“营改增”相关会计处理研究

最新【精品】范文 参考文献 专业论文“营改增”相关会计处理研究“营改增”相关会计处理研究摘要：“营改增”是国家税制改革的一项重大举措。为了给深 化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，在“营改 增”期间，企业需及时掌握税法的变动，正确进行相关会计核算。文 章就“营改增”几项重要业务的会计处理以案例形式作粗浅介绍，希望能对相关从业人员在进行“营改增”业务处理时有所帮助。关键词：“营改增”；会计处理“营改增”是指将征收营业税的应税项目改成征收增值税，仅对服务或者产品增值的一部分进行征税， 以减少重复征税的情况。该政 策于2012年1月1日以上海作为试点启动改革，纳税人在中华人民 共和国境内提供交通运输服务和部分现代服务，缴纳增值税，不再缴纳营业税（见表1）。自2012年8月1日起至2012年年底，试点范 围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、 广东、厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市），2013年继续扩 大试点地区并选择部分行业在全国范围试点，财政部拟在2015年1月将全部行业纳入“营改增”。为使相关企业财会人员在实务操作中 能准确理解和执行相关规定，本文就“营改增”过程中几项重要业务 的会计处理以案例形式作粗浅介绍，希望能对相关从业人员在进行“营改增”业务处理时起到借鉴作用。一、会计科目的设置（一）一般纳税人会计科目的设置1.应交税费一一应交增值税，借方下设进项税额、已交税金、 出口抵减内销应纳税额、减免税款、转出未交增值税、营改增抵减的 销项税额等明细专栏，贷方下设销项税额、出口退税、进项税额转出、 转出多交增值税等明细专栏。2.应交税费未交增值税。3.应交税费一一待抵扣进项税额，适用于辅导期管理的一般纳 税人最新【精品】范文 参考文献 专业论文4.应父税费 增值税留抵税额， 适用于原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款的情况。（二）小规模纳税人会计科目的设置应交税费一一应交增值税，不需设置专栏。二、相关业务会计处理方法一般纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票，确认收入，需 在“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目贷方核算需缴纳的 增值税，发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。一般纳税人国内采购货物或接受应税劳务和应税服务，取得增值税扣税凭证的，应在“应交税费一一应交增值税（进项税额）”借方 核算按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额。发生退货或接受服务中止的，作相反的会计分录。案例1：广州G运输公司是一般纳税人，2013年9月5日与B公 司签订合同，为其提供货物运输服务，B于签订协议时开出转账支票 全额支付运费8万元，G向B开具了增值税专用发票。9月15日，由 于发生自然灾害，无法履行合约，双方同意中止合同。B公司将尚未认证的专用发票退还给G公司，G公司返还运费。解析：由于货运收入属于交通运输业，属于营业税改征增值税的 应税服务，一般纳税人适用的增值税率为11%因此G公司销售额为80000- （1 + 11% =72072.07（元），应交税费应交增值税为80000+（1 + 11%X11%=7927.93（元）。（一）G公司作为提供应税服务方的会计处理1.取得运输收入的会计处理借：银行存款80000贷：主营业务收入一一运输72072.07应交税费一一应交增值税（销项税额）7927.932.发生服务中止的会计处理贷：银行存款80000贷：主营业务收入一一运-72072.07应交税费一一应交增值税（销项税额）-7927.93最新【精品】范文 参考文献 专业论文（二）B公司作为接受应税劳务方的会计处理1.取得专用发票的会计处理借：在途物资72072.07应交税费一一应交增值税（进项税额）7927.93贷：银行存款800002.发生服务中止的会计处理借：银行存款80000借：在途物资-72072.07应交税费一一应交增值税（进项税额）-7927.93假设G公司与B公司在不同的纳税人身份，取得不同的发票类型 的情况下，接受服务一方的增值税抵扣率随之改变， 计算出接受服务 一方的可抵扣的增值税也随之改变，现总结如下。第一，提供运输服务方（G公司）是试点地区一般纳税人，G公 司适应的增值税税率为11%应缴纳销项税额80000+（1 + 11%X11%=7927.93（元）；接受运输服务方（B公司）为一般纳税人，取 得增值税专用发票，可抵税80000+（1 + 11%X11%=7927.93（元），B公司若取得增值税普通发票，则无抵扣，进项税额为0。第二，提供运输服务方（G公司）是试点地区小规模纳税人，G公司适应的增值税税率为3%应缴纳销项税额80000+ （1+3%X3%=2330.10 （元） ；接受运输服务方（B公司）为一般纳税人，取 得G公司主管税局代开发票，可抵扣税80000+ （1+3%X3%=2330.10（元），若B公司取得增值税普通发票，无抵扣，进项税额为0。第三，提供运输服务方（G公司）是非试点地区企业，则需缴纳 营业税：80000X3%=2400（元）；B公司为一般纳税人，取得公路内 河运输统一发票，可抵扣增值税应纳税额二（运费+基金）X7%=8000X7%=5600（元）。第四，提供运输服务方（G公司）与接受运输服务方（B公司） 双方均为小规模纳税人，无论取得何种发票，提供服务方需缴纳3%的销项税额80000+（1+3%X3%=2330.10（元），接受服务方均不 得抵扣进项税额。第五，接受运输服务方若取得其他发票，则无抵扣。最新【精品】范文 参考文献 专业论文（三）一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备的会计处理购买税控设备及发生税控专用设备技术维修费用，按规定可抵减 当月的增值税应纳税额，应在“应交税费一一应交增值税（减免税 款）”科目核算。案例2：2013年1月，广州G运输公司支付增值税专用发票税控 系统专用设备1416元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术 维护费336元。两项合计抵减当月增值税应纳税额1752元。会计处 理如下所示。1.购入税控设备借：固定资产1416贷：银行存款14162.按期计提折旧借：管理费用贷：累计折旧同时借：递延收益贷：管理费用3.发生技术维护费借：管理费用336贷：银行存款3364.抵减增值税应纳税额借：应交税费一一应交增值税（减免税款）1752贷：递延收益1416管理费用336（四）适用简易计税方法计算应税服务增值税应纳税额的会计处 理案例3：2013年1月25日，广州X运输有限公司当天取得运输 服务费87000元。解析：按简易计税办法计算增值税应纳税款87000（1+3%X3%=2533.98元。借：库存现金87000贷：主营业务收入84466.02最新【精品】范文 参考文献 专业论文应交税费一一应交增值税2533.98（五）适用差额征税的会计处理方法一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关 规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费一一应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏， 用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。案例4:广州Z广告有限公司2013年9月与甲公司签订一份广 告代理合同，甲公司支付Z公司212万元（含税）。Z公司又与湖南 某电视台签订一份广告发布合同，合同金额为53万元，该广告于9月20日发布，Z公司收到了电视台开具的广告发布业营业税发票，金额为53万元。解析：由于广告服务属于部分现代服务业，属于营业税改征增值 税的应税服务，适用的增值税率为6%因此，Z公司销售额为212+（1+6% =200（万元），应交增值税额为200X6%=12（万元）。收到 广告发布营业税发票时，计算可抵减销项税额=53宁（1+6%X6%=3（万元）1. Z公司为甲公司提供应税服务，确认收入借：应收账款一一甲公司2 120 000贷：主营业务收入2 000 000应交税金一一应交增值税（销项税额）120 0002. Z公司接受电视台提供的广告发布服务，支付费用借：主营业务成本500 000应交税金一一应交增值税（营改增抵减的销项税额）30 000贷：应付账款一一D公司530 000（作者单位：广东省培英职业技术学校）最新【精品】范文