全面预算管理理论分析研究 财务会计管理专业

1.1选题背景提到全面预算管理，其实质为公司作好规划以充分利用当前所具备的志愿来完成其业绩目标。全面预算管理能够帮助公司了解资金的使用，更好地管控成本支出，对于公司未来业绩能够根据准确地进行评估，提高内部沟通效率，并且有助于对公司内阁部门以及员工进行考核，通过这种方式监控公司战略规划的运行状况。全面管理在公司内部控制中扮演着重要的角色，在现代企业管理里面也受到越来越多的关注。最近一段时期，随着全面运输管理机制的持续健全，全面预算管理对于企业的运行质量、资源配置、运营的效率和业绩、内部管控等方面的升级改良初步作出了贡献。全面预算管理以公司的发展规划为核心，把财务预算和其他方面的预算有机地进行整合，紧紧跟随公司的规划路径，有效评估了公司后续的发展趋势以及相关业务行为。不过，在全面预算管理逐步普及应用的过程中，可以感受到其中所存在的不足，比方说：相关人员未能完全理解全面预算管理的内涵、全面预算相关组织机制不健全、预算监管不周全等等。公司如果要确保其战略规划落实到实处，就需要将管理水准提升到一定程度，同时借此推动全面预算管理，如此才可以优化资源配置，使公司在市场中根据竞争力。所以对于全面预算管理的改善是非常重要的研究课题，通过完善全面预算管理，能够有效推动公司发展，使公司预算管理更急科学合理，对于整个经济市场的发展具有深远的价值。由于国内在基础建设上的投入，建筑施工企业的发展势头不容小觑，市场竞争也更加激烈。建筑施工企业应不断完善自己的全面预算管理体系，从而改善企业经营状况，提高企业的自我竞争力。在此基础上，张晓军老师与本人拿到关于中铁12局X公司全面预算管理应用研究的项目，特此对其进行案例研究。1.2研究意义1. 理论意义：全面预算管理在管理策略中扮演着十分重要的角色，目前受到了学术界越来越多的关注，在实际的企业应用中也逐步普及开来。落实全面预算管理，最终是为了改变公司以往事后核算的做法，而转变为在事前做好充分的评估规划，改变公司以往无规划无计划地发展，而转变为充分规划准确预测的科学发展。全面预算管理属于公司内部控制体系的一部分，全面预算管理的落地，能够成功打造紧紧围绕财务管理出发的管理体系，充分发挥会计管理的作用，帮助公司提高运行效率并获取更多业绩。现实意义：论文首先调查研究了目前中铁12局X公司当前全面预算管理落实情况，尝试以相关学术研究为基础，分析目前该企业全面预算管理操作过程中的不足之处，从公司架构、运营模式、管理策略等方面，找到有足浴全面预算管理机制改善的方法，最终达到借助全面预算管理的科学实施推动公司在成本管理、运营管理、业务业绩等方面得到全面的升级，进而对全面预算管理普及与国内建筑领域提供有价值的理论基础。2.研究内容论文首先搜集分析了国内外有关全面预算管理的学术研究文献，根据中铁12局X公司中全面预算管理机制运行状况，调查全面预算管理的有关内容。尝试通过以下几个方面来搭建科学的全面运算机制：预算编制方案的决策、预算编制的内容、预算落实过程的管控、预算运行结果的考核等等，通过研究调查，最终针对全面预算管理机制运行的改善，提供了见建设性的意见。本论文内容分为以下五个章章节：第一章，绪论。本章重点概括了论文选题背景、价值、文献综述、研究内容以及研究手段。第二章，全面预算管理的理论的解读与分析。第三章，X公司全面预算管理的基本情况。本章首先介绍了中铁12局X公司大致情况，接着概括了X公司的全面预算管理当前情况，同时对该企业当下全面预算管理的运行状况作出了探讨，挖掘 X 公司目前的全面预算管理中值得学习借鉴的地方，也分析其需要改进的地方。第四章，结合需要改进的方面，对X公司全面预算管理机制提出建设性意见。该章节先搭建了X公司在全面预算管理机制的整体轮廓，具体从全面预算管理编制手段、编制内容、预算实施、调节、考评等方面，解读 X公司全面预算管理机制的改良方向。第五章，结论。此章节重点阐述了论文研究价值以及未来需要继续改进的地方。3.研究方法（1）文献研究法：通过收集、整理国内外文献，找出理论依据，为论文的写作提供方向。（2）实地调查研究法：深入企业，取得与课题相关的一手数据。（3）案例分析法：对X公司全面预算管理现状和体系构建进行案例分析。（4）归纳类推法：对其他同类建筑施工企业施行全面预算管理的先进之处进行归纳类推，并运用于该公司。2.研究综述2.1国外相关理论概述在国际上，有关预算管理的理论学术紧跟经济市场的变化而持续完善，杜邦公司以及通用汽车公司将围绕目标业绩为中心的预算管理机制发扬光大后，相继有其他公司在这方面持续进行借鉴与探索，该管理机制最终转变为“传统预算管理”的标准模式。由于经济市场瞬息万变，不同企业之间的竞争越来越激烈，传统预算管理模式所存在的不足使得预算无法产生更大的作用，研究人员针对预算管理的不足进行研究突破，发展出来以下三种新理论：作业基础预算、Kaplan预算模式以及超越预算。Harold Koontz (1963)提出：全面预算管理机制从整体的层面出发，把不同的核心行为环节进行整合，最终实现对整体以及成员发展目标的有效管控。其中，目标的确立为出发点，过程里面将目标作为指引，最终通过分析目标的达成情况来考核其业绩状况。Cooper对传统预算理论进行了更加深入的研究，根据作业成本理论(ABC)、 作业管理理论(ABM）、全面质量管理发展出了新的预算管理模式，也叫做作业基础预算(简称ABB)。作业基础预算将作业管理作为前提，最终目标是实现公司的业绩创造。该模式通过作业分析以及业务流程升级，根据公司的业绩目标以及相应的业务工作量，评估公司内部各相关组织执行任务所伴随的成本，同时借助此结论对各组织的成本支出进行限额，实现对预算成本的科学管控与考核。跟以往的预算存在区别的是，该模式将作业和流程分析以及改善策略引入到公司发展规划和预算里面，同时根据改善的情况，评估完成任务的工作量以及所产生的成本支出，借助预算来实现。Kaplan和Norton(1992)把平衡计分卡融入到以往的预算管理中，提出，以往的预算管理所存在的不足之处，就是因为这种模式没有关注公司未来的发展规划，没有有效结合预算以及财务指标依赖的物质环境。假使能够以原有预算为前提，再紧密结合公司发展规划和非财务指标，确保预算可以迎合变化的外部情况，此时便形成了Kaplan预算模式。Kaplan预算管理模式坚定地围绕公司发展规划以及趋势为中心而展开，填补了传统预算管理模式的不足。全球高端制造业协会于欧洲建立 “超越预算圆桌会议5论坛”，这个机构发展了超越预算理论，该理论指出，目前的预算理论在实际运用中存在诸多不足，相关研究人员建议公司取消以往的预算管理方式，不要借助预算对业绩情况进行考核，无需进行预算编制工作，而是采取多种预算、绩效管理手段以迎合瞬息万变的经济市场，对公司业绩的落实情况进行管控，同时把公司运营管理中的各项决策通过授权的方式进行分权，让管理人员在经营管理上有更大的权力，以充分发挥其效用。Kaplan(2007)提出预算编制属于预算执行中的一部分，借助预算实现以下两方面工作：首先可以有效评估公司内部各组织负责人对于公司发展规划的理解情况，如此这些人才能够按照业绩目标合理落实相关工作；其次能够避免公司高层在制定公司发展规划是偏离业绩目标。Hansen and Van der Stede(2004）提到确定预算的作用，需要围绕现实运营情况出发，结合相关理论研究。最终得到：预算的作用包括整体规划、业绩考核、目标贯彻、战略具体化四项内容。根据对国际上相关研究的分析能够得到，其他国家在预算管理方面，慢慢的专向以战略为核心并且更加关注非财务因素。所发展出来的不同理论各有利弊，作业基础预算理论能够有效落实公司战略规划、改进业务环节、加强不同内部组织之间的沟通合作，并且提高职员积极性，不过该理论只能满足那些存在庞大间接成本，业务、客户品类丰富的公司，对于业务单一，成本仅涉及材料费与人工费，运营成本高的公司并不适用；Kaplan预算模式借助平衡计分卡，把公司发展规划整合到预算里面，兼顾财务因素和非财务因素，紧紧围绕公司发展规划执行，可以有效察觉公司运营中的弊端，不过该理论的实际运用中，不容易搭建起科学合理的指标机制；超越预算理论在某种程度上可以说是颠覆了预算管理，该理论怎么才能够在不进行预算编制的前提下，有效的管控不存在勾稽关系的非财务指标，这实际操作起来十分困难。不过以上这些理论对于国内预算管理方面的研究，给予了非常有价值的理论基础。2. 2国内研究综述1980年左右，国外领先的预算管理学术研究传入到中国，经过此后三十余年的发展，国内有关公司预算管理研究的工作，重点在于将国外预算管理理论根据国内经济市场的现实状况作出整合与发展。现在，发展出来按照生命周期概念分类的四种单一起点的预算管理理论、围绕发展规划为中心、融合平衡计分卡的全面预算管理理论、以作业基础为前提的全面预算管理丽丽以及以价值链为基础的全面预算管理理论。王彬(1999)所发表的论著企业.预算管理及其模式里面，第一个对出预算管理模式作出了研究。其结合产品生命周期理论，把预算管理划分成四种模式，分别为：“进入期”以资本预算为核心、“增长期”以销售预算为核心、“成熟期”以成本预算为核心、“衰退期”以现金预算为核心。林柱英和马强(2013)在其研究中也应用了该理论。不过根据目前的情况，该理论仅仅适用于业务单一、存在显著周期性的公司，而如果公司的业务较为丰富，不同产品面临的生命周期存在区别，那么相应的管理模式也会有所区别，根据该理论所设置的预算管理将不再适用，同时该理论并未关注公司的发展规划，这样往往会出现影响公司短期业绩的情况发生。于增彪以及其团队(2004)所发表的有关集团企业预算管理机制的分析里面更加深入地探讨了该理论对财务会计、非财务指标、发展规划以及奖惩机制所存在的相互影响。有关该理论和发展规划相关联系，他们提出发展规划和预算之间，通过平衡计分卡作为桥梁产生联系，同时将关键性业绩指标(KPI)融入到Kaplan预算模式里面，发展出升级版的Kaplan预算模式。他们所提出的理论有机地整合了预算和公司发展规划，融合了财务要素和非财务要素，从本质上讲可以说是Kaplan预算理论的升级延伸版本。汤谷良以及其团队(2004)在其发表的以企业发展规划预算目标为基础的机制的打造里面说到，围绕全面预算为核心，打造以发展规划为指引的预算目标机制；甘永生(2005)所发表的全面预算未来方向以公司发展规划为核心的全面预算里面解读了以往的全面预算机制中所存在的不足，按照目前的经济市场状况，发展了以公司发展规划为核心的全面预算，同时提到以发展规划为核心的全面预算将是未来该方面理论研究的重要方向；章文芳(2004)以及其团队所发表的公司发展规划、业绩考核以及平衡计分卡里面提出平衡计分卡能够帮助公司提升发展规划的执行力度，为公司战略规划制定与落实的连接渠道。黎明及其团队(2007)所发表的企业全面预算框架的构建里面，解读了目前预算体系的缺陷，将平衡计分卡理念整合到预算机制中，打造以平衡计分卡为基础的全面预算管理机制。以上理论均反映围绕公司发展规划为中心，借助平衡计分卡运行全面预算的管理理念欧佩玉及其团队(2004)所发表的作业基础预算流程研究里面，对作业基础预算相关领域的理论研究作出全面解读，同时提到作业预算是一个与企业战略目标相互融合的计划过程。潘飞及其团队(2004)所发表的作业预算研究里面之处作业预算的透明性能够帮助公司更好地对资源进行配置，有效改善决策制定以及业绩考核，使公司运营更加灵活。潘爱香(2006)所发表的引进作业基础预算，发挥预算计划作用里面提到国内企业引进到作业基础预算里面，对公司落实，并发挥预算管理的作用，具有极其深远的价值。陈湘州和及其团队(2007)所发表的打造基于价值链分析的预算管理机制里面，借助价值链分析理论，结合垂直价值链、水平价值链T以及内部价值链、预算管理进行了研究，同时打造基于价值链分析的预算管理机制。卢建胜(2009)所发表的基于价值链的企业全面预算管理研究里面探讨了以价值链为基础的全面预算管理的内涵、可操作性以及价值性，同时结合实际案例MT公司中所运营的以价值链为基础的全面预算管理机制，作出了分析和论证。从本质来将，作业基础预算理论、平衡计分卡预算理论、以及价值链预算模式均属于以发展规划为核心的预算方式，均整合了公司的发展规划，围绕公司发展规划为核心，最终目标是确保公司发展规划正确执行，唯一的区别在于其选择的预算手段不一样，通过比较可以发现，目前在价值链预算以及作业基础预算方面，相关研究并不多。以上相关研究人员所提出的理论学说，给予了公司运营全面预算管理十分有价值的理论基础，根据各类公司现实运营的状况，需要创建什么样的全面预算管理机制，预算编制需要考虑哪些方面、采用何种手段，怎么才能有效地管控预算的执行，考核机制怎么设置才算合理等问题，目前还存在争议，这是由于经济市场的复杂情况导致的。当前经济全球化步伐越来越快，经济市场不同参与者的竞争也不断在升级，企业要想在经济市场中立于不败之地，就必须在公司发展战略上取得突破，所以毫无疑问公司战略是其全面预算管理的核心所在，每一家公司都处于经济市场瞬息万变的环境下，公司需要根据其外部环境和内部运营情况，搭建具有针对性的全面预算管理机制，这是公司发展过程中必不可少的重要环节，这不仅仅针对公司短期的发展而言，对公司的未来发展更是如此。本论文在前人理论研究的基础上，根据X公司的实际运营状况，尝试分析并打造符合其发展需求的全面预算管理机制。3.理论分析与制度背景3. 1全面预算管理理论分析全面预算管理为公司的重要管理手段之一，建立在公司管理体系之中，展现了管理的理念，由于公司管理的不断完善，全面预算管理相应的也得到了进一步完善，现在，我国的公司管理里面，全面预算管理作有效的管理手段扮演着必不可少的重要角色。(1) 委托代理理论1930年左右，美国经济学家伯利和米恩斯通过调查，了解到公司的所有者往往是公司的管理者，这种方式大大影响了公司的发展，因此发展出委托代理模式，该模式把公司的所有权以及经营权进行分开，所有者拥有对公司的剩余所有权，而委托其他人来对公司进行管理。委托代理模式开展之后，公司里面出现了多个层次的委托代理关系，比方说公司所有者与公司的高层管理人员存在委托代理管理，又比方说公司高层管理人员与下面各机构部门长存在委托代理管理。不过因为经济参与者本身所具备的特性。委托代理模式下各方的目标利益往往无法统一，而且信息不对称情况的存在，代理者在执行过程中很容易与委托者的利益目标出现偏差。为避免这种情况所造成的对委托方利益的损害，我们应该打造完善的管理体系以及考核体系，在这过程中预算管理扮演着必不可少的角色。