[财会金融考试]第五章营业税会计

LOGO重点难点重点难点主要内容主要内容注意问题注意问题课后思考课后思考1第第五五章章营营业业税税会会计计22005.8重点难点本章重点是营业税会计处理本章重点是营业税会计处理难点是建筑企业、金融企业、销售不动难点是建筑企业、金融企业、销售不动产会计处理产会计处理第第五五章章营营业业税税会会计计32005.8主要内容第一节第一节会计账户会计账户的设置的设置第二节营业税第二节营业税会计处理会计处理第第五五章章营营业业税税会会计计42005.8注意问题1。建筑施工企业与金融企业适用会计科目。建筑施工企业与金融企业适用会计科目2。不动产转让业务的区分及其适用科目。不动产转让业务的区分及其适用科目第第五五章章营营业业税税会会计计52005.8课后思考题1 1。金融企业与其他企业会计核算的区别。金融企业与其他企业会计核算的区别2 2。不同行业适用会计科目。不同行业适用会计科目第第五五章章营营业业税税会会计计62005.8第一节会计账户的设置第一节会计账户的设置“营业税金及附加营业税金及附加”“其他业务成本其他业务成本”“固定资产清理固定资产清理”“营业外支出营业外支出/收入收入”“应交税费应交营业税应交税费应交营业税”第第五五章章营营业业税税会会计计72005.8第二节营业税会计处理1一、营业税基本会计处理一、营业税基本会计处理（一）应交营业税的处理（一）应交营业税的处理（二）营业税缴纳的处理（二）营业税缴纳的处理（三）年终清算的处理（三）年终清算的处理二、二、建筑业营业税的处理建筑业营业税的处理三、房地产开发企业营业税的处理三、房地产开发企业营业税的处理 教【例教【例18】 教【例教【例19】 教【例教【例20】四、四、金融企业营业税的处理金融企业营业税的处理 第第五五章章营营业业税税会会计计82005.8五、旅游饮食服务业营业税的处理五、旅游饮食服务业营业税的处理 教【例教【例24】 教【例教【例25】六、转让无形资产营业税的处理六、转让无形资产营业税的处理 教【例教【例26】 教【例教【例27】七、销售不动产营业税的处理七、销售不动产营业税的处理 教【例教【例28】 教【例教【例28】附】附 教【例教【例29】 八、租赁业务营业税的会计处理八、租赁业务营业税的会计处理 教【例教【例30】 九、减免营业税的处理九、减免营业税的处理第二节营业税会计处理2第第五五章章营营业业税税会会计计92005.8二、建筑业营业税的处理工程物资、周转材料工程物资、周转材料工程施工（合同成本、合同毛利）、工程结算、工程施工（合同成本、合同毛利）、工程结算、机械作业机械作业第第五五章章营营业业税税会会计计102005.8二、建筑业营业税的处理1收到建设单位预付款（材料）：收到建设单位预付款（材料）： 借：银行存款借：银行存款/原材料原材料/工程物资工程物资 贷：预收账款贷：预收账款领用材料物资等领用材料物资等: 借借:工程施工合同成本工程施工合同成本 贷贷:原材料原材料 应付职工薪酬职工工资应付职工薪酬职工工资 银行存款银行存款第第五五章章营营业业税税会会计计112005.8与建设单位结算时：与建设单位结算时： 借：预收账款借：预收账款/银行存款银行存款/应收账款应收账款 贷：工程结算贷：工程结算期末按完工进度确认合同收入与成本及毛利期末按完工进度确认合同收入与成本及毛利 预算收入（成本）预算收入（成本）完工率完工率 借：主营业务成本借：主营业务成本 工程施工工程施工合同毛利合同毛利贷：主营业务收入贷：主营业务收入二、建筑业营业税的处理2第第五五章章营营业业税税会会计计122005.8同时申报纳税同时申报纳税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税结算其它价外补贴：结算其它价外补贴： 借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：工程结算贷：工程结算月终将月终将“主营业务收入主营业务收入”“”“主营业务成本主营业务成本”等转等转入入“本年利润本年利润”二、建筑业营业税的处理3第第五五章章营营业业税税会会计计132005.8支付分包工程款：支付分包工程款： 借：应付账款借：应付账款分包工程款分包工程款 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 银行存款银行存款工程返修费用支出：工程返修费用支出：借：工程施工（合同成本）借：工程施工（合同成本） 贷：有关科目贷：有关科目合同完工：合同完工：借：工程结算借：工程结算贷：工程施工贷：工程施工教【例教【例17】二、建筑业营业税的处理4第第五五章章营营业业税税会会计计142005.8教【例17】B建筑工程公司承包建筑工程公司承包A企业一项工程，工期企业一项工程，工期6个月，个月，总承包收入总承包收入800万元，其中：装修工程万元，其中：装修工程200万元，万元，分包给丁公司承建。分包给丁公司承建。 已知工程合同成本已知工程合同成本550万元，万元，工程在当年工程在当年10月份如期完工。月份如期完工。另外，该工程由另外，该工程由甲方（甲方（A企业）提供原材料企业）提供原材料300万元，已收到预万元，已收到预付工程款付工程款300万元。万元。B公司公司10月份还取得机械作月份还取得机械作业收入业收入15万元。万元。上述款项均以银行存款收支。上述款项均以银行存款收支。请计算请计算B公司应纳营业税额，并作出相应会计分录公司应纳营业税额，并作出相应会计分录第第五五章章营营业业税税会会计计152005.8（1）收到材料和预付工程款）收到材料和预付工程款借：原材料借：原材料 3000000 银行存款银行存款 3000000 贷：预收账款贷：预收账款 6000000（2）B公司完成项目发生成本公司完成项目发生成本借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本 5500000 贷：原材料等贷：原材料等 5500000（3）与）与A企业结算，收到承包款余款企业结算，收到承包款余款借：银行存款借：银行存款 2000000 预收账款预收账款 6000000 贷：工程结算贷：工程结算 80000000第第五五章章营营业业税税会会计计162005.8（4）分包工程完工结算）分包工程完工结算借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本 2000000 贷：应付账款贷：应付账款-丁丁 2000000（5）B公司确认收入与成本公司确认收入与成本借：主营业务成本借：主营业务成本 7500000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 500000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000000借：银行存款借：银行存款 150000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入150000第第五五章章营营业业税税会会计计172005.8（6）计交营业税）计交营业税（800200）3%153%18+0.4518.45（万元）（万元）代扣营业税代扣营业税 2003%6（万元）（万元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 180000其他业务成本其他业务成本 4500贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 184500借：应付账款丁公司借：应付账款丁公司 60000 贷：应交税费应代扣代交营业税贷：应交税费应代扣代交营业税 60000第第五五章章营营业业税税会会计计182005.8（7）缴纳营业税）缴纳营业税借：应交税费应交营业税借：应交税费应交营业税 184500 应代扣代交营业税应代扣代交营业税 60000 贷：银行存款贷：银行存款 244500（8）支付分包工程款）支付分包工程款借：应付账款丁公司借：应付账款丁公司1940000贷：银行存款贷：银行存款1940000（9）对冲工程结算与工程施工）对冲工程结算与工程施工借：工程结算借：工程结算 8000000 贷：工程施工合同成本贷：工程施工合同成本 7500000 合同毛利合同毛利 500000第第五五章章营营业业税税会会计计192005.8教【例教【例18】某房地产开发企业某房地产开发企业3月月自建自建住宅楼一栋竣工，建造住宅楼一栋竣工，建造成本成本320万元，万元，5月出售该住宅楼获得价款月出售该住宅楼获得价款424万万元，其中元，其中64.8万元已于上年预收。该省成本利润万元已于上年预收。该省成本利润率率7%。建筑业营业税建筑业营业税3200000（1+7%）（13%）3%105896.9（元）（元）第第五五章章营营业业税税会会计计202005.8销售不动产营业税销售不动产营业税42400005%212000（元）（元）已预交营业税已预交营业税6480005%32400（元）（元）预交营业税预交营业税借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 32400 贷：银行存款贷：银行存款 32400第第五五章章营营业业税税会会计计212005.8计缴营业税计缴营业税105896.9+212000317896.9（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 317896.9 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 317896.9应交营业税应交营业税 317896.932400 285496.9（元）（元）借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 285496.9 贷：银行存款贷：银行存款 285496.9第第五五章章营营业业税税会会计计222005.8教【例20】某房地产开发公司预售商品房一批，按总售价某房地产开发公司预售商品房一批，按总售价1000万元的万元的60%收取预收款，共计收取预收款，共计600万元，万元，余款在交房时结清。余款在交房时结清。（1）收到预收款）收到预收款借：银行存款借：银行存款6000000贷：预收账款贷：预收账款6000000（2）上交预交款营业税）上交预交款营业税6005%30（万元）（万元）第第五五章章营营业业税税会会计计232005.8借：应交税费应交营业税借：应交税费应交营业税300000贷：银行存款贷：银行存款300000（3）交付商品房收入实现）交付商品房收入实现借：预收账款借：预收账款6000000应收账款应收账款4000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000000第第五五章章营营业业税税会会计计242005.8（4）应交营业税）应交营业税10005%50（万元）（万元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加500000贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税500000 （5）结清税款）结清税款20万元万元借：应交税费应交营业税借：应交税费应交营业税200000贷：银行存款贷：银行存款200000第第五五章章营营业业税税会会计计252005.8【例】【例】ABC企业出售一处建筑物，原价企业出售一处建筑物，原价200万元，已使用万元，已使用2年，已年，已提取折旧提取折旧40万元，清理该建筑物清理费用万元，清理该建筑物清理费用4万元，出售万元，出售价格价格180万元，计算企业应纳营业税代理账务处理。万元，计算企业应纳营业税代理账务处理。（10分）分）借：固定资产清理借：固定资产清理 8000000 累计折旧累计折旧200000 贷：固定资产贷：固定资产10000000借：银行存款借：银行存款900000贷：固定资产清理贷：固定资产清理900000借：固定资产清理借：固定资产清理20000 贷：银行存款贷：银行存款20000借：固定资产清理借：固定资产清理45000 贷：应交税费贷：应交税费-营业税营业税45000借：固定资产清理借：固定资产清理 35000 贷：营业外收入贷：营业外收入 35000第第五五章章营营业业税税会会计计262005.8金融企业营业税会计处理一、金融企业一、金融企业会计科目会计科目二、金融企业二、金融企业会计处理会计处理三、营业税处理三、营业税处理 教【例教【例21】 教【例教【例22】 教【例教【例23】第第五五章章营营业业税税会会计计272005.8金融企业会计科目金融企业会计科目资产：存放中央银行款项资产：存放中央银行款项 、存放同业、存放同业 、存出保证、存出保证金金 、买入返售金融资产、买入返售金融资产 、贴现资产、贴现资产 、拆出资、拆出资金金 、贷款、贷款 、贷款损失准备、贷款损失准备 、贵金属、贵金属 、抵债资、抵债资产产 负债：存入保证金负债：存入保证金 、拆入资金、拆入资金 、向中央银行借款、向中央银行借款 、吸收存款吸收存款 、同业存放、同业存放 、贴现负债、贴现负债 、卖出回购金、卖出回购金融资产款融资产款 共同：清算资金往来共同：清算资金往来 、货币兑换、货币兑换 、衍生工具、衍生工具 、 套期工具套期工具 、被套期项目、被套期项目 所有者权益：一般风险准备所有者权益：一般风险准备 收入：收入：利息收入利息收入 、 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 、汇兑损益、汇兑损益 支出：支出：利息支出利息支出 、 手续费及佣金支出手续费及佣金支出 第第五五章章营营业业税税会会计计282005.8金融企业会计处理金融企业会计处理计提贷款应收利息时计提贷款应收利息时借：应收利息借：应收利息贷：利息收入（贷款利息）贷：利息收入（贷款利息）拆入资金拆入资金投资收益（债券利息）投资收益（债券利息）收到利息时收到利息时借：存入中央银行款项、吸收存款借：存入中央银行款项、吸收存款 贷：应收利息贷：应收利息 第第五五章章营营业业税税会会计计292005.8贷款损失准备贷款损失准备 计提贷款损失准备（贷款账面价值贷款预计未计提贷款损失准备（贷款账面价值贷款预计未来可收回金额的现值）来可收回金额的现值）借：资产减值损失计提贷款损失准备借：资产减值损失计提贷款损失准备贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备确认呆账损失确认呆账损失借：贷款损失准备借：贷款损失准备贷：贷款贷：贷款/贴现资产贴现资产/拆出资金拆出资金第第五五章章营营业业税税会会计计302005.8贷款损失准备贷款损失准备 已确认转销贷款损失又收回已确认转销贷款损失又收回借：贷款借：贷款/贴现资产贴现资产/拆出资金拆出资金贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备借：吸收存款借：吸收存款贷：贷款贷：贷款/贴现资产贴现资产/拆出资金拆出资金第第五五章章营营业业税税会会计计312005.8资产减值损失资产减值损失 计提资产减值准备计提资产减值准备借：资产减值损失借：资产减值损失贷：贷款损失准备、坏账准备、应收款项债券减贷：贷款损失准备、坏账准备、应收款项债券减值准备、可供出售债券减值准备、长期投资减值准备、可供出售债券减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、抵债资产减值准备备、无形资产减值准备、抵债资产减值准备第第五五章章营营业业税税会会计计322005.8资产减值损失资产减值损失 原计提减值的资产价值恢复，原计提减值的资产价值恢复，借：贷款损失准备、坏账准备、应收款项债券减借：贷款损失准备、坏账准备、应收款项债券减值准备、可供出售债券减值准备、长期投资减值准备、可供出售债券减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、抵债资产减值准备备、无形资产减值准备、抵债资产减值准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失第第五五章章营营业业税税会会计计332005.8资产减值损失资产减值损失期末余额转入利润期末余额转入利润借：本年利润借：本年利润贷：资产减值损失贷：资产减值损失 第第五五章章营营业业税税会会计计342005.8教【例教【例21】某银行分理处第二季度结息（某银行分理处第二季度结息（6月月20日）时发生业务资料日）时发生业务资料如下：如下：前期已纳营业税的应收未收利息前期已纳营业税的应收未收利息6500元，元，90天后仍未收天后仍未收到到本期按时收到贷款利息收入本期按时收到贷款利息收入28000元元逾期未满逾期未满90天的应收未收利息天的应收未收利息22000元元逾期逾期90天以上的应收未收利息天以上的应收未收利息13000元元本期实际收到逾期本期实际收到逾期90天以上的贷款利息天以上的贷款利息8800元元发生同业拆借业务收入发生同业拆借业务收入33000元元发生外汇转贷业务利息收入发生外汇转贷业务利息收入200000元、利息支出元、利息支出88000元元发生手续费收入发生手续费收入70000元元第第五五章章营营业业税税会会计计352005.8借：应收利息借：应收利息 6500 贷：利息收入贷：利息收入 6500借：吸收存款借：吸收存款 28000 贷：利息收入贷：利息收入 28000借：应收利息借：应收利息 22000 贷：利息收入贷：利息收入 22000借：应收利息借：应收利息 13000 贷：利息收入贷：利息收入 13000借：吸收存款借：吸收存款 8800 贷：应收利息贷：应收利息 8800第第五五章章营营业业税税会会计计362005.8借：拆出资金借：拆出资金 贷：吸收存款贷：吸收存款 借：吸收存款借：吸收存款 33000 贷：利息收入拆出资金利息贷：利息收入拆出资金利息 33000借：吸收存款借：吸收存款 200000 贷：利息收入贷：利息收入 200000 借：利息支出借：利息支出 88000 贷：应付账款贷：应付账款/吸收存款吸收存款 88000借：吸收存款借：吸收存款 70000 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 70000 第第五五章章营营业业税税会会计计372005.8本期应税利息收入本期应税利息收入28000+22000+880065001300039300元元应交营业税应交营业税(39300+20000088000+70000) 5%=11065借借:营业税金及附加营业税金及附加 11065 贷贷:应交税费应交税费应交营业税应交营业税 11065第第五五章章营营业业税税会会计计382005.8教【例教【例24】某国际旅游公司组团到境外旅游，收取成员全程某国际旅游公司组团到境外旅游，收取成员全程旅游费旅游费35000元，出境后改由外国旅游公司组织元，出境后改由外国旅游公司组织观光，付给对方观光，付给对方17000元费用元费用借：库存现金借：库存现金 35000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18000 应付账款应付账款 17000营业税营业税180005%900借：营业税金及附加借：营业税金及附加 900 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 900第第五五章章营营业业税税会会计计392005.8教【例教【例25】某公园某公园5月份营业收入月份营业收入16000元，其中门票收入元，其中门票收入6000元、卡拉元、卡拉OK歌舞厅收入歌舞厅收入10000元。元。门票收入营业税门票收入营业税60003%180元元歌舞厅收入营业税歌舞厅收入营业税1000020%2000元元借：库存现金借：库存现金 16000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6000 其他业务收入其他业务收入 10000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 180 其他业务成本其他业务成本 2000 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 2180第第五五章章营营业业税税会会计计402005.8教【例26】某公司月份将其拥有的某项专利权转让，取得某公司月份将其拥有的某项专利权转让，取得转让收入转让收入100000元。该专利权的账面余额为元。该专利权的账面余额为90000元，已计提减值准备元，已计提减值准备10000元。元。营业税营业税105%0.5万元万元净收益净收益10（91）0.51.5万元万元第第五五章章营营业业税税会会计计412005.8借借:银行存款银行存款 100000 无形资产减值准备无形资产减值准备 10000 贷贷:无形资产无形资产 90000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 5000 营业外收入营业外收入 15000也可以采用另外的核算方法也可以采用另外的核算方法第第五五章章营营业业税税会会计计422005.8提取减值准备提取减值准备借：营业外支出借：营业外支出1贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备1取得转让收入取得转让收入借：银行存款借：银行存款10贷：营业外收入贷：营业外收入10第第五五章章营营业业税税会会计计432005.8结转成本结转成本借：营业外支出借：营业外支出8无形资产减值准备无形资产减值准备1贷：无形资产贷：无形资产9营业税营业税借：营业外支出借：营业外支出/收入收入0.5贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税0.5第第五五章章营营业业税税会会计计442005.8【例】【例】F企业将一项专利技术出售价款企业将一项专利技术出售价款60万元，该资产企业尚未摊销。该项万元，该资产企业尚未摊销。该项无形资产原购入价为无形资产原购入价为50万元。万元。 （10分）分）出售无形资产出售无形资产 借：银行存款借：银行存款 600000 贷：贷： 无形资产无形资产 500000 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 30000 营业外收入营业外收入 70000 借：应纳税费借：应纳税费-应交营业税应交营业税 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 第第五五章章营营业业税税会会计计452005.8教【例27】？A公司以其拥有的某项专利权与公司以其拥有的某项专利权与B公司交换一台设公司交换一台设备。备。A公司该项专利权的账面原价为公司该项专利权的账面原价为220万元（未计提万元（未计提减值准备），公允价值为减值准备），公允价值为300万元；万元；B公司设备的账面原价为公司设备的账面原价为310万元，已提折旧万元，已提折旧30万万元，已提减值准备元，已提减值准备20万元，公允价值万元，公允价值260万元。万元。A公司向公司向B公司收取补价公司收取补价40万元（假定无其他收支万元（假定无其他收支项目）。项目）。B公司向公司向A公司开具增值税专用发票公司开具增值税专用发票 已认证。已认证。第第五五章章营营业业税税会会计计462005.8A公司公司增值税进项税额增值税进项税额260/（1+17%）17%37.78万元万元应交营业税应交营业税3005%15万元万元应交城建税与附加应交城建税与附加15（7%+3%）1.05+0.451.5万元万元应确认收益应确认收益30022080万元万元固定资产价值固定资产价值30040+15+1.5276.5万元万元第第五五章章营营业业税税会会计计472005.8借借:固定资产固定资产 238.72 应交税费应交增值税（进项税）应交税费应交增值税（进项税）37.78 银行存款银行存款 40 贷贷:无形资产无形资产 220 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 15 应交城建税应交城建税 1.05 应交教育附加应交教育附加 0.45 营业外收入营业外收入 80第第五五章章营营业业税税会会计计482005.8B公司公司应纳增值税应纳增值税260/（1+17%）17%37.78万元万元应交城建税与附加应交城建税与附加 37.78 （7%+3%）2.65+1.133.78万元万元应确认收益应确认收益260（3103020）0无形资产价值无形资产价值260+40+37.78+3.78341.56万元万元第第五五章章营营业业税税会会计计492005.8借借:无形资产无形资产 341.56 累计折旧累计折旧 30 固定资产减值准备固定资产减值准备 20贷贷:固定资产固定资产 310 应交税费应交增值税（销项税）应交税费应交增值税（销项税） 37.78 应交城建税应交城建税 2.65 应交教育附加应交教育附加 1.13 银行存款银行存款 40第第五五章章营营业业税税会会计计502005.8教【例28】AB公司有一项逾期应收账款公司有一项逾期应收账款200万元，通过债务万元，通过债务重组收到房屋一栋，该房屋账面价值重组收到房屋一栋，该房屋账面价值240万元，万元，已提折旧已提折旧50万元。在债务重组过程中，万元。在债务重组过程中，AB公司公司支付印花税、契税、过户费等税费支付印花税、契税、过户费等税费11万元。债万元。债务重组取得房屋后，务重组取得房屋后，AB公司公司当月当月将该房屋转让，将该房屋转让，取得取得220万元，按万元，按0.3支付印花税支付印花税1100元。元。房屋入账房屋入账借：固定资产借：固定资产 2110000 贷：应收账款贷：应收账款 2000000 银行存款银行存款 110000第第五五章章营营业业税税会会计计512005.8房屋转让房屋转让借：固定资产清理借：固定资产清理 2110000 贷：固定资产贷：固定资产 2110000借：银行存款借：银行存款 2200000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2200000相关税费相关税费营业税（营业税（220200）5%1万元万元借：固定资产清理借：固定资产清理 12100 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 10000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 700 应交印花税应交印花税 1100 应交教育附加应交教育附加 300第第五五章章营营业业税税会会计计522005.8结转净损益结转净损益2202111.217.79借：固定资产清理借：固定资产清理 77900 贷：营业外收入贷：营业外收入 77900第第五五章章营营业业税税会会计计532005.8教【例27】附某企业因搬迁，将原有房屋、建筑物及土地附着某企业因搬迁，将原有房屋、建筑物及土地附着物转让给另一企业，作价物转让给另一企业，作价8000000元。该不动产元。该不动产的账面原值的账面原值21000000元，已提累计折旧元，已提累计折旧14000000元，清理费支出元，清理费支出14000元。元。营业税营业税=（800-700）5%=5万元万元净收益净收益=800-700-1.4-5=93.6万元万元第第五五章章营营业业税税会会计计542005.8借借:固定资产清理固定资产清理 800 累计折旧累计折旧 1400 贷贷:固定资产固定资产 2100 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 5 银行存款银行存款 1.4 营业外收入营业外收入 93.6第第五五章章营营业业税税会会计计552005.8教【例教【例29】ABC公司公司10月份自建完成房屋一栋，然后出售。其月份自建完成房屋一栋，然后出售。其建筑成本为建筑成本为600万元，建筑业同类应税劳务收入为万元，建筑业同类应税劳务收入为800万元，房屋售价为万元，房屋售价为1000万元。当月公司还将一万元。当月公司还将一栋自建别墅奖给引进的高级专业人才，过户给其栋自建别墅奖给引进的高级专业人才，过户给其个人所有。该别墅账面成本为个人所有。该别墅账面成本为60万元，同类别墅万元，同类别墅应税建筑劳务收入为应税建筑劳务收入为80万元，售价为万元，售价为100万元。万元。第第五五章章营营业业税税会会计计562005.8房屋，房屋，自建房屋后销售视同提供建筑劳务自建房屋后销售视同提供建筑劳务（1）房屋完工）房屋完工借：固定资产借：固定资产600贷：在建工程贷：在建工程600（2）出售房屋）出售房屋借：固定资产清理借：固定资产清理600贷：固定资产贷：固定资产600借：银行存款借：银行存款1000贷：固定资产清理贷：固定资产清理1000第第五五章章营营业业税税会会计计572005.8（3）结转相关税费）结转相关税费建筑业营业税建筑业营业税8003%24万元万元销售不动产营业税销售不动产营业税10005%50万元万元城建税（城建税（2450）7%5.18万元万元教育附加（教育附加（2450）3%2.22万元万元印花税印花税10000.50.5万元万元第第五五章章营营业业税税会会计计582005.8借：固定资产清理借：固定资产清理81.9贷：应交税费营业税贷：应交税费营业税74城建税城建税5.18印花税印花税0.5 教育附加教育附加2.22（4）结转净收益）结转净收益净收益净收益100060081.9318.1万元万元借：固定资产清理借：固定资产清理318.1贷：营业外收入贷：营业外收入318.1第第五五章章营营业业税税会会计计592005.8别墅，别墅，自建别墅奖给个人属于捐赠行为，税法规定自建别墅奖给个人属于捐赠行为，税法规定为视同销售不动产行为，应同时征收提供建筑劳为视同销售不动产行为，应同时征收提供建筑劳务和销售不动产营业税务和销售不动产营业税（1）别墅完工）别墅完工借：固定资产借：固定资产60贷：在建工程贷：在建工程60第第五五章章营营业业税税会会计计602005.8（2）奖励别墅）奖励别墅建筑业营业税建筑业营业税803%2.4万元万元销售不动产营业税销售不动产营业税1005%5万元万元城建税（城建税（2.45）7%0.518万元万元教育附加（教育附加（2.45）3%0.222万元万元印花税印花税1000.50.05万元万元第第五五章章营营业业税税会会计计612005.8借：管理费用借：管理费用8.19贷：应交税费营业税贷：应交税费营业税7.4城建税城建税0.518印花税印花税0.05 教育附加教育附加0.222（3）期末调增应税所得）期末调增应税所得100608.1931.81万元万元第第五五章章营营业业税税会会计计622005.8教【例教【例30】M公司公司第第五五章章营营业业税税会会计计632005.8第第五五章章营营业业税税会会计计642005.8