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参考答案：复旦大学2003年招收攻读硕士学位研究生入学考试试题考试科目：会计学一、分析题（每题10分，共50分）1. 某人请一位家教为其子女进行周末课外辅导，试用委托一代理框架分析家教过程中 可能出现的问题，并提供相应的解决方案。答：经济学上的委托代理关系，是泛指任何一种涉及非对称信息的交易。交易中有信息 优势的一方称为代理人，另一方称为委托人。委托代理关系作为一种契约关系，它的基本内 容是规定代理人为了委托人的利益应采取何种行动，委托人应相应地向代理人支付何种报 酬。由于委托人与代理人的目标往往不一致，这样在信息不对称情况下，就产生了经济学家 经常提到的两种行为，即“道德风险”和“逆向选择二家长为其子女请教家教，本质上属于一种委托代理关系，其中委托人为家长，代理人为 家庭教师。在这一过程中，也会产生两种经济行为“道德风险”和“逆向选择”。“道德风险”是指家庭教师虽然能够在形式上完成规定的任务，但在工作过程中不能够 认真负责，尽力去辅导家长的孩子。对于这一情况，家长应该加强监督和激励。要同孩子及 时沟通，并随时检查孩子的学习任务完成情况，然后将这些情况反馈给代理人，即家庭教师, 要求其采取改进措施。同时，加强激励措施，对于孩子在取得良好学习效果的情况下，对家 庭教师进行奖励。“逆向选择是指家庭教师对孩子的辅导，不但起不到帮助孩子提高学习成绩的作用， 反而起到相反的作用，比如，教授孩子一些不良的学习习惯、一些对学习起负面作用的东西 等等。对于这一情况，家长要做的仍然是加强监督和激励。对这一情况的监督，家长应该更 加严格，一旦发现，要给予代理人，即家庭教师，严重的处罚。在激励方面可以考虑使用期 权激励制度，根据孩子学习成绩的提高给与良好的奖励。2. 何为备抵账户？其主要特征是什么？试举例说其作用。答：备抵账户亦称“抵减”账户。以抵减方式对被调整账户进行调整的账户。其调整 方式可用计算公式表示为：被调整账户账面余额一调整账户账面余额二被调整账户账面价 值。备抵账户的主要特征是其账面余额与被调整账户的期末余额总是方向相反。例如，“累 计折旧”账户和“固定资产减值准备”账户是“固定资产”账户的备抵账户。“固定资产” 账户按原始价值记录固定资产的增减变化，其期末余额是以原始价值反映的固定资产总值, 总是在“借”方。“累计折旧”账户和“固定资产减值准备”的期末余额是已提取的固定资 产的折旧和减值准备，期末余额在“贷”方。因此，通过考虑“累计折旧”账户和“固定资 产减值准备”账户的期末余额，即可计算出固定资产的净值（即账面价值）。备抵账户和被 调整账户期末余额总是方向相反，被调整账户减去备抵账户后余额就是其净值。备抵账户能揭示有关被调整账户许多有用的会计信息。以被调整账户“固定资产”为例, 由以上的关系式中我们看到，固定资产原始价值一固定资产累计抵减数额=固定资产实际价 值（净值）。其中，“累计折旧”（调整账户）配合被调整的“固定资产”账户，从不同的角 度描述了固定资产的情况：既有固定资产原始价值信息，用以揭示企业生产能力的大小、技 术含量的高低，并作为计提折旧的依据；又有该固定资产的磨损价值和净值数额相互对照, 用以说明固定资产的新旧程度。这样，就为了解企业的生产规模，合理组织固定资产的更新 改造，确保固定资产的有效利用等，提供了全面、系统的信息。3. 最近，中国证监会要求注册会计师在对上市公司的持续经营能力发表意见。请简要说明这一要求的会计理论依据和意义。答：持续经营是财务会计的基本假设或基本前提之一，是指企业的生产经营活动将按照 既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临清算。这是绝大多数企业所处的正常状 况，对于特定的主体，其所有的资产将按照预定的目标在正常的生产经营过程中被耗用、出 售，它所承担的债务也将如期偿还。对于持续经营的企业，投资者需要通过其现在的财务状 况与过去一定时期的经营成果，来预测其未来的财务状况与经营成果，据以作出投资决策。证监会要求注册会计师对上市公司的持续经营能力发表意见。这一规定的意义在于：既 可以使报表使用者及时了解企业的经营情况，同时还有利于明确注册会计师的责任。在持续经营的假设下，被审计单位在编制会计报表时是假定其经营活动在可预见的将来 会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债 务。企业持续经营不下去通常会连累到注册会计师。因为当某一公司破产清算时，会计报表 使用者往往指责注册会计师审计失败。特别是在最近一期出具的审计报告说明会计报表公允 表达时，情况更是如此。会计报表使用者在企业不能持续经营时指责注册会计师审计失败, 部分原因是他们不了解注册会计师对企业能否持续经营所承担的责任。因此，注册会计师有 责任向会计报表使用者说明可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情 况，并指明注册会计师的作用和经营失败、审计失败之间的差别。这样也有利于在诉讼中保 护注册会计师。鉴于社会公众对注册会计师评价企业持续经营能力的现实需求，注册会计师有责任评价 在一个合理期间内（通常指不超过一个会计年度），被审计单位是否存在持续经营不下去的 问题。注册会计师的责任是评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性，并考 虑是否需要提请管理当局在会计报表中披露持续经营能力的重大不确定性。4. 某上市公司在2002年报附注中说明，其一项99年购置的，原值为2000万元，当时 估计可使用5年，并采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，现经过重新考察后发现该固 定资产自2002年起，尚可使用5年，并决定从02年起，将折旧方法改为生产量法。因此该 公司在02年末的累计折旧的应有的数额和按原来的方法和年份核算的累计折旧的余额的差 额计入了当年的损益表中。试问该公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。答：该公司的会计处理不正确。我国企业会计制度规定，企业应按照会计准则和会计制 度的规定原则和方法进行核算，各期采用的会计原则和方法应当保持一致，不得任意变更。 企业只有在下述的两种情形下，企业可以变更会计政策：第一，法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。第二，变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更 为可靠、更为相关。同时规定，在会计实务中，当会计政策和会计估计难以区分的时候，则应按照会计估计 进行处理。而对于企业的会计估计，企业应当采用未来使用法。即，在会计估计变更当期及 以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。很显然，上例中该上市公司为了更好地反映该公司的财务状况和经营成果，将的固定资 产折旧政策由原来的双倍余额递减法变更为生产量法，同时将折旧年限由原来的5年变更为 8年。从折旧政策上看属于政策变更，而从折旧年限上看，属于估计变更。因此属于会计政 策变更和会计估计变更不易区分的情形，根据会计制度，应作为会计变更。按照会计变更的 会计处理方法，不需要调整己计提的累计折旧，只需在会计报表中说明会计估计变更的内容 和理由、会计估计变更的影响数。5. 某上市公司2002年10月28日将成本为260万元的商品以300万元的售价销售给华 复公司，并承诺：如售出的商品在三个月内因质量问题不符要求，可以退货。根据以往经验, 发生退货的可能为1%。华复公司财务状况良好。试问：按照企业会计准则，2002年10月该笔销售是否应确认为收入？为什么？答：该笔销售应当确认销售收入。这是因为：根据企业会计准则，商品销售收入的实现 要符合四大条件。第一，企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给买方；第二，企业既没 有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施控制；第三，与交易相关 的经济利益能够流入企业；第四，相关的收入和成本能够计量。上例中上市公司销售商品，商品己发出，可以认为与所有权相关的风险和报酬己经转移。 这是因为，虽然该商品存在退货的可能性，但企业能根据以往的经验作出可靠的估计，企业 可以确认销售收入的实现，但同时要根据估计的退货比例确认一笔负债。同时，可以确认, 该笔销售所形成经济利益能够流入企业，相关的收入和成本都能够合理计量。因此，对于此 笔销售，企业应当确认300万元的销售收入，同时确认260万元的销售成本，另外，企业 还应根据其1%的退货可能性，确认3万元的预计负债。二、业务题(每题20分，共100分)1. 某公司2002年1月发生的经济业务如下：(1) 21日，公司获得股东投资10000元，银行借款8000元，年借款利率为9%。公司 支付1月和2月份办公楼租金2000元。支付全年保险费1200o(2) 2日，公司赊购28000元商品，其中10000元于28日支付。据盘点，31日库存商 品为15000兀。(3) 1月份公司销售总额为29000元，其中现金销售20000元。31日的应收账款余额 为7000元。1月份支付的其他费用有：水电费400元；工资65。元；所得税350元。 要求：(1) 假设该公司使用权责发生制，且在商品发出时确认收入，试编制其试损益表；(2) 如果该公司使用现金收付制，试编制其损益表；(3) 试说明哪一种方法(权责发生制或现金收付制)能够更好地反应该公司的经营业 绩。答：(1)在权责发生制下，银行借款的1月份利息=8 000乂9%=720元，1月份租金2000 + 2=1000元，1月份摊销的保险费支出1200： 12=100元，本月的销货成本为28 000-15 000=13 000元。1月份支付的水电费，工资和所得税分别为400, 650和350元。则收入合计 29 000 元，成本费用为 720+1000+100+13000+400+650+350=16 220 元。本期净利润为12 780元。按权贵发生制编制简表:收入29 000减：成本、费用16 220净利润12 780(2)在现金收付制下，当期的经营性支出为2 000+1 200+10 000+400+650+350=14 600元，而当期的经营性现金收入为20 000元。按现金收付制编制简表：现金收入20 000减：现金支出14 600现金收益5 400(3)使用权责发生制能更好地反映企业的业绩。这是因为：在权责发生制条件下，收 入在赚取时予以确认，而费用在发生时予以确认，而不管是否发生现金收入和支出。这一做 法有利于收入和实现收入的耗费进行配比，是计量的收益与真实收益更接近。比如，企业购 买固定资产，在权责发生制下根据其对企业的受益期，合理摊销，分别与企业取得的各期收 入相配比，从而比较正确地计量出企业的收益。而在现金收付制下，在发生现金支出的当期全额作为费用，显然是不恰当的。2. 巴蜀公司于2001年4月1日，以12 000万元现金方式购入利丰公司5 000万股普通 股（其时，利丰公司的总股本为50000万元，未分配利润及本年利润为10000万，股东权 益为70 000万元）作为长期投资，占利丰公司股权的10%,为利丰公司的第一大股东，并 派员出任利丰公司的董事长和总经理。2001年，利丰公司的年报披露，当年的净润为12000 万元（假定利润为全年均衡地赚取），并宣告发放0.2元/股的现金股利。 要求：（1）分别用成本法和权益法对该项长期投资进行会计核算；（假设长期股权投资差额的 推销期为10年）（2）请你为巴蜀公司的长期投资选择适当的会计核算方法，并简要说明理由，以及若 核算方法选择不当，将对巴蜀公司当年的资产和利润的核算产生影响。答：（1）使用成本法进行会计核算。2001年4月1日，进行长期股权投资。12 00012 000巴蜀公司则应相应地确认投资收益。其确认投资收益不超 其余部分作投资成本的冲回。1 000900100借：长期股权投资 贷：银行存款利丰公司宣告发放现金股利，过 12 000X9/12 X 10%=900 万元，借：应收股利 贷：投资收益 长期股权投资 使用权益法核算长期投资。2001年原始投资额为12 000万元，其所享有的被投资单位的权益为70 000X 10%=7 000 万元，则确认12 000-7 000=5 000万元的股权投资差额。借：长期股权投资一一利丰公司（投资成本）7 000利丰公司（股权投资差额）5 000贷：银行存款120002001年利丰公司实现净利润12 000万元，则在4月份-9月份实现净利润9 000万元，巴蜀公司享有的份额为9 000X 10%=900万元，同时摊销股权投资差额5 000X9+120=375万元。借：长期股权投资一一利丰公司（损益调整）900贷：投资收益900借：投资收益375贷：长期股权投资一一利丰公司（股权投资差额）375（2）巴蜀公司对长期股权投资差额的核算应当采用权益法。这是因为，根据我国企业 会计准则和会计制度的规定，投资企业对被投资单具有位控制、共同控制或重大影响时，长 期股投资应采用权益法进行核算。巳蜀公司虽然仅持有利丰公司10%的股份，但实际上利 丰公司的第一大股东，且向利丰公司派出董事长和总经理。根据实质重于形式的原则，巴蜀 公司实际上拥有对利丰公司的控制权，故应采用权益法进行核算。若采用不当的方法进行会 计处理，则本期虚增利润375万元。3、某企业2001年1月1日购入一项专利权，价值300000元，以银行存款支付。 该专利权法律有效期10年，已使用2年，估计受益年限还有5年。2001年12月31H , 由于经济环境存在对该专利权的不利影响，估计可回收金额为120 000元。2002年 12月31H,经济环境对该专利权的不利影响已部分5消除，估计可收回金额为180 000元。2003年1月1日出售该专利权，取得价款150 000元，存入银行。转让该专 利权应交营业税率为5%,不考虑其他税费。要求：对专利权购入；年末摊销、计提减值准备及出售进行会计处理。答：专利权购入按照300 000元入账。借：无形资产专利权300 000贷：银行存款300 000该专利权法律有效年限还剩余8年，但估计受益年限为5年，则按5年进行摊销。2001年 末摊销数额为300 0004-5=60 000元。借：管理费用60 000贷：无形资产60 000该无形资产2001年末计价为300 000-60 000=240 000元，无形资产的可收回金额为120 000,故应计提减值准备120 000元。借：营业外支出一一计提的无形资产减值准备120 00。贷：无形资产减值准备120 0002002年该项无形资产的的摊销费用为120 0004-4=30 000元。借：管理费用30 000贷：无形资产30 0002002年底，该项无形资产的账面价值为120 000-30 000=90 000元，由于可收回金额为 180 000元，故应冲销先期计提的减值准备180 000-90 000=90 000元。借：无形资产减值准备90 000贷：营业外支出一一计提的无形资产减值准备90 0002003年出售该项无形资产，转让损失为180 000+150 000X5%150 000=37 500元。借：营业外支出转让无形资产损失37 500银行存款142 500贷：无形资产180 0004、甲公司系上市公司，要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司乙公 司，乙公司系甲公司于2000年1月3日以4200万元购买其60%股份而取得的子公司。购 买日，乙公司的所有者权益总额为6000万元，其中实收资本为4000万元、资本公积 为1800万元、盈余公积为200万元。假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊 销，摊销年限为10年。乙公司2000年度、2001年度分别实现挣利润1000万元和800万元。乙公司除按净 利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取法定公益金外，未进行其他利润分 配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。甲公司2001年度向乙公司销售A产品，售价为500万元，款项己经收回，销售成 本为380万元。乙公司购入的A产品当年全部未对外销售。甲公司2001年12月31日应收乙公司账款余额为400万元，年初应收乙公司账款余 额为500万元。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比 例为5%。甲公司2001年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产，该 无形资产系2000年1月10日以250上万元的价格购入的。乙公司转让该项无形资产时 的账面价值为150万元。甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。2001年3月1日，甲公司按面值购入乙公司发行的三年期、面值为3000万、到期 一次还本付息债券，实际支付价款为3000万元（恒定不考虑相关费用），票面年利率 为4%。乙公司发行该债券用于购建厂房和生产线设备，项目正在建造中。要求：编制2001年度甲公司合并会计报表有关的合并抵销分录。答：（1）编制长期股权投资和所有者权益相互抵消的分录。甲公司由于在2000年对乙公司进行投资，产生股权投资差额4 200-6 000X60%=600万 元，投资差额在2000年底和2001年底分别摊销60万元，余额为6006060=480万元。另外, 甲公司有其余乙公司实现净利1800万元，相应增加长期股权投资账面价值1 800X60%=! 080 万元。乙公司在2001年的实收资本为4 000万元，资本公积为1800万元，盈余公积为200+1 000X 15% + 800X 15%=470,为分配利润为 1 800-270=1 530万元。借：实收资本4 000资本公积1 8004701 530480(投资成本)(损益调整)(股权投资差额)3 6001 0804803 120(2) 补提盈余公积。年初盈余公积为200+1 000X15%=350万元，本期计提盈余公积 为800X 15%= 120。借：期初未分配利润贷：盈余公积借：利润分配一一未分配利润贷：盈余公积350350120(3) 抵消内部购销。甲公司向乙公司销售A产品。 万元。编制抵消分录。借：主营业务收入贷：主营业务成本借：主营业务成本贷：存货(4) 抵消内部往来款项。500500120120虚增期末存货500-380=120120甲乙公司应收账款本期400万元，期初坏账准备为500 X5%=25万元，期末坏账准备为400X5%=20万元，本期冲减坏账准备5万元。编制抵 消分录。盈余公积 未分配利润 合并价差 贷：长期股权投资一一乙公司 乙公司 乙公司 少数股东权益借：应付账款400贷：应收账款400借：坏账准备25贷：期初未分配利润25借：管理费用5贷：坏账准备5(5) 抵消内部无形资产购销。甲公司2001年12月31日的无形资产中包含有一项 从乙公司购入的无形资产，无形资产原价虚增250- 150=100万元，2000年和2001年分 别摊销10万元。10010010101010甲公司购买乙公司的债券面值为3 000万元，利息为3借：期初未分配利润贷：无形资产原价借：无形资产贷：期初未分配利润借：无形资产贷：管理费用(6) 抵消内部债券买卖。000X4%X 10/12=100 万元。3 000借：应付债券一一面值应计利息 100贷：长期债券投资一一面值3 000应计利息 1005、某公司下属化肥厂生产一种用于农作物的化肥。生产过程涉及工厂的两个 部门：混和部门和包装部门。原材料在议和部门投入生产，加工成一种叫磷甲素 的化学物质后，转入包装部门，在包装部门进一步加工，完成生产和包装。混和部门2001年5月份生产的相关数据如下：(1)5月1日在产品(4000公斤，加工完工程度为75%)原材料228 000 元直接人工246 500 元部门间接费用120 000 元分配的工厂间接费用98 600 元(2)原材料数量：公斤金额：元5月1日存货2 000100 0005月3日购入10 000510 0005月18日购入10 000515 0005月份投入生产16 000(3) 5月份发生成本归集直接人工成本1 033 500 元直接归属部门间接费用520 000 元(4) 在混和部门，原材料在生产开始时一次投入，人工成本与间接费用在生产过 程所有间接费用都中均匀发生，与部门直接相联系的追踪到部门，其他工厂的间接 费用以直接人工成本为基础分配到各部门。2001年工厂的间接费用分配率为0. 4元/ 每元直接人工成本。(5) 5月份完工：转入包装部门15 000公斤：5月31日在产品加工完工程度为20%。 化肥厂使用加权平均成本计算法归集产品成本，而对原材料存货使用先进先出法。要求：(1)编制混和部门2001年5月份的产品成本计算单，包括：(a) 各成本要素的约当产量；(b) 各成本要素的约当产量单位成本：(c) 5月份转入包装部门的磷甲素的成本；(d) 5月31 H混和部门在产品的成本。(2)试分析月末在产品的完工程度估计发生偏差时，对产品成本核算的影响。 答:(1)编制混和部门2001年5月份的产品成本计算单。项目数量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品4 000228 000246 500218 600693 100本月投入16 000816 0001 033 500933 4002 782 900合计20 0001 044 0001 280 0001 152 0003 476 000本月完工15 000783 0001 200 0001 080 0003 063 000在产品5 000261 00080 00072 000413 000原材料投入采用先进先出法进行核算，则其成本为100 000 + 510 000 + 515 000X 0.4=816 000元。其他工厂分配到部门的费用为1 033 500X0.4=413 400元，则制造费用合计 为 520 000+413 400=933 400 元。(a) 期末原材料的约当产量为20000件，直接人工和制造费用的约当产量为15000+ 5000X20%= 16 000 件。(b) 原材料的约当产量单位成本为1 044 000 20 000=52.2元，直接人工的约当产量 的单位成本为1 280 0004-16 000=80元，制造费用的约当产量的单位成本为1 152 0004-16 000=72 元。(c) 5月份转入包装部门的磷甲素的成本为3063 000。(d) 5月31日混和部门在产品的成本413 000o（2）月末在产品的完工程度估计发生偏差时，对产成品的会产生明显的影响。具体表 现在：第一，当月末在产品的完工程度估计的偏高，那么就高估了月末在产品的成本，从而 就相对降低了完工产品的成本，使其偏低；第二，当月末在产品的完工程度估计的偏低，那 么就低估月末在产品成本，从而提高了完工产品的成本，使其偏高。
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