地质勘察与研究复习课程

论文题目：地质勘察与研究子题目：地勘单位对营改增的实施与推进公司：云南地质工程勘察总公司部门：财务部姓名：刘学伦日期：2013年 9月 9日学生原创性声明声明：本人所呈交的学生论文， 是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取的成果。尽我所知， 除了文中注明引用的内容外， 本论文不含任何均已其他个人或集体已发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名：日期：年月日学位论文版权使用授权书本人完全了解云南财经大学有关保留、 使用学位论文规定， 即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文和电子版， 允许学位论文被查阅或借阅； 学校可以公布学位论文的全部或部分内容， 可以采用影印、缩印或其它手段保存、 汇编、发表学位论文； 授权学校将学生论文的全文或部分内容编入、 提供有关数据库进行检索。论文作者签名：导师签名：日期： 2013年 9 月 10 日日期： 2013 年 9 月 10 日摘 要： 2013 年 5 月 24 日，财政部、国税总局正式下发了关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税 201337 号），决 定从 8 月 1 日起，在全国范围内“1+7”行业全面实施营改增试点工作，地勘行业的主营业务“工程勘察勘探服务”被列入范围，面对营改增新政及相关政策的变化，本文针就地勘单位如何应对营改增，对地勘单位经营业务范围进行了涉税分析，主要对主营业务“工程勘察勘探服务”的特点、税负变化、相关案例等进行了分析，并就如何应对营改增提出了四个方面， 13 条相关建议，对准备实行营改增的地勘单位具有较强的指导意 义。Abstract: in May 24, 2013, the Ministry of finance, the State Administration of Taxation issued a formal on the transportation industry and part of modern service industry to inform pilot V AT reforms of tax policy (tax 201337), decided from August 1st onwards, the nationwide 1+7 the full implementation of the industry to increase the pilot the work of geological prospecting industry, the main business engineering survey and Exploration Services was included in the scope of the camp, in the face of changes in the new deal and the related policy, how to deal with the camp to increase the needle in the geological prospecting unit, the tax analysis on the management of geological prospecting units the business scope, the main business engineering survey and Exploration Services characteristics, changes in the tax burden, the related cases were analyzed, and how to deal with the camp to put forward four aspects, 13 suggestions, the camp to increase the geological prospecting units has a strong guiding significance to prepare.关键词：地勘单位；应对；营业税改增值税Keywords: geological prospecting units; coping; business tax on the value added tax附录：.全面试营改增 .71.112新政文件的出台 .81.2.1地质勘查行业与营改增 .91.2.2地勘单位主营业务特点 .10123.地勘单位主营业务税负分析 .1121.适用税率和计税基数的变化 .12211.对发票使用和管理的影响 .13222.密切注视所在地主管税务部门的动向和安排 .14223.鉴于增值税的特点，必须大面积培训相关人员 .153.按照程序流程做好各阶段筹划准备工作 .1631重视增值税发票的取得与管理 .17参考文献 .18学生原创性声明声明：本人所呈交的学生论文， 是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取的成果。尽我所知， 除了文中注明引用的内容外，本论文不含任何均已其他个人或集体已发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名：日期：年月日学位论文版权使用授权书本人完全了解云南财经大学有关保留、 使用学位论文规定， 即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文和电子版， 允许学位论文被查阅或借阅； 学校可以公布学位论文的全部或部分内容， 可以采用影印、缩印或其它手段保存、 汇编、发表学位论文； 授权学校将学生论文的全文或部分内容编入、 提供有关数据库进行检索。论文作者签名：导师签名：日期： 2013 年 9 月 10 日日期： 2013年 9 月 10 日1.1前期营改增试点情况试点工作成果显著2011 年 11 月 16 日，财政部、国税总局发布了的 营业税改征增值税试点方案 ，决 定从 2012 年 1 月 1 日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税 （以下简称“营改增”）试点。 2012 年 8 月 1 日起至年底，“营改增”试点范围扩大到北 京市等 8 省市。通过一年来试点，大部分的试点企业实现了税收减负，更重要的是推动了 经济的增长。总理讲话高度评价 国务院副总理李克强在 2012 年 10 月 18 日扩大营业税改征增值税试点工作座谈会上，高度评价了营改增试点工作， 推进营改增是从大局着眼、 细处入手、牵一发而动全身的 举措，这不是营业税和增值税的简单转换， 而是重大制度创新。试点问题催促新政 但在试点中也显现了一些问题，一是鉴于增值税的特点，决定了上下游企业必须一致行动，最好是在全国全面推开试行； 二是仅在部分省市试点， 给财税务管理和单位间 的12 新政文件的出台121 国务院定调全面扩容2013 年 4 月 10 日，国务院召开常务会议，决定加快“营改增”的步伐，从8月 1 日起到年底扩大到全国范围， 为争让全国所有的试点纳税人都能够分享 “营改增”带来的红利。 2013 拈月 24 日，经国务院批准，财务部和国家税务总局正式下发了，关于全国开展交通运输业和部分现代化服务营业税改征增值税试点税收政策的通知现代化服务营业税改征增值税试（财税201337 号）122 新文件改革智慧前期试点过程中， 财政部，国家税务总局本着边试边改的原则，针对试点中反映的情况和问题，对部分政策进行了调整和完善。先后出台一系列的相关文件，此次修订，为方便对试点政策的理解和把握，这些文件的内容作为财税201337号的附件全部整合入新的文件中，分别形成四个附件。被称之为“营改增”试点的“一办法，三规定”。1 2 3 值得注意的关键变化文件中一些新的政策和变化，必须引起全国试点纳税人的注意和重视。1. 全国试点纳税人必须注意的相关文件的作废2. 全国试点应税范围扩容3. 试点行业营业税差额纳税政策废止4. 对相关税务凭证做出了具体规定5. 增值税进项税额抵扣政策调整6. 增值税扣税凭证细化，计算方法明晰7. 新试点政策需要营注意的其他规定2 地质勘查行业与营改增2 1 与营改增相关的地勘行业经营业务2 1 1 地堪单位的业务范围在地勘行业中，地堪单位可以分为地质、水文、物化探、钻探、实验测试、测量等数十个类别， 地勘单位在开拓市场过程中其产业链的延伸和开拓，又产生了工程勘察、基础施工、地热工程、地址灾害、计算机软件服务、资产租贷、仓储服务、鉴定服务等诸多的产业。按照财税 201337 号文件的规定，在对地堪行业相关单位所从事的相关业务活动进行分析发现，在营改增的“ 1+7”业务中，除了广播影视外，几乎全部都有涉及，只是多少而已。212 地堪单位的主营业务尽管地堪行业涉及营改增的业务范围很多， 但整个地勘行业的主营业务是地质勘查服务，也就是财税【 2013】37 号文件所定义的工程勘查勘探服务，因此，本文仅进行讨论。财税【 2013】37 号文件，已明确的将工程勘查勘探服务列入部分现代服务业务的“研发和技术服”中，由此宣告全国地质勘探行业营改增正式开始。应税范围注释， 工程勘探服务， 是指在采矿、 工程施工以前， 对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实际调查的业务活动。同时还应该包括测量测绘，工程勘探、地质钻探、职场地质勘查、岩矿测试地下管线测量、地质报告编制，不包括地基处理基础施工。地勘单位主营业务特点地质勘查活动是具有高风险、高投入、长周期、远离单位总部（可能是省外或国外）、环境复杂、交通闭塞、条件艰苦、涉及的相关业务比较复杂等特点的科学探测活动， 主要通过野外地质各种手段的综、 及交叉、又分层次的协调配合工作， 实现对地质的调查、 探明活动。实质上地质勘察行业主营业务就是从事野外地质勘查施工作业。除了正常的生产成本支出外还有青苗补偿问题、 土地及道路补偿问题、 租用租住民房、使用民工、和地方政府。原住民打交道问题。以上这些特点，对营改增后的业务处理影响很大，必须引起重视。2.2地勘单位业务及税负水平变化地勘行业的主营业务分析（ 1）地质勘查活动的资金来源地质单位从事地质勘察活动的资金来源主要有：意思国家财政计划投资， 一般都有政府部门专门下达的机化批准文件，但看单位承担这部分投资完成的地质勘查业务，二是来自深灰市场的投资， 地勘单位作为纯市场打工者承担地质勘查业务；三是地勘单位用自有资金投入进行地质勘查工作，有的自己承担，有的外包。（ 2）地质勘查活动业务的具体方式在具体的经营过程中， 地勘单位鱼与主方签订的合同往往分成三种情况： 一是纯地质勘探合同；二十地质勘探同时提供地质服务合同；上市纯地质服务合同。由于目前全国没有规范的地质业务格式合同， 尽管有以上三种分类， 但实际经营活动中，相关合同的界限并不是十分分明，只能大致分类。（ 3）地质单位在地质勘查活动中的地位根据资金来源、 矿业权持有情况、 持有比例等条件分析， 地质单位在承担野外地质勘查活动的过程中大致有三种情况。 一是地勘单位本身既无矿业权、 又无资金投入，属纯打工业务；二是以自有矿业权按一定比例出资（或矿业权 +现金或技术）或无矿业权仅按一定比例出资（或现金 +技术）与他人合作进行地质勘查业务活动，具体地质勘查工作由地勘单位承担， 既是部分出资者又是打工者； 三是对自有矿业权自己出资进行的地质勘查活动，既是投资者又是打工者。地勘单位主营业务税负分析 根据资金来源对地质勘查业务的应税分析一是国家财政计划投资， 一般都有政府部门专门下达的计划批准文件， 原规定免税，现许多省已开始征收营业税； 二是来自社会市场的投资， 地勘单位承担地质勘查业务，属于缴纳增值税的范围； 三是地勘单位用自有资金投入进行的地质勘查工作，有的自己承担，有的外包，也应该区别情况列入增值税的应税范围。 改革前后地勘单位税负变化的分析地质勘查行业主营业务是野外地质勘查施工， 长期以来基本上比照建筑业申报缴纳营业税，税率一般为 3%或 5%。三种合同服务项目本次改革全部统一由改前营业税率 5%调整为改后增值税率 3%（小规模纳税人）、 6%（一般纳税人），由于地勘单位按规定都会被认定为一般纳税人， 乍看改后收入额降低了， 税率反而提高了，但实际分析，大家就明白了，因为增值税只是按照增值部分纳税，实际税负总体讲整体上是降低了，由于增值部分的大小决定着增值税缴纳额度的多少，增值部分的大小又是由能否抵扣、 抵扣多少所决定， 具体到某一个个体， 税负减少还是增加了， 关键是要看你争取到抵扣的多少， 有的可能会大大降低税负， 有的反而会不降反升。 影响地勘单位税负变化的主要因素根据野外地质勘查业务活动的特点细分，影响税负变化的主要原因。 “营改增”后税率的变化。由改前的 3%（ 5%）提高到了改后的 6%（一般纳税人）； 地质勘查施工的特点的影响。 一是地处偏远， 施工的难度大， 施工条件艰苦，不可控影响因素多等，导致成本难以控制和降低； 二是施工材料的采购难以比价，只能就近采购（因工作阶段不同，施工量差异较大，甚至是单孔施工，经常是所需原材料品种多，用量却少），既难以避免价高质次，还常常无法取得可抵扣的增值税票据；三是使用民工和部分外包小工程同样无法取得可抵扣的增值税票据，导致企业税负增加； 道路、青苗补偿费、土地污染补偿等在总成本中占比不但越来越高，而且基本上无法取得可抵扣的增值税票据； 野处施工非常艰苦，工资、其他补贴等成本占比呈快速上升趋势； 运输费、差旅费、业务费、房租费、水电费、不可预见费、潜规则费用等成本较高； 既使千辛万苦能从服务业小规模纳税人取得增值税发票，也是抵扣率最低（仅3%）； 地勘单位项目成本控制水平与财务处理的技巧与水平； 人为因素的影响。2.3营改增对地勘单位财务管理的影响地质勘查业务（工程勘察勘探服务）营改增对地勘单位财务的主要影响。对财务管理工作业务流程的影响营改增后对地勘单位财务管理业务流程的影响和冲击很大，一是原来地勘单位的业务种类尽管较多但都是缴纳营业税，计算方便、简单易行，项目一结算，按收入乘上税率就是营业税，现在每个项目搞得都很复杂了；二是过去占用人手少，营改增后占用人手将大量增加；三是过去对票据管理要求简单，营改增后票据的取得压力变得较大， 识别和鉴定难度加大； 四是财务管理的任务加大了许多，与国税局沟通与报税业务， 对涉税业务人员的的管理与培训，增值税明细账与台账的建立等比较繁重。适用税率和计税基数的变化服务业按现行税制下应按营业收入5%计提缴纳营业税，营改增后将采用现代服务业 6%的增值税率（一般纳税人）。计税基数发生了较大变化， 一是价内税和价外税的较大差别； 二从以营业额作计税基数转变为按销项减去进项税额之差作计税基数，导致收入的变化的调整。对地质勘查业务定价机制的影响地质勘查业务的定价机制比较灵活，影响价格的因素也较多， 营改增后会影响到地质勘查业务价格的制定，关键是要与税制变化相对应。对财务分析的影响按照现行会计制度或准则， 损益表中的主营业务收入核算的是按营业税的含税收入额，而营改增后收入核算的内容是不含增值税的税后收入额。 增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同， 都会影响地勘单位财务报表的数据结构，从而影响财务分析数据的结构。对税款计算的影响核算规范的地勘单位， 营业收入确认方法一般是采用权责发生制 （即按照完工百分比进度）分期确认收入。 营改增后，地勘单位对外提供地质勘查服务确认的收入产生增值税销项税额的同时可从供应商获得增值税发票进行进项抵扣， 应交增值税是按照销项税额减去进项税额计算得来的。对发票使用和管理的影响增值税专用发票相比营业税服务业地税发票而言税务部门的管理和嗜查更加严格，取得的方式、相关人员、具体程序等会变的相对复杂。3 地勘单位如何应对营改增的实施和推进3.1未雨绸缪，做好事前的工作密切关注动向，全面收集资料，吃透文件精神营改增试点的快速推进突如其来， 出试点的省份外大多数还都准备不足。 所以学多人觉得工作会带来一定的压力和影响，需要抓紧做好相关工作。1. 收集国家关于营改增的相关文件和资料2. 重点是要搜集单位所在地税务部门营改增的资料3. 利用网络搜集与营改增相关资料，税务部门、会计网站、律师网站、税务师网站等设立一些专栏；4. 互相交流借鉴5. 单位应该安排专人负责这项工作要在搜集资料的基础上， 尽量能够吃头文件精神， 把我文件重点， 结合地勘单位的实际，进行认真的分析思考，找出重点和难点。密切注视所在地主管税务部门的动向和安排因为营改增也是按照属地化管理方式进行， 所在地主管税务部门对此要有绝对的权威。建议大家一下三个方面要引起重视， 一是谁也不能忽视，都要加强沟通和协调 :二是要防止地方报复性税收的采取；三是做好过税收紧日子的准本。对单位的经营业务进行梳理分析, 对号入座在吃透文件精神的基础上， 关键是要结合所在单位的实际进行认证的分析和梳理，因为市场改革以来，地勘单位是八仙过海，涉及的经营业务种类五花八门，经分析梳理后，有的地勘单位所从事的业务门类有多项属于这次营改增的范围，如有单位：地质勘查业务、工勘施工业务、计算机软件公司、广告公司、中介机构等等。因此必须认真分析梳理，逐个对号入座，把工作落实到实处，避免寄来抱佛脚。建一个单位在分析梳理， 落实对好的基础上， 建立营改增涉税业务台账， 进行动态管理。3.2参加培训，加强管理，迅速提高业务水平对营改增培训的工作认识这类培训大体划分为主管税务部门的培训、 行业组织培训、 单位组织培训、 专业机构培训、社会组织培训等五种。建议大家对以下三种培训必须引起足够的重视。1. 主管税务部门的培训 - 这是必须参加的培训。一是只有他培训的才是最直接、最准确的，你参加了，时就好办一些啦；二是别人培训只能帮你熟悉了解营改增，解决不了现实问题。2. 行业组织的培训 - 业务门类相同，大家都是兄弟单位，在一起容易沟通和引起共同鸣。一是能够就相同业务的问题进行讲解和沟通， 对单位和个人的业务有较大的促进； 二是大家可能遇到相同的问题， 坐在一起， 稍一沟通迎刃而解。3. 单位组织的培训 - 主要有两点。一是通过单位培训，请主管税务局的人来讲课，既知识直接，又表示尊重，还加强沟通，你下一步有事情就好办多了；二是单位培训就事论事，能更多的培训人员直接解决问题。鉴于增值税的特点，必须大面积培训相关人员营业税计算、激纳相对来比较简单，涉及的部门人员极少，然而，从增值税的特点来分析（下自己进项抵扣， 上提供给别人进项抵扣） ，这次涉及的面就广了，从单位的领导， 到经济业务管理部门都涉及到。因此单位必须引起高度重视，要对涉及的部门和人员进行梳理，要分别累类有重、 分层次举办一系列的培训， 让所有涉及到的相关人员都了解这项税制业务，学会自己应当负责的工作内容，进一步提高工作能力。鉴于增值税上下关联的特点，必须学会和筹划好沟通咨询工作营改增后，列入范围的单位和经营项目， 开始按规定的新税率缉拿增值税， 你将面临两大问题，一是你激纳的增值税与你所经营过程中取得的可抵扣的票据密切相关由于可抵扣的票据几乎都发生在经营过程中， 因此，仅靠财务人员无法解决这些问题，需要所有参与合同和项目的相关管理人员沟通合作加以解决； 二是更多情况下，你还是商家增值税纳税人的可抵扣票据的开局和提供者， 你必须遵守规定按照索票人的要求， 开局人家能够抵扣的票据。 鉴于这两点， 必须学会和筹划好相关的沟通和咨询工作。3 3 按照所在地主管税务部门的要求，必须重视和做好的几项工作3 3 1 熟悉了解税务部门的全面安排部署地堪单位实施营改增的关键， 是按照所在地主管国税局的具体业务进度安排开展工作，必须加强沟通汇报， 了解和吃透主管国税局全面的安排部署， 有的放矢地制定好配合作好工作的设计方案。3 3 2 按照程序流程做好各阶段筹划准备工作计划方案中应当对整个单位实施营改增工作细分为一系列的流程， 并按流程确定相关工作时间， 并按照流程做好各阶段相关的筹划准备工作， 为扎实开展弊病感做好营改增工作奠定工作基础。3 3 3 应税业务范围的梳理和确认根据工作流程和筹划方案， 通过写实的方法对单位应税业务范围进行认真的梳理和确认，作出相关分析方案。根据单位经营额度和涉税项目情况， 经与国税局协商， 确定纳税人类并按规定报主管国税局批准。在方案基础上对应税项目的“成本 +费用”进行进一步细分，列出“成本 +费用”清单，确定可以进行抵扣操作的“成本 +费用”清单，形成可抵扣增值税发票明细账和台账，进行逐项确定和落实，经完全确认后，形成增值税纳税申报单，报国税局审核同意后备案。3.4从财务管理的角度做好相关应对工作选择可抵扣的材料供应商和分包商（服务商）建立增值税台账和明细账为强化管理， 把增值税涉税工作做得更好， 建立增值税台账和明细账， 做好台账记录和督促工作，准确记录和生成增值税明细账重视增值税发票的取得与管理增值税发票不同于普通发票， 不仅具有反映经济业务发生的作用， 由于实行凭发票注明税款扣税， 它同时具有完税凭证的作用。 因此对于增值税发票的使用和管理，不仅需要财务部门重视， 在开具和传递等各个环节的参与者， 如销售人员和项目执行人员等都应高度重视， 并且要做好去的增值税发票的事前筹划工作、 事中监控登记、事后分析及归档工作。认真做好财务管理工作和整体的业务统筹工作地勘单位要认真做好财务管理工作和整体的业务统筹工作， 实时关注最新的税法动态和实施条例、 过渡政策，保持与税务部门的密切联系， 争取通过税收优惠来降低企业税负参考文献：1 财政部、国税总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知财税 201337 号2 蔡赛梅 . 浅谈营业税改增值税后企业的税务筹划 J. 中国总会计师2012,(10)3杨宏伟 . 浅析营改增对信息技术企业发展的影响J. 会计师 2012，（ 04）4 何基泽 . “营改增”对地质勘探行业的影响与对策 J. 财会之友 2013，（ 04）5 曹凤霞 . 试论营业税改增值税对企业税负的影响作用 J. 现代商业 2012254