对我国上市公司会计政策选择的探讨定稿

题 目对我国上市公司会计政策选择的探讨 英文题目 Discussion on the choice of accounting policy in China listing Corporation 院 系 会计学院 专 业 会 计 学 姓 名 班级学号 指导教师 二零一三年五月摘 要上市公司会计政策的选择指的是公司的上级领导部门根据公司的整体环境和目标，按照公司每年设定的经营管理的目标，并且在已经确定的可以进行选择的范围里，对能够使用的会计程序、方法进行对比然后确定最佳会计在进行核算的时候所采用的具体方法的过程。它是公司通过各种规范的会计法律来对会计政策进行选择，主要是为了达到公司的目标。我国的经济市场在不断的向前推进，公司每天的业务也变得越来越多种多样，公司有关财务方面的信息好坏也将与会计政策选择相关。对上市公司的会计政策进行选择不仅仅是各类会计理论研究的重点,还是公司会计信息产生的基本条件，更是展现会计用途和效力的一个重要的方面。换句话说，就是选择一个好的会计政策，将直接跟公司财务方面的信息好坏和公司的健康发展有关系。上市公司会计政策选择的好坏以及其造成的影响将会比一般企业更加大。因此，有必要来对上市公司会计政策选择的现状和问题做具体的分析，然后根据所发现问题找出更深地原因，接着对上市公司会计政策的选择中的问题找出解决的建议和对策，来对我国上市公司的会计政策选择进行调整，进而推动上市公司的发展。关键词：上市公司；会计政策的选择；加强监管ABSTRACTListing Corporation accounting policy choice refers to the companys supervisor department according to the overall environment and the goal of the year, according to the company set the goal of management, and have been identified in the can select ranges, then compared to determine the best process the accounting method of accounting procedures, methods can be used. It is the company through a variety of standard accounting law on the accounting policy choice, mainly in order to achieve the companys goals. The economy of our country market to continue to move forward, the companys day-to-day business has become more and more varied, the financial information quality will also be with the accounting policy choice. The listing Corporation accounting policy choice is not only focuses on the various accounting theory, accounting information, or basic conditions, is an important aspect of present accounting uses and effectiveness. In other words, is a good choice of the accounting policy, the healthy development of related directly with the companys financial information quality and corporate. Listing Corporation accounting policy choice is good or bad and its impact will be more extensive than the general enterprises. Therefore, it is necessary to select the status and problems of listing Corporation accounting policy analysis, and then find out the reasons more deeply according to the problems, then the listing Corporation accounting policy choice of questions to find out the suggestions and Countermeasures to solve, to our country the listing Corporation accounting policy choice to adjust, and then promote the development of listing Corporation.Key words: Listing Corporation; accounting policy choice; constraint mechanism.目 录一、会计政策的相关理论一、会计政策的相关理论.1 1（一）会计政策的概念 .1（二）上市公司的会计目标与会计政策选择 .2二、我国上市公司会计政策选择的现状与存在的问题二、我国上市公司会计政策选择的现状与存在的问题.3 3（一）我国上市公司会计政策选择的现状 .3（二）我国上市公司会计政策选择存在的问题 .4三、我国上市公司会计政策选择中存在问题的原因分析三、我国上市公司会计政策选择中存在问题的原因分析.5 5（一）我国上市公司会计政策选择存在问题的内部原因 .5（二）我国上市公司会计政策选择存在问题的外部原因 .6四、完善我国上市公司会计政策选择的几点对策四、完善我国上市公司会计政策选择的几点对策.7 7（一）进一步完善我国的法律法规，公司会计准则和会计制度 .7（二）完善公司的治理结构，健全公司内部约束机制 .7（三）加强会计队伍建设，提高会计人员素质 .7（四）缩小会计政策选择空间，提高会计信息质量 .8（五）加强外部审计监管 .8参 考 文 献.10致 谢.12会计政策可以对公司会计进行账务处理的过程产生制约作用，它不仅受到会计基本概念和准则的指导和影响，更是会计基本概念和准则与公司会计进行账务处理的过程进行连接的关键点。上市公司在会计政策选择中出现的对使用信息的人有用的信息，直接关系到公司的生产经营管理和资源的分配。在我国社会主义市场经济不断发展和经济全球化背景下，上市公司的会计环境越来越复杂。上市公司很有必要对会计政策进行正确的选择来带动公司的发展。公司对会计政策的选择不一样就会有不同的信息提供给信息使用者，这样会使得每个公司出现不一样的投资方向，进而影响到公司的生产经营管理和资源合理利用。上市公司对会计政策的选择是很依靠的，好的会计政策能推动公司的发展。公司对会计政策选择的好坏，会左右到公司财务方面信息的好坏并且还会左右到公司信息的使用者的进行决定好坏，左右经济市场向前发展。上市公司应根据自身特点选择会计政策。所以，我国上市公司会计政策选择的现状和存在的问题以及解决这些问题的对策，成为了本文探讨的重点。一、会计政策的相关理论（一）会计政策的概念（一）会计政策的概念1.会计政策会计政策是指公司的有关责任人在对公司进行会计资金运动和制作会计报表时，根据公司的具体情况，从适合公司本身的在会计核算中所采用的具体方法、会计准则、会计基础和会计法规中选用最能反映公司本身的经营成果和财务状况的政策。在制作会计报表的时候使用的会计准则和使用这些会计准则方法，会计政策有选择的会计政策、有强制的会计政策、还有层次的会计政策，会计政策有宏观的，也有微观的。因此，会计政策具体包括宏观会计政策和微观会计政策。 宏观的会计政策，它是有关部门制定和发布的，根据已有的会计制度、相关的会计法律和规则和会计的准则来调整和完善公司本身地会计政策。会计准则在宏观会计政策中的地位很重要。而微观的会计政策,它是公司的有关责任人以宏观的会计政策为基础，根据公司的具体情况，从适合公司本身的会计核算中使用地方法、会计准则、会计基础和会计法规中选用最能反映公司本身的经营状况和财务情况的政策，根据自己在经营管理中设定的方向,成为自己的会计政策。文章主要是从上市公司方去探讨会计政策选择的问题，探讨的是微观的会计政策。2.会计政策的选择公司会计政策选择说的是公司上级领导部门依据公司整体情况和目标, 按照公司每年设定的经营管理的目标，并且在已经确定的可以进行选择的范围里, 对可以进行选用的会计准则、会计核算中所采用的具体方法和相关的会计程序进行比较后，来确定最佳会计处理方法的过程。是一种有目的在各项会计政策中进行选择的行为。我国会计政策选择的特点：（1）会计核算中所采用的具体方法和会计准则是由相关的机关制定的会计制度和准则来对其修改和确定的。（2）不一样的会计政策选择会对公司会有不一样的的公司价值的影响, 并且会影响到各利益阶层利益。所以,和上市公司有各个相关的利益的人都对会计政策选择问题都很关心。（二）上市公司的会计目标（二）上市公司的会计目标与会计政策选择与会计政策选择 1.会计目标与会计政策选择的目标 会计目标有会计目标主体和会计目标客体。会计目标的主体含有给予财务方面信息的主体和使用财务信息的主体。提供财务方面信息的主体大部分是和产权主体相关的人和制定和使用会计制度和处理会计工作的机关。它主要说的是会计信息怎么去给予和怎么去运用，有怎样的作用等;使用会计信息的主体主要包括对公司产权进行投资的投资人、拥有公司债权的人、政府以及公司内部管理层等。会计目标主要是对使用会计信息的主体怎么满足其要的会计信息而进行明确的问题。希望会计信息是符合自身利益的。而会计政策选择的目标为经过会计政策进行选择要达到的目标。所以,会计主体不一样它的目标也不会一样。 2.会计目标和会计政策选择的关系公司的会计统计公司内、外的经济业务要用能清晰度量数字，也就是说会计系统地最终成果能够在财务报告里表现出来。但能够能清晰度量的信息仅仅是反映经济的活动等方面，有关会计的数据大多都是凭个人的想法来书写，凭个人的想法来书写就是对会计政策进行选择的一个过程，因此公司选择会计政策的好坏对公司经营效益和财务状况的事件日常处理的一整套的程序会产生一定的影响，换句话说，选择一个好的会计政策就是为公司的发展提供基础条件。 目前对这方面有蛮多的成果，对会计政策进行选择的目标有规范和实证两个方面。实证性目标具体表现为只为实现自己的目的而不择手段的做法和按契约来办事的做法，就是在处理会计业务中公司怎样对会计政策进行选择。规范性目标具体表现将会计目标作为给与信息给公司需要者进行决定，也就是说如何去给投资人的公司财务信息和要给这些人怎样的财务信息。从上面所说的他们联系来看，会计目标也就包含了会计政策选择的目标。它们都是为了实现公司的升值。要达到这个目标，相关利益方要更多的能够值得信任的信息，也就出现了给予他们更多公司财务信息的方式。为了达到公司的升值的这个目标，使公司会计的生产和分配得到统一管理，要分结构进行管理，也就是它们的根本以及比较详细的目标。 选择不一样的会计政策就会有不一样的数字在财务报告中出现，也就是选择怎样的会计政策就会带来不同的会计方面的影响，选择不一样的会计政策会左右到怎样分财富的问题，给公司的升值带来不良后果。因此，选择一个会计政策最后都是为了让公司的升值。因为对会计政策进行选择到头来都是会计目标而作铺垫，它的根本要求是为了给相关利益人一份可以信任的公司在一定时期内的会计报告。二、我国上市公司会计政策选择的现状与存在的问题（一）我国上市公司会计政策选择的现状（一）我国上市公司会计政策选择的现状近年来，国家一直都在努力推动市场经济的发展，随着新型企业制度的建立使我国的上市公司拥有了对公司的财务和会计进行控制的权利，使得公司能够实实在在的去掌握公司的会计。并且国家已经出台了一系列的法律法规，比如会计法 、 公司法等。一系列的会计制度颁布，不同种类的会计准则。专门用来规范我国的上市公司以及我国的证监会等。这些有利条件的出现，让上市公司对会计政策选择能够有一个清晰的方向，能够真正地选择到对公司的未来发展有好处的会计政策，带动公司向前推进。而且，我国的上市公司一定要用这些法律来约束自己的行为。但是，这些新颁布的准则还不完善，所以上市公司还有漏洞可钻。对此，上市公司应根据自己的情况，来对公司本身的会计进行规范。从上面所述的来看，上市公司会计政策的选择差不多已经有了外部的动力。选择一个好的会计政策，主要是为公司的发展作铺垫，但是我国上市公司的会计政策也存在一些问题。（二）我国上市公司会计政策选择（二）我国上市公司会计政策选择存在的问题存在的问题公司使用不一样的会计政策，不仅会产生不一样的会计信息，而且会直接左右到会计信息的质量,进而左右到整个公司投资人、公司的债权人等各方的相关决定，最终对社会资源的分配效率最终结果产生一定的影响。在实际工作中，我国上市公司会计政策选择主要有如下问题：1.上市公司在对会计政策进行选择中缺少专门法律，出现了对公司利润随意更改和会计报表作假的现象。上市公司对会计政策选择的空间没有得到会计法律的限制，不利于规范会计政策选择的行为，给部分上市公司提供了大大间隙，做出违反法律的行为。当前在我国的公司经常发生使用不规范、不合理的会计政策选择，并且利用会计政策选择空间对公司的收益进行控制的行为，以达到上级领导部门的目的。造成会计信息的不真实，给公司的有关权益人带来很大的损失，破坏市场次序。比如：轻易改变折旧固定资产政策；不确认可能发生的损失导致账面的价值和利润的增加的假象；提前确认坏账损失; 提前或延后日期确认收入;擅自对存货计价方法进行随便更改等等。2.上市公司对会计政策选择的目标不是很明白, 信息的披露不充分，致使信息得不到保障，不能真实反映公司的财务状况和经营成果。为了牟取利益、控制股市、募集资金等。并且为达到上述目的，公司的上级领导部门总是会利用会计政策选择的空隙来满足自己的需求，出现对利润进行更改和会计报表作假的现象。不能真正表现出政策选择的意图。从现在上市公司对会计政策选择上来看, 大多数上市公司未能够真正达到全部的优化，真正进行会计政策选择的公司还不多，上市公司的未来不能够预测出来，在已经确定的可以进行选择的空间和范围内进行选择的会计政策不可能全部都能够包容。使账面显示为亏损来粉饰报表以利于申请贷款、规避市场或者避免纳税。出现了滥用会计政策选择权、盈余操控现象恶劣、甚至会计信息的可靠不能得到确保的现象,将给投资者以及各利益主体带来估计不了的损失。3.上市公司存在利用会计政策选择权随意对会计信息进行操纵。选择一个好的会计政策能够提高推动公司办事的进步，减少公司的消耗。我国上市公司在对会计政策进行选择时存在着不完全如实地披露所有的信息及从事其他损人利己的行为，比如：上市公司进行的会计政策选择是为了显示自己的业绩、避税等等。有些公司一时的利益，出现了在不同会计期间对利润进行合法的调节的现象。这样做对公司的未来没有好处。4.上市公司在对会计政策选择在形式方面比较单一，对选择权的使用不够充分。大部分上市公司在对存货的计价方法、固定资产折旧方法以及所得税的核算方法等方面的选择中采用比较简便的加权平均计价法、直线折旧法以及应付税款的方法。采用这些方法在对会计政策进行选择中就显得比较单一，使得会计政策在一定的范围和空间内显得比较形式，只是为了披露信息而去披露，不是主动的去披露，没有从公司的本身的情况去出发，操作方法过于简单。管理方只是为了贪图一时的方便而放弃了本身的选择权，所以在一定的程度上对自身选择权的利用不够全面。5.上市公司在选择了满足本身的会计政策后并没有实现全部优化的成果，并且对会计政策选择的空间大。目前，我国会计政策选择的留下空间还是蛮大，经常出现上市公司利用会计政策选择来进行对外公布地会计信息地调整，来满足公司本身地利益变得最大的行为。上市公司的会计政策好比是某种系统，每一项会计政策都为公司全部的发展目标作铺垫。各个种类以及行业的上市公司在会计政策的选择上也不一样。如今，大多数上市公司对会计政策的选择大多都蛮单调，对会计政策的作用不利，没有注重全部的优化，并且会计政策的目标和选择的程序不一致，很难对会计政策的效果进行合理的预测。6.对上市公司监督和管理力度不够。我国的会计政策的法律体系不健全，对经济业务等方面的规定都不是一样的，导致了各种不同的会计账务处理方式，出现了相关部门对上市公司政策选择的监管到位，给部分上市公司钻法律空隙的可乘之机。三、我国上市公司会计政策选择中存在问题的原因分析（一）我国上市公司会计政策选择存在问题的（一）我国上市公司会计政策选择存在问题的内部原因内部原因1.我国在这方面的法律不够完善，对上市公司监督和管理还不够，治理机制不合理，造成公司的上级领导部门利用会计政策选择牟取利益，出现操纵利润、粉饰报表等现象。由于会计系统需要一个良好的公司治理结构，才能有效的运作。所以会被其公司治理结构等方面所左右。公司治理结构会对公司会计政策的选择带来出巨大的影响，公司治理还会影响到信息的披露，比如信息披露的要求、内容等方面，从而使财务会计信息的质量在一定程度上受到影响。同时，科学的、严密的企业组织管理对会计系统发挥作用起着推动的作用。一个不健全的公司治理结构会让会计信息好坏得不到保证，更使得会计政策选择的科学性也得不到确保。所以，要健全公司的治理结构,来确保会计信息的有效, 保证严谨的会计政策选择，为公司的相关利益人提供做决策的条件。2.会计人员缺少对会计政策进行选择的意识，判断力不强。目前大多数上市公司没有达到全部优化的成果。有些公司甚至缺少一致的科学的选择程序和指导思想。会计政策选择的随意性不能得到控制造成部分会计信息的不可靠，不能真实反映公司的会计信息，很难对会计政策的效果和作用进行评价。（二）我国上市公司会计政策选择存在问题的外部原因（二）我国上市公司会计政策选择存在问题的外部原因1.我国的会计制度、会计准则不够健全还有不完美的地方，让部分上市公司利用会计政策选择牟取利益提供了大大的间隙，因此如果会计制度和会计准则的漏洞不能马上的解决，将会给部分上市公司提供大大的间隙,随意更改会计政策来控制利润、粉饰报表，破坏相关利益主体方地利益。目前，我国的会计制度和会计准则给公司剩下的选择蛮大，比如：会计制度、会计准则关于相同地交易情况可以采用不同的会计政策；允许随意变更自身的会计政策和会计估计等等。使得部分上市公司随便变更会计政策，来满足自身的利益和不同目的将盈利和亏损进行随便的调前或者调后。 2.我国上市公司的会计政策选择的空间在不断的变大，造成会计信息不可靠。会计政策选择的空间是制定会计法规或者准则的部门与会计政策选择这，也可以说是公司的上级领导部门之间不断斗争和协商一致的结果。起初，我国上市公司会计政策选择的空间是非常小的。但是随着不断补充和增加的相关会计法律，上市公司对会计政策选择的空间在逐渐增大，出现了一些不好的案例，对会计信息质量的公允性和真实性产生了严重的影响。另外，上市公司对会计政策选择的空间不断的增大，涌现了部分上市公司对会计实务进行随意处理，带来会计信息的不可靠的现象。3.我国注册会计师在执业中不规范,让部分公司拥有了用会计政策选择操纵利润、粉饰报表的条件。而且注册会计师在行业鉴证过程中有着相当重要的地位。随着我国注册会计师队伍越来越壮大，竞争日益激烈。而且会计师事务所也存在无序竞争，经不住利益驱动下，在业务处理的过程中违反了独立、公正、客观的原则，只是为了迎合管理当局，只为了公司管理人的需求。对注册会计师监督不够，极大的怂恿了部分上市公司利用会计政策选择操控利润、粉饰报表。四、完善我国上市公司会计政策选择的几点对策（一）进一步完善我国的法律法规，公司会计准则和会计制度（一）进一步完善我国的法律法规，公司会计准则和会计制度完善相应地法律法规，清楚强制审计和法律责任。我国会计法应对会计处理方法随便改变的相关企业加大处罚。不断的完善会计制度和会计准则，使会计政策能促进社会的资源优化配置，体现出社会的公平。如果缺乏相应的实施机制,就会成为空洞的条文,只有从各个方面建立会计准则的实施机制,才能保证会计准则的实施,有效控制会计政策选择。从以往的会计理论积累和发展来看，目前我国上市公司的会计规范差不多渐渐地建立了以上市公司内部会计制度、会计法、企业会计准则等健全的上市公司会计法律规范体系。但还有些许不足之处，比如会计法要根据实际情况作修改补充，还要制定相关的实施细则 ，来确保会计法有更好的实施。（二）完善公司的治理结构，健全公司内部约束机制（二）完善公司的治理结构，健全公司内部约束机制上市公司会计政策的选择与公司治理环境有着密切联系。应适当分散股权，避免出现股权集中的现象，减持国有股和国有股流通，将政府持有国家股为主的股权结构转变法人持股为主的多元化股权结构的模式，改善公司治理结构。一是对董事会的结构进行改善，以确保董事会是独立的；二是改革和完善监事会，对监事会的监督进行强化，确保监事会的独立性，提高整个公司的内部治理，在公司董事会和监事会中引入职工董事和职工监事，实行员工持股制度；三是健全公司内部业绩评价与激励机制。使公司的人员的工资和业绩密切相连，制定符合公司本身的业绩评价标准，使公司会计政策选择越来越科学和正规。（三）加强会计队伍建设，提高会计人员素质（三）加强会计队伍建设，提高会计人员素质会计人员的职业道德和专业素质的高低对企业会计政策选择具有重要作用。对现有的会计人员，要通过继续学习等途径使其专业的知识得到充实，采取多种方式加强会计人员对经济领域的深入学习。注重对会计人员的教育，提升会计人员对会计工作地职业判断能力以及会计工作的敏感程度，使相关的会计人员能够全部了解到对会计政策进行合理选择的重要程度和必要程度，这样做还能使相关的会计人员对其行业的规范给予一定的重视，提高相关会计人员的责任意识。这样才能够培养出不仅能够准确掌握相关的会计知识，又能够运用到实际工作中去，不仅能够抓住机遇迎接挑战，又能够促进公司的健康发展，既对个人的发展有帮助，又能够促进公司的发展，更能够推动社会的发展。（四）缩小会计政策选择空间，提高会计信息质量（四）缩小会计政策选择空间，提高会计信息质量要尽可能在狭窄的空间内，用于对上市公司会计政策选择，特别是在已经确认的收入和成本这两处，尽可能的明确会计计量的原则，规范会计计量，以减少上市公司会计报表粉饰、操控利润的行为。很明显，不给上市公司进行会计政策的选择的空间是一种很极端、不符合现实的做法，对会计的长远发展不利，违背了会计的核算原则。反而赔了夫人又折兵，什么成果都得不到。还会左右到了会计信息的好坏程度，使我国的会计政策选择缺乏灵活性。虽然公司对会计政策进行选择是必要的，但是制定会计准则的部门对上市公司会计政策选择还是要小心谨慎。一直以来我国的资本主义市场的起步就比较晚，发展不成熟。因此，公司对会计政策的选择也不成熟，比较容易导致市场分配资源不正确的现象，导致公司的成本偏高，对公司的发展和社会的发展都存在不利的影响。目前，部分上市公司为了实现公司的利润最大化，愿意在法律风险上公布会计信息，为了满足自己本身的目的和欲望，什么都肯做。因此，要不断地去健全相关的会计制度、准则，增加监管力度和处罚力度，比如：没收非法所得，加大经济处罚等等，以此来警醒违反法律者。让会计信息的质量得到保证和提高。 （五）加强外部审计监管（五）加强外部审计监管目前，我国注册会计师在处理业务的过程中还是存在很多不规范甚至违法行为，不能对公司进行有效的审计，需要使用能够对其有效果的措施让注册会计师的处理业务过程变得更加严谨和规范，提高审计质量，保证公司财务信息的可靠性和相关性。因此，一方面，证监会应严格履行自身的监督和管理责任，对注册会计师的处理业务的质量进行检查，比如规定一个日期和不规定一个日期检查。对于会计师事务所和相关的责任人存在的违法、违规的行为进行处罚。另一方面，要加强对会计师事务所内人员的诚信教育，强调诚信的重要性。强化注会人员的道德意识，并且在全社会范围内开展道德宣传，提高全体社会成员的道德观念，为会计师事务所行业的健康运作，形成一个比较好的市场环境。参 考 文 献1 李朝霞.我国企业会计政策的选择问题J.中国商界,2010,(3):79-81.2 何群英.上市公司会计政策选择研究J.现代商贸工业，2009， （4）：191.3 刘建中,李婧丹.论会计准则体系下企业会计政策的选择J.中国管理信息化,2009,(13):13-14. 4 刘洋.浅谈企业会计政策选择M.北方经济:学术版,2007,(11)：71-72.5 姜蔚.上市公司会计政策选择的研究D.中国海洋大学，2008,(05):30-31.6 贾丽涛.关于企业会计政策选择的思考N.山西财经大学学报,2010,(1)：198. 7 刘高峰.我国上市公司会计政策选择研究J.企业家天地,2010,(3)：61-62.8 杨乐兴,张妮妮.财务目标、会计目标与会计政策选择的目标J.管理观察,2007,(8):1-2.9 汪伟，安鸫.影响企业会计政策选择的相关因素分析N.吉林省经济管理干 部学院学报,2009,(6):76.10 李姝.基于公司治理的会计政策选择J.会计研究,2003,(4):88-89.11 梁雪皎.从公司治理结构视角谈我国会计政策选择J.技术与市场,2007,(1):8-12.12 王卫星.我国上市公司治理结构存在的问题与对策研究J.江苏工业学院学报,2004,(3):4-6.13 王润涛.我国企业会计政策选择的思考N.河南财政税务高专科学校学报,2007.(6):9-11.14 余瑜.论我国上市公司会计政策选择J.新西部,2008,(8):79-80.15 李慧.我国上市公司会计政策选择动机分析D.合肥工业大学，2009,(10):368-369.16 陈敏等.我国上市公司会计信息披露的十大破绽N.证券日报，2003,(8):1-20.17 袁宁.关于企业会计政策的探讨J.中国证券期货,2010,(6),7-11.18 刘华珠.会计政策选择与会计信息质量J.当代经理人,2006(11),8-15.19 土凡,马永健.会计政策选择与会计信息质量J.山东经济,2007(1)，17-25.20 南雨.新会计准则下盈余管理相关问题探讨J.国际商务财会,2009,(10):67-68.21 乔建伟.会计政策选择问题研究N.山西财经大学学报,2009,(1):13-17.22 刘杰.防范上市公司财务报告造假的措施概要J.财务与会计导刊，2003,(7):10-12.23 Jennifer Francis.Discussion of empirical research on accounting choice. Journal of Accounting and Economics,2001,(4):18-23. 24 Emita W. Astami.Greg Tower. Accounting-policy choice and firm characteristics in the Asia Pacific region: An international empirical test of Costly Contracting Theory.The International Journal of Accounting.2006,(1):1-21. 致 谢在论文完成之际，我要特别感谢我的指导老师李涛的热情关怀和悉心指导。在我撰写论文的过程中，李老师倾注了大量的心血和汗水，无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，李老师都给予了我悉心细致的教诲和无私的帮助，在此我表示真诚地感谢和深深的谢意。同时，在论文的写作过程中，我也得到了许多同学的宝贵建议，在此一并致以诚挚的谢意。感谢所有关心、支持、帮助过我的良师益友。