关键在于把所有的成本按其性态划分为变 动本与固定成本两大部分。在编制预算时，变动成本随业务量的变动而予以增减， 固定成本则在相关的业务量范围内稳定不变。分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应企业在预算期内任何生产经营水平的预算。由于这种预 算是随着业务量的变动作机动调整，适用面广，具有弹性，故称为弹性预算或 变动预算由于未来业务量的变动会影响到成本费用和利润各个方面，因此，弹性预算理论上讲适用于全面预算中与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用 于编制制造费用、销售及管理费用等半变动成本（费用）的预算和利润预算。制造费用与销售及管理费用的弹性预算，均可按下列弹性预算公式进行计 算：成本的弹性预算=固定成本预算数+E （单位变动成本预算数x预计业务量） 但两者略有区别，制造费用的弹性预算是按照生产业务量（生产量、机器 工作小时等）来编制；销售及管理费用的弹性预算是按照销售业务量（销售量、 销售收入）来编制。成本的弹性预算编制出来以后，就可以编制利润的弹性预算。它是以预算 的各种销售收入为出发点，按照成本的性态，扣减相应的成本，从而反映企业 预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。【例10-1】A公司第一车间，生产能力为20 000机器工作小时，按生产能 力80%、90%、100%、110%编制2002年9月份该车间制造费用弹性预算，见 表 10-1。表 10-1部门：第一车间20 000机器工作小时预算期：2002年9月份变动费用项目变动费用间接材料间接人工0.51.580%90%100%110%16 00018 00020 00022 0008 0009 00010 00011 00024 00027 00030 00033 000生产能力（机器工作小时）费用率（元/小时）维修费用232 00036 00040 00044 000电力0.457 2008 1009 0009 900水费0.34 8005 4006 0006 600电话费0.254 0004 5005 0005 500小计580 00090 000100 000110 000固定费用间接人工4 0004 0004 0004 500维修费用5 0005 0005 0005 500电话费1 0001 0001 0001 000折旧10 00010 00010 00014 000小 计20 00020 00020 00025 000合 计100 000110 000120 000135 000小时费用率6.256.1166.14从表10-1可知，当生产能力超过100%达到110%时，固定费用中的有些费用项目将发生变化，间接人工、维修费用各增加500元，折旧增加4 000元。这就说明固定成本超过一定的业务量范围，成本总额也会发生变化，并不是一成不变的。从弹性预算中也可以看到，当生产能力达到100%时，小时费用率为最低6元，它说明企业充分利用生产能力，且产品销路没有问题时，应向这个目标努力，从而使成本降低，利润增加。假定该企业9月份的实际生产能力达到90%，有了弹性预算，就可以据以与实际成本进行比较，衡量其业绩，并分析其差异。实际成本与预算成本的比较,可通过编制弹性预算执行报告，见表10-2:表 10-2弹性预算执行报告部门：第一车间正常生产能力(100%)20 000机器工作小时预算期：2002年9月份实际生产能力(90%)18 000机器工作小时费用项目预算实际差异间接材料9 0009 500500间接人工31 00030 000-1 000维修费用41 00039 000-2 000电力8 1008 500400水费5 4006 000600电话费5 5005 600100折旧费10 00010 0000合计110 000108 600-1 400【例10-2】A公司2002年9月份利润弹性预算见表10-3:表 10-3利润弹性预算预算期：2002年9月份单位：元销售收入百分比90%100%110%销售收入810 000900 000990 000变动生产成本330 750367 500404 250变动销管费用115 830128 700141 570边际贡献363 420403 800444 180固定制造费用250 000250 000250 000固定销管费用83 00083 00083 000利润30 42070 800111 180从表10-3中可知，利润的弹性预算，是以成本的弹性预算为其编制的基础。现假定实际销售收入为900 000元，为了考核利润预算完成情况，评价工作成绩，还须编制利润弹性预算执行报告，见表10-4表 10-4利润弹性预算执行报告预算期：2002年9月份单位：元项目预算实际差异销售收入900 000900 0000变动生产成本367 500372 3004 800变动销管费用128 700123 600-5 100边际贡献403 800404 100300固定制造费用250 000248 000-2 000固定销管费用83 00083 0000利润70 80073 1002 300弹性预算的优点在于：一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩大了 预算的适用范围，更好地发挥预算的控制作用；另一方面能够对预算的实际执 行情况进行评价与考核，使预算能真正起到为企业经营活动服务。二、增量预算与零基预算（一）增量预算增量预算是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有 关低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。这种预算方 法比较简单，但它是以过去的水平为基础，实际上就是承认过去是合理的，无 需改进。因此往往不加分析地保留或接受原有成本项目，或按主观臆断平均削 减，或只增不减，这样容易造成预算的不足，或者是安于现状，造成预算不合 理的开支。（二）零基预算零基预算，或称零底预算，是指在编制预算时，对于所有的预算支出均以 零为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费 用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用。这种预算不以历史 为基础，修修补补，而是以零为出发点，一切推到重来，零基预算即因此而得 名。零基预算编制的程序是：首先，根据企业在预算期内的总体目标，对每一 项业务说明其性质、目的，以零为基础，详细提出各项业务所需要的开支或费 用；其次，按“成本一效益分析”方法比较分析每一项预算费用是否必要，能否避免，以及它所产生的效益，以便区别对待；第三，对不可避免费用项目优 先分配资金，对可延缓成本则根据可动用资金情况，按轻重缓急，以及每项项 目所需经费的多少分成等级，逐项下达费用预算。零基预算的优点是不受现有条条框框限制，对一切费用都以零为出发点， 这样不仅能压缩资金开支，而且能切实做到把有限的资金，用在最需要的地方， 从而调动各部门人员的积极性和创造性，量力而行，合理使用资金，提高效益。 其缺点是由于一切支出均以零为起点进行分析、研究，势必带来繁重的工作量， 有时甚至得不偿失，难以突出重点。为了弥补零基预算这一缺点，企业不是每 年都按零基预算来编制预算，而是每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内 略作适当调整，这样既减轻了预算编制的工作量，又能适当控制费用。三、定期预算与滚动预算、（一）定期预算定期预算就是以会计年度为单位编制的各类预算。这种定期预算有三大缺 点第一，盲目性。因为定期预算多在其执行年度开始 前两、三个月进行，难以预测预算期后期情况， 特别是在多变的市场下，许多数据资料只能估 计，具有盲目性。第二，不变性。预算执行中， 许多不测因素会妨碍预算的指导功能，甚至使之 失去作用，而预算在实施过程中又往往不能进行 调整。第三，间断性。预算的连续性差，定期预 算只考虑一个会计年度的经营活动，即使年中修 订的预算也只是针对剩余的预算期，对下一个会 计年度很少考虑，形成人为的预算间断。（二）滚动预算滚动预算又称永续预算，其主要特点：在于不将预算期与会计年度挂钩，而始终保持十二个月，每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修钉后几个月的 预算，并在原预算基础上增补下一个月预算，从而逐期向后滚动，连续不断地 以预算形式规划未来经营活动。这种预算要求一年中，头几个月的预算要详细 完整，后几个月可以略粗一些。随着时间的推移，原来较粗的预算逐渐由粗变 细，后面随之又补充新的较粗的预算，以此不断滚动。如某企业2002年月1月份和2月份滚动预算的编制方式如图10-1所示：2002年预算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月预算调整和修订因素预算与实际差异分析客观条件变化经营方针调整2002年预算（二）234567891011121月月月月月月月月月月月月图 10-1滚动预算可以保持预算的连续性和完整性。企业的生产经营活动是连续不 断的，因此，企业的预算也应该全面地反映这一延续不断的过程，使预算方法与生产 经营过程相适应，同时，企业的生产经营活动是复杂的，而滚动预算便于随时 修订预算，确保企业经营管理工作秩序的稳定性，充分发挥预算的指导与控制 作用。滚动预算能克服传统定期预算的盲目性、不变性和间断性，从这个意义 上说，编制预算已不再仅仅是每年末才开展的工作了，而是与日常管理密切结 合的一项措施。当然，滚动预算采用按月滚动的方法，预算编制工作比较繁重， 所以，也可以采用按季度滚动来编制预算。第三节现金预算与预计财务报表的编制一、 现金预算的编制现金预算又称为现金收支预算，是反映预算期企业全部现金收入和全部现 金支出的预算。完整的现金预算，一般包括以下四个组成部分：（1现金收入;（2）现金支出；（3）现金收支差额；（4）资金的筹集与运用。现金收入主要指经营业务活动的现金收入；主要来自于现金余额和产品销 售现金收入。现金支出除了涉及有关直接材料、直接人工、制造费用和销售及 管理费用、缴纳税金、股利分配等方面的经营性现金支出外，还包括购买设备 等资本性支出。现金收支差额反映了现金收入合计与现金支出合计之间的差额， 差额为正说明现金有多余，可用于偿还过去向银行取得的借款，或用于购买短 期证券；差额为负，说明现金不足要向银行取得新的借款。资金的筹集和运用 主要是反映了预算期内向银行借款还款、支付利息以及进行短期投资及投资收 回等内容。现金预算实际上是其它预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡 措施的具体计划。它的编制，要以其它各项预算为基础，或者说其它预算在编 制时要为现金预算做好数据准备。下面分别介绍各项预算的编制，为现金预算的编制提供数据以及编制依据。（一）销售预算销售预算是整个预算的编制起点，其它预算的编制都以销售预算作为基础，根据预算期现销收入与回收赊销货款的可能情况反映现金收入，以便为编制现金 收支预算提供信息。【例10-3】 假定辉映有限公司生产和销售甲产品，根据2002年各季度的销售量及售价的有关资料编制“销售预算表”，见表10-5：表 10-5辉映有限公司销售预算表2002年度单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计销售量（件）5 0007 50010 0009 00031 50(0预计单位售价（元/2020202020件）销售收入100 000150 000200 000180 000630 00C在实际工作中,产品销售往往不是现购现销的，即产生了很大数额的应收账款，所以，销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。假设本例中，每季度销售收入在本季收到现金60%，其余赊销在下季度收账。辉映有限公司2002年预计现金收入表见表 10-6:表 10-6辉映有限公司预计现金收入表2002年度单位:元项目本期发生额现金收入第一季度第二季度第三季度第四季度期初数31 00031 000第一季度100 00060 00040 000第二季度150 00090 00060 000第三季度200 000120 00080 000第四季度180 000108 000期末数(72 000)合 计589 00091 000130 000180 000188 000（二）生产预算生产预算是根据销售预算编制的。通常，企业的生产和销售不能做到“同十曰步量 ，生产数量除了满足销售数量外，还需要设置一定的存货，以保证能在发生意外 需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外开支。预计生产量可用下列 公式计算：预计生产量二预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量【例10-4】 假设【例10-3】中，辉映有限公司希望能在每季末保持相当于 下季度销售量10%的期末存货，上年末产品的期末存货为500件，单位成本8元，共计4 000元。预计下年第一季度销售量为 10 000件，辉映有限公司2002 年生产预算见表10-7:表 10-7辉映有限公司生产预算表2002年度单位：件项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计销售量5 0007 50010 0009 00031 500加:期末存货7501 0009001 0001 000合计5 7508 50010 90010 00032 500减:期初存货5007501 000900500预计生产量5 2507 7509 9009 10032 000（三）直接材料预算在生产预算的基础上，我们可以编制直接材料预算，但同时还要考虑期初、 末原材料存货的水平。直接材料生产上的需要量同预计采购量之间的关系可按下 列公式计算：预计采购量=生产需要量+期末库存量-期初库存量期末库存量一般是按照下期生产需要量的一定百分比来计算的。生产需要量=预计生产量X单位产品材料耗用量【例10-5】 根据【例10-4】资料，假设甲产品只耗用一种材料，辉映有限公司期望每季末材料库存量分别为 2 100千克、3 100千克、3 960千克、3 640 千克。上年末库存材料1 500千克。辉映有限公司2002年直接材料预算见表10-8:表 10-8辉映有限公司直接材料预算2002年度单位：元项目第一季度第二季第三季度第四季度全年合计预计生产量（件）5 2507 7509 9009 10032 000单位产品材料用量（千克 /22222件）生产需用量（千克）10 50015 50019 80018 20064 000力卩：预计期末存量2 1003 1003 9603 6403 640合计12 60018 60023 76021 84067 640减：预计期初存量1 5002 1003 1003 9601 500预计采购量11 10016 50020 66017 88066 140单价（元/千克）2.52.52.52.52.5预计采购金额（元）27 75041 25051 65044 700165 350材料的采购与产品的销售有相类似处，即货款也不是马上用现金全部支付 的，这样就可能存在一部分应付款项，所以，对于材料采购我们还须编制现金 支出预算，目的为了便于编制现金预算。假设本例材料米购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清 辉映有限公司2002年度预计现金支出表见表10-9:表 10-9辉映有限公司预计现金支出表2002年度单位：元现金支出项目本期发生额第一季度第二季度第三季度第四季度期初数11 00011 000第一季度27 75013 87513 875第二季度41 25020 62520 625第三季度51 65025 82525 825第四季度44 70022 350期末数（22 350）合计154 00024 87534 50046 45048 175（四）直接人工预算直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计生产量、 单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。直接人工预算也 能为编制现金预算提供资料。【例10-6】 辉映有限公司2002年直接人工预算见表10-10：表 10-10辉映有限公司直接人工预算2002年度单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计生产量（件）5 2507 7509 9009 10032 000单位产品工时（小时）0.20.20.20.20.2人工总工时（小时）1 0501 5501 9801 8206 400每小时人工成本（元）1010101010人工总成本（元）10 50015 50019 80018 20064 000（五）制造费用预算制造费用预算指除了直接材料和直接人工预算以外的其它一切生产成本的 预算。制造费用按其成本性态可分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变 动制造费用以生产预算为基础来编制，即根据预计生产量和预计的变动制造费 用分配率来计算；固定制造费用是期间成本直接列入损益作为当期利润的一个 扣减项目，与本期的生产量无关，一般可以按照零基预算的编制方法编制。例10-7辉映有限公司2002年制造费用预算见表10-11：表 10-11辉映有限公司制造费用预算2002年度单位：元项目每小时费用分配率（元/小时）第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计人工总工时（小时）1 0501 5501 9801 8206 400变动制造费用间接材料11 0501 5501 9801 8206 400间接人工0.66309301 1881 0923 840修理费0.44206207927282 560水电费0.55257759909103 200小计2.52 6253 8754 9504 55016 000固定制造费用修理费3 0003 0003 0003 00012 000水电费1 0001 0001 0001 0004 000管理人员工资2 0002 0002 0002 0008 000折旧5 0005 0005 0005 00020 000保险费1 0001 0001 0001 0004 000小计12 00012 00012 00012 00048 000合 计14 62515 87516 95016 55064 000减:折旧5 0005 0005 0005 00020 000现金支出费用9 62510 87511 95011 55044 000在制造费用预算中，除了折旧费以外都需支付现金。为了便于编制现金预 算，需要预计现金支出，将制造费用预算额扣除折旧费后，调整为“现金支出 的费用”（六）产品生产成本预算为了计算产品的销售成本，必须先确定产品的生产总成本和单位成本。产 品产成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。 【例10-8】 辉映有限公司2002年度产品生产成本预算见表10-12：表 10-12辉映有限公司产品生产成本预算2002年度单位：元成本项目全年生产量32000（件）单耗（千克/件或小时/件）单价（元/千克或元/小时）单位成本（元 /件）总成本直接材料22.55160 000直接人工0.210264 000变动制造费用0.22.50.516 000合计7.5240 000产成品存货数量（件）单位成本（元）总成本年初存货50084 000年末存货1 0007.57 500本年销售31 500236 500由于期初存货的单位成本为8元，而本年生产产品的单位成本为 7.5元，两者不一致，所以，存货流转采用先进先出法（七）销售及管理费用预算销售及管理费用预算，是指为了实现产品销售和维持一般管理业务所发生 的项费用。它是以销售预算为基础，按照成本的性态分为变动销售及管理费用和固 定销售及管理费用。其编制方法与制造费用预算相同。【例10-9】 辉映有限公司2002年度销售及管理费用预算见表10-13:表 10-13辉映有限公司销售及管理费用预算2002年度单位元项目变动费用率（按销售收第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计入）预计销售收入100 000150 000200 000180 00063C000变动销管费用销售佣金1%1 0001 5002 0001 8006300运输费1.60%1 6002 4003 2002 88010080严曲 丿 告费5%5 0007 50010 0009 00031500小计7.60%7 60011 40015 20013 68047880固定销管费用薪金5 0005 0005 0005 00020000办公用品4 5004 5004 5004 50018000杂项3 5003 5003 5003 50014000小计13 00013 00013 00013 00052000合计20 60024 40028 20026 68099880（八）现金预算现金预算的编制，是以各项日常业务预算和特种决策预算为基础来反映各 预算的收入款项和支出款项。其目的在于资金不足时如何筹措资金，资金多余 时怎样运用资金，并且提供现金收支的控制限额，以便发挥现金管理的作用。【例10-10】根据【例10-3】至【例10-9】所编制的各种预算提供的资料， 并假设辉映有限公司每季度末应保持现金余额10 000元，若资金不足或多余，可以以2 000元为单位进行借入或偿还，借款年利率为 8%，于每季初借入，每 季末偿还，借款利息于偿还本金时一起支付。同时，在2002年度辉映有限公司准备投资100 000元购入设备，于第二季度与第三季度分别支付价款50% ;每季度预交所得税20 000元；预算在第三季度发放现金股利 30 000元；第四季度购买国库券10 000元。依上述资料编制辉映有限公司2002年度现金预算表见表10-14：表 10-14辉映有限公司现金预算表2002年度单位:元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计期初现金余额8 00013 40010 12511 7258 000加：销货现金收入91 000130 000180 000188 000589 000可供使用现金99 000143 400190 125199 725597 000减:现金支出直接材料24 87534 50046 45048 175154 000直接人工10 50015 50019 80018 20064 000制造费用9 62510 87511 95011 55044 000销售及管理费用20 60024 40028 20026 68099 880预交所得税20 00020 00020 00020 00080 000购买国库券10 00010 000发放股利30 00030 000购买设备50 00050 000100 000支出合计85 600155 275206 400134 605581 880现金收支差额13 400（11 875）（16 275）65 12015 120向银行借款22 00028 00050 000归还银行借款50 00050 000借款利息（年利8%2 4402 440期末现金余额13 40010 12511 72512 68012 680二、预算财务报表的编制预计的财务报表是财务管理的重要工具，包括预计的损益表、预计资产负债表和预计现金流量表。（一）预计损益表【例10-11】根据前述的各种预算，辉映有限公司2002年度的预计损益表见表 10-15：表 10-15辉映有限公司预计损益表2002年度项 目销售收入减：变动生产成本变动销管费用边际贡献减：固定制造费用固定销管费用利息支岀税前利润减：所得税（40% ）税后利润第一季度1000003775076004535054650120001300025000296501186017790第二季度1500005625011400 6765082350120001300025000573502294034410第三季度200000750001520090200109800120001300025000848003392050880单位:第四季度180000675001368081180988201200013000244027440713802855242828元全年合计630000236500478802843803456204800052000244010244024318097272145908 变动生产成本（第一季度）（二）预计资产负债表=500X8+4 500 X7.5=37 750预计资产负债表是以货币单位反映预算期末财务状况的总括性预算。编制 时，以期初资产负债表为基础，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。【例10-12】辉映有限公司2002年度的预计资 产负债表见表10-16:表 10-16辉映有限公司预计资产负债表2002年度单位：元资产期初数期末数负债和权益期初数期末数流动资产流动负债现金8 00012 680应付帐款11 00022 350应收帐款31 00072 000应付所得税17 272原材料3 7509 100产成品4 0007 500流动负债合计11 00039 622短期投资10 000长期负债流动资产合计46 750111 280长期借款40 00040 000固定资产原值270 000370 000 股东权益减：累计折旧32 25052 250 普通股200 000固定资产净值237 750317 750留存收益200 000149 408 33 500资产总计284 500429 030负债和权益总计284 500429 030 =270 000+100 000（ 表 10-14） =32 250+20 000（ 表 10-11） =97 272-80 000（ 表 10-14、表 10-15） =33 500+145 908-30 000（ 表 10-14、表 10-15）（三）预计现金流量表现金流量表以现金的流入和流出来反映企业一定时期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况。该表能说明企业一定期间内现金流入和流出的原 因、偿债能力和支付股利的能力，能够为企业管理部门控制财务收支和提高经 济效益提供有用的信息。现金流量表的编制方法有直接法与间接法两种，本教材以直接法编制现金流量表。【例10-13】 辉映有限公司2002年度预计现金流量表见表10-17：单位：元表 10-17辉映有限公司预计现金流量表2002年度项目金 额备 注一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金589 000表 10-6收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计589 000购买商品、接受劳务支付现金198 000表 10-9、表 10-11支付给职工以及为职工支付的现金64 000表 10-10支付的其他与经营活动有关的现金99 880表 10-13支付预交的所得税80 000表 10-14现金流出小计441 880经营活动产生的现金流量净额147 120二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金收回的其它与投资活动有关的现金现金流入小计0购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金100 000表 10-14支付的其它与投资活动有关的现金10 000现金流出小计110 000投资活动产生的现金流量净额-110 000三、筹资活动产生的现金流量吸收权益性投资所收到的现金50 000表 10-14发行债券所支付的现金借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利或利润所支付的现金偿还利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额现金流量净增加额50 00050 00030 0002 44082 440-32 4404 680表 10-14表 10-14表 10-14本章小结：1 财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营 成果，以及现金收支等价值指标的各种预算总称。包括现金预算、预计利润表、 预计资产负债表和预计现金流量表。财务预算的作用，包括：财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化； 财务预算是总预算，其余预算是辅助预算；财务预算有助于财务目标的顺利实 现。2 固定预算和弹性预算的特点：固定预算是针对某一特定业务量编制的; 弹性预算是针对一系列可能达到的预计业务量水平编制的。3 增量预算和零基预算的特点：增量预算是以基期成本费用水平为基础;4. 定期预算和滚动预算的特点：定期预算一般以会计年度为单位定期编制; 滚动预算的要点在于不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持在12个月。5现金预算的内容包括：现金收入、现金支出、现金收支差额和资金的筹 集及应用。现金预算实际上是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工 预算、制造费用预算、产品生产成本预算、销售及管理费用预算等预算中有关 现金收支部分的汇总。现金预算的编制，要以其它各项预算为基础。6.预计财务报表的编制包括：预计利润表的编制、预计资产负债表的编 制和预计的现金流量表的编制。习题一、 判断题1. 在编制制造费用预算时，应将固定资产折旧费剔除。（）2 .财务预算是关于企业在未来一定期间内财务状况和经营成果以及现金收支等 价值指标的各种预算总称。（）3. 在编制零基预算时，应以企业现有的费用水平为基础。（）4. 能够克服固定预算缺点的预算方法是滚动预算。（）5. 销售管理费用预算是根据生产预算来编制的。（）6. 滚动预算的主要特点是预算期永远保持十二个月。（）7. 销售量和单价预测的准确性，直接影响企业财务预算的质量。（）8. 预计资产负债表是以本期期初实际资产负债表各项目的数字为基础，作必要 的调整来进行编制的。（）9. 预算比决策估算更细致、更精确。（）10. 生产预算是日常业务预算中唯一仅以实物量作为计量单位的预算，不直接 涉及现金收支。（）-二*、单项选择题1.在现金预算表内，（）应分类列示预算期内可能发生的一切。A.现金收支项目B.资金增减项目C.资金流入和流出项目D.营业收入和支出项目2.生产预算的编制依据是（）。A.现金预算B.资本预算C.成本预算D.销售预算3.增量预算的对称是（）A.静态预算B.滚动预算C.零基预算D.弹性预算4.企业的直接材料、直接人工和制造费用预算是根据（）直接确定的。A.销售预算B.成本预算C.现金预算D.生产预算5.预计人工总成本=（）X（单位产品工时X每工时工资率）A.预计销售量B.预计生产量C.预计工时量D.预计材料消耗量6 .某企业编制“直接材料预算”，预计第四季度期初存量 456千克，季度生产需要量2120千克，预计期末存量为350千克，材料单价为10元，若材料采购货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清，假设不考虑其他因素，则该企业预计资产负债表年末“应付帐款”项目为（）元。A. 11130B.14630C.10070D.135607.全面预算体系的各种预算,是以企业决策确定的经营目标为出发点， 根据以销定产的原则，按照先（），后（）的顺序编制的。A.经营预算财务预算B .财务预算经营预算C.经营预算现金预算D .现金预算财务预算8.需按成本性态分析的方法将企业划分为固定成本和变动成本的预算编制方法是（）oA.固定预算B.零基预算C滚动预算D .弹性预算9.零基预算在编制时，对于所有的预算费用支出均以（）为基底。A可能需要B.零字C .现有费用支出D.基期费用支出10.下列各项预算中，作为全面预算体系中最后环节的是（A财务预算B .日常业务预算C.销售预算D.特种决策预算B.零基预算D 滚动预算而主要用于编制（）等。A.直接材料预算B.直接人工预算C.制造费用预算D.销售管理费用预算3.现金预算的组成部分包括A.现金收入B.现金收支差额C.现金支出D.资金筹集与运用4. 财务预算包括（）A.现金预算B.业务预算C.预计损益表D.预计资产负债表5.为编制现金预算提供依据的预算有（ ）oA.销售预算B.预计现金流量表C.成本预算D.资本支出预算多项选择题1 预算的编制方法主要有（）A.弹性预算C.全面预算2. 在实际工作中，弹性预算主要适用于编制与业务量有关的各种预算，因6.财务预算能使决策目标（）A.定性化B.定量化C.系统化D.具体化7 下列预算中，能够既反映经营业务又反映现金收支内容的有（A.销售预算B.直接材料预算C.生产预算D.制造费用预算。8.在下列各项预算中,（）是编制产品生产成本预算的基础。A.支付各项利息B.生产预算C.直接材料消耗及采购预算D.直接人工预算四、计算题1. 企业生产A产品，年生产能力20 000件，每件产品工时定额为2小时，2002年制造费用资料如下:项目每小时变动费用率（元）全年预算固定成本（元）全年实际费用（元）18 000件间接材料0.510 00028 800间接人工0.252 00010 700电力0.11 0005 000修理费0.153 0007 400折旧8 0008 000其他2 0001 800合计1.0026 00061 700如果产量达到正常生产能力的120%，则固定成本中的间接材料将增加 2% ,修理费用增加10%，折旧增加5%。要求：（1）根据上列资料，按正常生产能力的 70%、90%、100%、120%分别 编制制造费用弹性预算。（2）编制弹性预算执行报告。2. 将下列现金预算中的空缺数据按其内在联系填补齐全。假设期末现金最低余额为4 000元，银行借款起点为1 000,贷款利率每年6%，还本时付息，于每季初借 入，每季末偿还。现金预算 2002年度单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计期初余额4 000(6)(12)4 561(25)加:现金收入(1)16 30017 700(17)65 900可动用现金合计16 800(7)22 620(18)(26)减:现金支出采购材料46754 470(13)4 990(27)人工成本6 7807 3807 980(19)30 660费用(2)2 7132 7942 869(28)支付股息1 000-(29)购买设备-5001 500-(30)现金支出合计(3)15 063(14)(20)(31)现金收支差额1713(8)5 606(21)(32)银行借款-3 000偿还借款-(9)1 000(22)(33)利息-(10)(15)(23)(34)期末余额(5)(11)(16)(24)(35)3 某企业第三季度销售预算如下表所列：单位：元项目预计销售金额预期现金收入7月份8月份9月份期初应收帐款52 500(1)(2)7月份销售收入100 000(3)(4)(5)8月份销售收入150 000(6)(7)9月份销售收入170 000(8)期末应收帐款(9)合计(10)(11)(12)(13)该企业销售货款当月可收回55%,次月收回30%,第三个月收回余额。期初应收帐款52 500元，其中5月份销售的应收帐款为12 000元，6月份 销售的应收帐款为40 500元。要求：（1）计算5月份与6月份的销售收入。（2）计算第三季度的预期现金收入，填入上表各栏。（3）计算第三季度末应收帐款。4.某企业有关预算资料如下:a）该企业37月的销售收入分别为 40 000元、50 000元、60 000元、70 000 元、80 000元。每月销售收入