第四部份 会计报表编制方法

第四部份 会计报表编制方法第一章 财务报表编报要求一、财务报表的涵义 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述,它主要包括资产负债表、利润表、所有者权益(或股东权益)变动表、现金流量表和附注。 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表； 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表； 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表； 所有者权益变动表是指反映企业构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况的会计报表； 附注是指对会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些会计报表中列示项目的说明等。二、财务报表编报的基本要求1企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：(1)编报企业的名称；(2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；(3)人民币金额单位；(4)财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。2企业至少应当按年编制财务报表年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。3企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，并按规定进行确认和计量的基础上编制财务报表。企业不能以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。4财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：(1)会计准则要求改变财务报表项目的列报；(2)企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。 5性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。6财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。单独列报资产和负债、收入和费用以便使用者更容易理解已发生的交易、其他事项的情况，以及评估主体未来的现金流量。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销；非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，也不属于抵销。如存货跌价准备与应收账款坏账准备、非流动资产处置产生的利得与损失等，若这些项目非常重要，则应该在财务报表中单独列报。7当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。这里的不切实可行，是指企业在做出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。 第二章 资产负债表一、概述（一）定义资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。企业的资产负债表按资产、负债和所有者权益分类列报。（二）分类1资产类项目分类企业的资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产项目：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。2负债类项目分类企业的负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日起一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报表批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。其他长期负债存在类似情况的，同上面的处理。二、格式本制度执行国家会计制度给定的格式，基本格式如表1所示。三、编制方法（一）报表中的“年初余额”栏内各项数字的填列方法报表中的“年初余额”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年度末的资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入报表中的“年初数”栏内。（二）报表中其他各项的内容及填列方法1.“货币资金”项目。反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计填列。2.“交易性金融资产”项目。反映企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也包括在本项目内。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额合计填列。3.“应收票据”项目。反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。4.“应收账款”项目。反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”账户所属明细账户期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。5.“预付账款”项目。反映企业预付给供应单位的款项。本项目要根据“预付账款”和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计填列。如“预付账款”账户所属有关明细账户期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。6.“应收利息”项目。反映企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”账户的期末余额填列。7.“应收股利”项目。反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收取他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”账户的期末余额填列。8.“其他应收款”项目。反映企业对其他单位和个人的应收及暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。9.“存货”项目。反映企业期末在库、在途和加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、周转材料（包装物、低值易耗品等）、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产”、“存货跌价准备”账户期末余额的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的数额填列。其中，“消耗性生物资产”期末余额，应根据“消耗性生物资产”账户的期末余额，减去“消耗性生物资产跌价准备”账户期末余额后的金额填列。10.“一年内到期的非流动资产”项目。反映企业准备在一年内（含一年）变现的各种股权和债权性质的投资的可收回金额。非流动资产各项目均应按照有关账户期末余额扣除将于一年（含一年）到期的非流动资产后的余额填列。11.“其他流动资产”项目。反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关账户的期末余额填列，如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。12.“可供出售金融资产”项目。反映企业持有的划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产的公允价值。本项目应根据“可供出售金融资产”账户的期末余额合计填列。若单独设置了“可供出售金融资产减值准备”科目，则本项目应为“可供出售金融资产”账户的期末余额减去“可供出售金融资产减值准备”的期末余额后的金额填列。13.“持有至到期投资”项目。反映企业持有至到期投资的摊余成本。本项目应根据“持有至到期投资”账户的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”的期末余额后的金额填列。14.“长期应收款”项目。反映企业融资租赁、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的长期应收款项。本项目应根据“长期应收款”账户的期末余额合计填列。15.“长期股权投资”项目。反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”账户期末余额后的金额填列。16.“投资性房地产”项目。反映企业持有的投资性房地产的成本（采用成本模式计量）或公允价值（采用公允价值模式计量）。采用成本模式计量时，本项目根据“投资性房地产”账户的期末借方余额合计，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”账户及“投资性房地产减值准备”账户期末余额后的金额填列。采用公允价值模式计量时，本项目根据“投资性房地产”账户的期末借方余额合计填列。17.“固定资产”项目。反映企业持有的各种固定资产的净值。本项目根据“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”及“固定资产减值准备”账户的期末余额后的金额填列。18.“在建工程”项目。反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括支付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出，预付出包工程的价款，已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”账户的期末余额减去“在建工程减值准备”账户期末余额后的金额填列。19.“工程物资”项目。反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”账户的期末余额填列。20.“固定资产清理”项目。反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理工程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列；如“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“-”号填列。21.“生产性生物资产”项目。反映企业持有的生产性生物资产的净值。本项目根据“生产性生物资产”账户的期末余额，减去“生产性生物资产累计折旧”及“生产性生物资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。22.“油气资产”项目。反映企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的净值。企业与油气开采活动相关的辅助设备及设施不包括在本项目内。本项目根据“油气资产”账户的期末余额，减去“累计折耗”及“油气资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。23.“无形资产”项目。反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”及“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。24.“开发支出”项目。反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。本项目应当根据研发支出科目中所属的资本化支出明细科目期末余额填列。25.“商誉”项目。反映企业合并中形成的商誉价值。本项目根据“商誉”账户的期末余额，减去“商誉减值准备”账户期末余额后的金额填列。26.“长期待摊费用”项目。反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上（不含一年）的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在一年以上的（不含一年）的其他待摊费用。本项目根据“长期待摊费用”账户的期末余额扣除一年内（含一年）摊销的数额后的余额填列。27.“递延所得税资产”项目。反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。根据税法规定可用于以后年度税前利润弥补的亏损及税款递减产生的所得税资产，也包括在本项目内。资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，贷记“递延所得税资产”科目。本项目根据 “递延所得税资产”账户的期末余额合计填列。28.“其他非流动资产”项目。反映企业除以上资产之外的其他非流动资产。本项目应根据有关账户的期末金额填列。如其他非流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。29.“短期借款”项目。反映企业借入尚未归还的一年期以下（含一年）的借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。30.“交易性金融负债”项目。反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也包括在本项目内。本项目应根据“交易性金融负债”账户的期末余额合计填列。31.“应付票据”项目。反映企业为了抵付贷款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。32.“应付账款”项目。反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”账户所属各明细账户期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。33.“预收账款”项目。反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”账户所属有关明细账户有借方金额的，应在本表“应收账款”项目内填列。34.“应付职工薪酬”项目。反映企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。如“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，以“-”号填列。35.“应交税费”项目。反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如“应交税费”账户期末为借方余额，以“-”号填列。36.“应付利息”项目。反映企业应付未付的利息。本项目应根据企业“应付利息”账户的期末余额填列。37.“应付股利”项目。反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。38.“其他应付款”项目。反映企业除以上应付项目外所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。39.“一年内到期的非流动负债”项目。反映企业将于一年内（含一年）到期的非流动负债。非流动负债各项目均应按照有关账户期末余额扣除将于一年（含一年）到期的非流动负债后的余额填列。40.“其他流动负债”项目。反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。 41.“长期借款”项目。反映企业借入尚未归还的一年期以上（不含一年）的各项借款。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额填列。42.“应付债券”项目。反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的摊余成本。本项目应根据“应付债券”账户的期末余额填列。42.“长期应付款”项目。反映企业应付未付的除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。本项目根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额后的金额填列。43.“专项应付款”项目。反映企业各种专项应付款的期末余额。本项目应根据“专项应付款”账户的期末余额填列。44.“预计负债”项目。反映企业已确认尚未支付的预计负债。本项目应根据“预计负债”账户的期末余额填列。45.“递延所得税负债”项目。反映企业已确认的递延所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”账户的期末余额填列。46.“其他非流动负债”项目。反映企业除以上负债之外的其他非流动负债。本项目应根据有关账户的期末金额填列。如其他非流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。47.“实收资本”项目。反映企业各投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“实收资本”账户的期末余额填列。48.“资本公积”项目。反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列。其中，“库存股”的期末余额，应根据“库存股”账户的期末余额填列。49.“盈余公积”项目。反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。50.“未分配利润”项目。反映企业尚未分配的利润。本项目年度内应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列，年终应根据“利润分配未分配利润”明细账户填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号反映。四、资产负债表编制举例 （一）资料：1.某公司为一非上市公司，增值税率为17%，所得税率为33%。材料成本的计算采用实际成本。其2007年1月1日有关科目的余额如表1所示（假定下列各项与关联方之间的交易价格均位于非关联方同类交易的价格相同）。表1 科目余额表 单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金2 000短期借款300 000银行存款1 280 000应付票据200 000其他货币资金124 300应付账款953 800交易性金融资产15 000应付职工薪酬110 000应收票据246 000应交税费30 000应收账款300 000应付利息12 500坏账准备- 900应付股利0预付账款100 000其他应付款56 600应收股利0长期借款1 600 000其他应收款5 000其中：一年内到期的非流动负债1 000 000在途物资225 000实收资本5 000 000原材料550 000资本公积10 000材料成本差异36 950盈余公积90 000周转材料88 050未分配利润50 000存货跌价准备0库存商品1 680 000可供出售金融资产0长期股权投资250 000投资性房地产111 500固定资产1 500 000累计折旧- 400 000在建工程1 500 000工程物资0生产性生物资产0生产性生物资产累计折旧0无形资产600 000累计摊销0开发支出0长期待摊费用200 000递延所得税资产0合计8 412 900合计8 412 900 2.该集团公司2007年发生的经济业务如下：（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票10 000元。（2）购入原材料一批，用银行存款支付货款150 000元，以及购入材料支付的增值税额为25 500元，款项已付，材料未到。（3）收到原材料一批，实际成本100 000元，计划成本95 000元，材料已验收入库，货款于上月支付。（4）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来的银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款234元，购入材料及运费99 800元，支付的增值税额为16 966元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格100 000元。（5）销售产品一批，销售价款300 000（不含应收取的增值税），该批产品实际成本180 000元，产品已发出，货款未收到。（6）购入A公司发行的普通股10000股，每股买价15元，并按交易价格的7.5支付相关税费。该项投资被划分为“交易性金融资产”。（7）购入B公司股票10 000股，每股市价10元。另外支付交易费用500元，皆用银行存款支付。此股票不用于短期交易，作为可供出售金融资产管理。（8）市政府有一块空地对外招标，公司经讨论认为这块土地三年后会有很大的增值空间，有投资价值，于是参加了投标。最后，支付500 000元拿到了土地使用权。随后与C企业签订租赁协议，将其出租给C企业使用，租赁期为3年，协议即期生效，发生印花税1 000元。（9）购入一台不需要安装的设备，发票价格60 000元，增值税10 200元，发生的运费2 500元，所有费用已用银行存款全部付清，设备已交付使用。（10）购入工程物资一批，价款50 000元（含已交纳的增值税），已用银行存款支付。（11）工程应付工程人员工资40 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出9 000元，其他应付款10 000元。（12）工程完工，计算应予资本化的长期借款利息为150 000元，该项借款本息未付。（13）收到D公司投入的一批生物资产，C公司记录的该批生物资产的账面原值是24 000，已计提折旧3 000元；双方同意按照原生物资产的净值确认投资额。（14）基本生产车间一台生产设备报废，原价200 000元，已提折旧180 000元（会计上和税法上对折旧的计提一致），清理费用500元，残值收入800元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。（15）购入一项专利技术，发票价格为100 000元，款项已通过银行转账支付。（16）从银行借入三年期借款450 000元，借款已存入银行账户，该项借款用于购建固定资产。（17）销售产品一批，销售价款700 000元，应收的增值税额119 000元，销售产品的实际成本为420 000元，货款已通过银行收妥。（18）公司将要到期的一张面值为200 000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解迄通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。（19）公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利无形资产，在研究开发过程中发生的材料费用50 000元，直接参与开发人员的工资及福利费等费用100 000元，以及其他费用40 000元，共计190 000元，其中符合资本化条件的支出为150 000元。该专利无形资产未达到预定用途。（20）收到现金股利30 000元（该项投资为成本法核算，且为投资后被投资单位实现净利润的分配额；被投资单位的所得税税率与本企业一致，均为33%），已存入银行。（21）公司出售一台不需用设备，收到价款300 000元，该设备原价400 000元，已提折旧150 000元。该项设备已由购入单位运走。（22）归还短期借款本金250 000元，利息12 500元，已预提。（23）收到A公司宣告发放的每股1元的现金股利，存入银行。（24）提取现金500 000元，准备发放工资。（25）支付工资500 000元，其中包括支付给在建工程人员的工资200 000元。（26）分配应支付的职工工资及福利费342 000元，（不包括在建工程应负担的工资和福利费），其中生产工人工资及福利费313 500，车间管理人员工资及福利费11 400，行政管理部门人员工资及福利费17 100。（27）提取应计入本期损益的借款利息共21 500元，其中，短期借款利息11 500元；长期借款利息10 000元。并归还一年内到期的长期借款1 000 000元。（28）基本生产车间领用原材料，计划成本700 000元；领用低值易耗品，计划成本50 000元，采用一次转销法摊销。（29）结转领用材料（含低值易耗品）应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为5%。（30）对企业的存货价值进行判断，发现存货发生减值5 000元，对其计提存货跌价准备。（31）收到应收账款51 000元（不含增值税），存入银行，按应收账款余额的3%计提坏账准备，而税法规定企业坏账准备金提取比例只为年末应收账款余额的0.5%。（32）摊销无形资产30 000元；摊销固定资产的改良支出（已计入长期待摊费用）90 000元。（33）计提固定资产折旧100 000元。其中，制造费用80 000元，管理费用20 000元。（34）计提生产性生物资产折旧5 000元，计入管理费用。（35）用银行存款支付产品展览费10 000元。（36）计算并结转本期完工产品成本1273 400元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。（37）广告费10 000元，已用银行存款支付。（38）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款250 000元，增值税额为42 500元，收到292 500元的商业承兑汇票1张，产品实际成本150 000元。（39）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20 000元。（40）提取现金50 000元，准备支付养老保险费。（41）支付养老保险费50 000元。（42）A公司股票的市价为10元。（43）B公司宣告发放现金股利每股0.25元，同时，B公司股票每股市价为0.95元。（44）公司本期产品销售应交纳的教育费附加为2 000元。（45）用银行存款交纳增值税100 000元；教育费附加2 000元。（46）结转本期产品销售成本750000。（47）将各收支业务结转至本年利润。（48）计算应纳税所得额及应交所得税、所得税费用。（49）提取法定盈余公积金26 595.73元，任意盈余公积金13 297.86元，分配利润28 911.11元。（50）将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。（51）用银行存款交纳所得税91 645.25（二）根据上述资料编制会计分录和比较资产负债表1根据前述业务编制会计分录（1）借：应付票据 10 000 贷：银行存款 10 000（2）借：在途物资 150 000 应交税费应交增值税（进项税额） 25 500 贷：银行存款 175 500（3）借：原材料 95 000 材料成本差异 5 000 贷：在途物资 100 000（4）借：在途物资 99 800 银行存款 234 应交税费应交增值税（进项税额） 16 966 贷：其他货币资金 117 000 借：原材料 100 000 贷：在途物资 99 800 材料成本差异 200（5）借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000（6）借：交易性金融资产成本 150 000 投资收益 1 125 贷：银行存款 151 125 （7）借：可供出售金融资产成本 100 500 贷：银行存款 100 500（8）借：投资性房地产 501 000 贷：银行存款 501 000（9）借：固定资产 72 700 贷：银行存款 72 700（10）借：工程物资 50 000 贷：银行存款 50 000（11）借：在建工程 59 000 贷：应付职工薪酬 40 000 生产成本 9 000 其他应付款 10 000（12）借：在建工程 150 000 贷：应付利息 150 000（13）借：生物资产生产性生物资产 21 000 贷：实收资本 21 000（14）借：固定资产清理 20 000 累计折旧 180 000 贷：固定资产 200 000 借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500 借：银行存款 800 贷：固定资产清理 800 借：营业外支出处置非流动资产损失 19 700 贷：固定资产清理 19 700（15）借：无形资产 100 000 贷：银行存款 100 000（16）借：银行存款 450 000 贷：长期借款 450 000（17）借：银行存款 819 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税费应交增值税（销项税额） 119 000 （18）借：银行存款 200 000 贷：应收票据 200 000（19）借：研发支出费用化支出 40 000 资本化支出 150 000 贷：原材料 50 000 应付职工薪酬 100 000 银行存款 40 000（20）借：银行存款 30 000 贷：投资收益 30 000 （21）借：固定资产清理 250 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产 400 000 借：银行存款 300 000 贷：固定资产清理 300 000 借：固定资产清理 50 000 贷：营业外收入处置非流动资产利得 50 000（22）借：短期借款 250 000 应付利息 12 500 贷：银行存款 262 500（23）借：银行存款 10 000 贷：投资收益 10 000（24）借：库存现金 500 000 贷：银行存款 500 000（25）借：应付职工薪酬 500 000 贷：库存现金 500 000（26）借：生产成本 313 500 制造费用 11 400 管理费用 17 100 贷：应付职工薪酬 342 000（27）借：财务费用 21 500 贷：应付利息 21 500 借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （28）借：生产成本 700 000 贷：原材料 700 000 借：制造费用 50 000 贷：周转材料 50 000（29）当期领用材料（含低值易耗品）应负担的材料成本差异为： 原材料应负担：700 000*5%=35 000（元） 低值易耗品应负担：50 000*5%=2 500（元） 借：生产成本 35 000 制造费用 2 500 贷：材料成本差异 37 500（30）借: 资产减值损失计提的存货跌价准备 5 000 贷：存货跌价准备 5 000 （31）借：银行存款 51 000 贷：应收账款 51 000 借：资产减值损失 900 贷：坏账准备 900（32）借：管理费用无形资产摊销 30 000 贷：累计摊销 30 000 借：制造费用固定资产改良支出 90 000 贷：长期待摊费用 90 000 （33）借：制造费用折旧费 80 000 管理费用折旧费 20 000 贷：累计折旧 100 000（34）借：管理费用折旧费 3 000 贷：生产性生物资产累计折旧 3 000 （35）借：销售费用-展览费 10 000 贷：银行存款 10 000（36）借：生产成本 233 900 贷：制造费用 233 900 借：库存商品 1 273 400 贷：生产成本 1 273 400（37）借：销售费用广告费 10 000 贷：银行存款 10 000（38）借：应收票据 292 500 贷：主营业务收入 250 000 应交税费应交增值税（销项税额） 42 500（39）借：财务费用 20 000 银行存款 272 500 贷：应收票据 292 500（40）借：库存现金 50 000 贷：银行存款 50 000（41）借：应付职工薪酬养老保险金 50 000 贷：库存现金 50 000（42）交易性金融资产账面余额 = 150 000（元） 交易性金融资产公允价值 = 10 00010 = 100 000（元） 公允价值变动损益 = 100 000 - 150 000 = -50 000（元） 借：公允价值变动损益 50 000贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000 （43）宣告发放股利时：借：应收股利 2 500贷：投资收益 2 500股票市价为每股9.95元时，因公允价值变动而计入所有者权益的金额为 100 500-9.9510 000=1 000元。借：资本公积其他资本公积 1 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 1 000（44）借：营业税金及附加 2 000 贷：应交税费-应交教育费附加 2 000（45）借：应交税费应交增值税（已交税金） 100 000 应交教育费附加 2 000 贷：银行存款 102 000 （46）借：主营业务成本 750 000 贷：库存商品 750 000（46）借：主营业务收入 1 250 000 营业外收入 50 000 投资收益 41 375 贷：本年利润 1 341 375 借：本年利润 959 200 贷：主营业务成本 750 000 营业税金及附加 2 000 公允价值变动损益 50 000 销售费用 20 000 管理费用 70 100 财务费用 41 500 资产减值损失 5 900 营业外支出 19 700 （48）应纳税所得额=利润总额（1 341 375-959 200=382 175元）+ 提取的存货跌价准备（5 000元）+ 计提坏账准备时所形成的暂时性差异（900-150=750元）+ 交易性金融资产公允价值减少（5 000元）- 收到的现金股利（30 000元）= 362 925元应交所得税=362 92533% = 119 765.25元本期增加的可抵扣暂时性差异=5000+750+5000+1000=11 750元本期增加的应纳税暂时性差异=0元递延所得税资产增加11 75033%=3 877.5确认利润表中的所得税