财税库银对账工作存在的问题与对策

财税库银对账工作存在的问题与对策摘要：做好国库与财政、征收机关、集中收付代理银行对账工作（以下简称财税库银对账工作）是确保预算收支数据准确无误的重要环节之一，也是有效防范国库资金风险、保障国库资金安全的重要手段。本文指出了目前财税库银对账工作中存在的问题，并对进一步做好财税库银对账工作提出了一些建议。关键词：对账问题建议根据预算法的规定，国库业务由中国人民银行管理，各级国库应当按照国家相关规定，及时准确地办理预算收入的收纳、划分、留解、退付和预算支出的拨付。这些业务涉及部门和环节较多，商业银行经收处（含集中收付代理银行，以下同）、征收机关、财政以及国库任何一个部门或环节出现差错，都可能影响预算收支的真实性和准确性。而通过严格对账， 相互监督、 相互制约， 不仅可以发现某部门的差错，更重要的是可以防止和杜绝截留、挤占、挪用预算收入等违规、违法行为，防范国库资金风险，确保国库资金安全。人民银行管理国库 30 年来，各级国库、财政、征收机关、商业银行严格履职，相互协调配合，共同顺利完成了国家预算收支任务，保障了我国经济的快速发展。但由于受到诸多因素和条件的制约，各部门对账工作仍然存在着认识不统一、部门协调不够等问题，影响了对账工作的质量，存在资金风险隐患，甚至可能引发资金案件，如 2009 年上海市松江区九亭镇绿洲房产公司工作人员盗窃契税案， 2007 年黑龙江通河县支库国库业务记账员冯杰夫盗窃国库资金案等。因此，如何加强财税库银对账工作，进一步提升对账工作质量，成为迫切需要解决的问题。一、财税库银对账工作存在的问题（一）现行国库对账的制度已不适应业务发展的需要多年来，财税库对账的主要依据是1998 年中国人民银行、财政部和国家税务总局联合下发的国库与财政、征收机关对账办法 。随着财税改革的持续推进，现行国库对账的制度不够完善，已不适应业务发展的需要。一是对账内容未能涵盖全部应对账业务。该办法的对账内容仅包括国库与财政、征收机关的对账内容。2000 年开始，我国开始逐步推行国库集中收付制度改革，中央有集中支付资金对账管理办法，各地也都出台一些国库资金管理办法，但目前没有统一的集中支付资金对账管理办法。二是未对现场对账进行强制要求。实践表明，现场对账是一种重要而效果显著的对账方式，但由于制度未对现场对账进行强制要求，现场对账工作缺乏制度约束力，一些部门现场对账积极性低。三是未明确各对账单位的对账职责和权限，无相应处罚措施，对实际对账工作约束性不强。一旦因对账不及时而造成损失，难以认定责任，甚至可能引发法律纠纷。（二）部分对账单位认识不统一，对对账工作不够重视中华人民共和国国家金库实施细则 和国库与财政、征收机关对账办法等有关规章制度均对国库对账工作提出了具体的要求，但在实际工作中，部分对账单位对对账工作不够重视，使对账工作流于形式。一是受到“税务管收、财政管支、国库管账”各自为政的传统思想影响，部分对账单位全局观念淡薄， 重内部会计核算， 轻管理，对账意识不强，相互配合不够，影响了对账工作的正常进行。二是部分对账单位内部对账制度不健全或执行不到位，如没有建立对账人员回避制度，对账人员通常为该单位会计记账人员，自己核对自己的账务，很难保证对账的效果。三是部分单位对账人员业务素质不高，影响了对账效果。财政、税务、国库、商业银行业务政策性强，涉及面广，各部门业务差异较大。各单位对账人员往往不熟悉对方对账单位的业务，对相关数据理解不清， 因此即使是现场面对面对账， 也难保证对账效果。四是部分对账人员责任心不强，对国库送达的对账表、对账单不认真核对、不及时签章返还，导致年底或集中现场对账时发现累积问题较多，更正业务较多。（三）财政部门与国库部门部分核算口径不一致，对账难度大一是记账方法存在差异。人民银行国库部门按收付实现制进行记账，财政部门有少量事项采用权责发生制记账。二是核算内容存在差异。 我国国库集中支付改革中， 引入了“国库单一账户体系”的概念，将国库单一账户以外的财政专户纳入“国库单一账户体系”中，导致财政部门在金融机构重复开设财政专户，大量财政资金沉淀在国库之外的财政专户，形成“第二国库” 。因此，财政部门核算内容既包括通过国库收纳、支出的预算收支，还包括各类财政专户收支。三是报表编制依据不同。国库部门根据预算科目报表（预算收入报表、调拨收入报表、预算支出报表、库存日报表） ，财政部门根据资产负债表或科目余额表进行对账，报表编制依据不同，统计口径不同。由于核算口径不一致，对账时需要双方对账人员进行复杂的分析、计算，对账难度大，在实际工作往往进行粗略的核对，难以保证对账结果的准确性。（四）对账方式落后，效率较低目前，国库与财政、征收机关、代理银行对账方式主要有报表对账、现场对账。报表对账包括日报表对账、月报表对账、年报表对账，日报表对账由人民银行国库部门打印纸质报表交由对账单位进行对账，无须返回，月度、年度报表对账由人民银行国库部门打印纸质报表、对账单交由对账单位进行对账，对账单位在对账报表（单）上确认对账结果并于规定工作日内返还国库部门。报表对账一方面无法使对账双方实行互对，另一方面对账人员只能根据自身业务报表或系统对对账报表进行手工核对，效率较低。现场对账一般由国库部门派对账人员到财政、税务等对账单位进行面对面对账，虽然解决了报表对账的互对问题，但实质仍是两个对账单位人员的手工核对，效率较低。二、完善财税库银对账工作的对策建议（一）完善国库对账制度，进一步规范财税库银对账工作根据我国预算收支业务实际，中国人民银行、财政部、国库税务总局、海关部署联合制定财税库关银对账办法 ，在国库与财政、征收机关对账办法基础上，进一步完善对账制度。如根据业务实际，扩大对账单位范围，将集中支付代理银行、代征收单位等纳入对账单位范围；明确各对账单位对账职责，并建立相应处罚机制；明确对账人员回避制度，业务操作与对账工作职责相分离；明确对账频率，要求开展日对账、月对账、年对账，每半年开展现场对账，并对每种对账内容、要求进行明确。通过修订、完善对账工作制度，使对账工作进一步制度化、规范化，确保对账工作有效开展。（二）统一财政部门与国库部门核算口径一是财政部门应慎用权责发生制核算预算收支。根据预算法要求，各级预算的收入和支出实行收付实现制。因此，财政部门应慎用权责发生制核算预算收支，因特定事项需采用权责发生制的，应在报表上予以标注说明，方便与国库对账。二是加大财政专户清理工作，进一步完善国库集中收付制度。逐步撤销开设在商业银行的财政专户，建立真正的国库单一账户制度，将财政资金全部纳入“国库单一账户”核算和管理，建立真正意义上的国库集中收付制度，即政府全部收入通过国库经收处缴入国库单一账户，全部支出通过国库单一账户直接拨付给最终收款人；三是统一财政部门与国库部门会计核算、报表编制口径。在进一步完善国库集中收付制度制度上，人民银行、财政部根据我国预算收支要求统一会计核算、报表编制口径，减少两部门数据差异，提升对账工作质量。在统一会计核算口径之前，人民银行、财政部门可根据实际情况，共同编制对账报表，提高对账的准确性。（三）改进对账方式，实现电子化对账目前，人民银行国库部门、财政、征收机关、代理银行等各单位都建立完善了电子业务处理系统，业务处理基本实现了电子化。中国人民银行、财政部、国家税务总局共同开发的财税库银横向联网系统（TIPS）已推广到全国，实现了国库收支业务全流程无纸化和部门间信息共享，实现了国库收支信息的电子化传输和业务的自动处理，大幅度提高了收支业务的准确性的及时性，为实现电子化对账打下了良好的基础。建议各对账单位以财税库银横向联网系统为媒介，改造、升级各单位业务系统，尽快实现联网电子化对账。一是实现业务实时对账。纳税人缴税信息经征收机关一次录入便可在相关单位之间共享，国库与财政、征收机关账务处理同步完成，从而实现在预算收入完成的当天人民银行国库部门就能和财政、征收机关使用电子勾对方式自动进行对账，实现业务实时对账。二是实现报表对账电子化。由系统自动生成、传输对账报表，各对账单位先由系统自动校验、比对报表数据，对账人员对核对不一致数据进行分析，并根据谁差错谁更正原则进行更正。（四）提高对账工作的重视程度财政、征收机关、国库、商业银行是国家预算执行过程中的重要职能部门。从近年我国暴露出的资金案件情况来看，未严格开展各部门对账工作是发生资金案件的重要原因之一。因此，各对账单位应高度重视对账工作，密切配合，通力协作，做好对账工作。一是统一思想，提高认识，树立全局、大局观念，提高对对账工作重要性的认识，为顺利对账奠定思想基础。二是各单位内部建立健全对账制度，建立对账责任制，规范对账工作。三是建立健全财税库银对账协调机制。定期召开财税库银对账工作协调会议，互通情况，及时研究、协调对账工作出现的问题，防范资金案件风险。四是加强对账人员业务培训。实现联合培训制度，交叉培训对账人员业务知识，使各单位对账人员全面掌握财政、税务、国库、商业银行知识，提高业务素质，提升对账工作质量。五是对易发案件风险点进行定期、不定期的联合检查，督促各相关单位严格执行各项法规、制度，确保国库资金安全。参考文献：1 中国人民银行国库局 .中华人民共和国国家金库条例实施细则（国家金库制度选编第5 辑上册） M. 北京：中国财政经济出版社，4-35.2 中国人民银行国库局 .国库与财政、征收机关对账办法（国家金库制度选编第 5 辑上册） M. 北京：中国财政经济出版社： 213-217.3 黄守成 .从几起国库资金案件来看国库资金对账工作的改进 J. 海南金融， 2010（ 8）.