大学中级财务会计pptFA13财务报告

财务报告财务报告财务报告财务报告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 财务报表附注财务报表附注一、财务报告的内容一、财务报告的内容u1 1、财务报告的概念、财务报告的概念财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件息的文件财务报告包括财务报告包括财务报表财务报表和其他应当在财务报告中披露的相和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料关信息和资料一、财务报告的内容一、财务报告的内容u1 1、财务报告的概念、财务报告的概念（1 1）财务报表）财务报表财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表；资产负债表；利润表；利润表；现金流量表；现金流量表；所有者权益（或股东权益。下同）变动表；所有者权益（或股东权益。下同）变动表；附注。附注。一、财务报告的内容一、财务报告的内容u1 1、财务报告的概念、财务报告的概念（2 2）其他财务报告）其他财务报告根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括： 管理当局的分析与讨论预测报告管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告物价变动影响报告 社会责任报告等。社会责任报告等。 财务报表财务报表 必须符合必须符合GAAPGAAP，并需要接受审计，并需要接受审计其他财务报告其他财务报告 可以不符合可以不符合GAAPGAAP，但需要审阅，但需要审阅 一、财务报告的内容一、财务报告的内容u1 1、财务报告的概念、财务报告的概念（2 2）财务报表的分类）财务报表的分类按财务报表编报期间的不同按财务报表编报期间的不同： 中期财务报表中期财务报表中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等 年度财务报表年度财务报表 一、财务报告的内容一、财务报告的内容u1 1、财务报告的概念、财务报告的概念（2 2）财务报表的分类）财务报表的分类按财务报表编报主体的不同按财务报表编报主体的不同： 个别财务报表个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况营成果和现金流量情况 合并财务报表合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表二、二、财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求u1 1、依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表表企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表企业应当在附注中对这一情况作出声明，只有遵循了企业企业应当在附注中对这一情况作出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了遵循了企业会计准则企业会计准则”二、二、财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求u2 2、列报基础列报基础：持续经营：持续经营通常情况下，企业编制的财务报表应当建立在持续经营的通常情况下，企业编制的财务报表应当建立在持续经营的基础之上基础之上在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础以及财务报表的编制基础二、二、财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求u3 3、重要性和项目列报重要性和项目列报关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断据重要性原则来判断（1 1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外报，但不具有重要性的项目除外（比如存货和固定资产）（比如存货和固定资产）（2 2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报对其具有重要性的类别应该单独列报（比如原材料、在产（比如原材料、在产品等合并成存货项目）品等合并成存货项目）（3 3）重要性是判断项目是否单独列报的重要标准重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。重要重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。二、二、财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求u4 4、列报的一致性列报的一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：得随意变更，但下列情况除外：（一）会计准则要求改变财务报表项目的列报。（一）会计准则要求改变财务报表项目的列报。（二）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报（二）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。二、二、财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求u5 5、财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用资产和负债、收入和费用不能相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外不能相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外比如，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应比如，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，如果相互抵销就掩盖了交易的实质收款相抵销，如果相互抵销就掩盖了交易的实质下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1 1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。销。（2 2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。列示，不属于抵销。二、二、财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求u6 6、比较信息的列报比较信息的列报当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外说明，但其他会计准则另有规定的除外财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。二、二、财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求u7 7、财务报表表首的列报要求财务报表表首的列报要求企业应当在财务报表的显著位置（表首）至少披露下列各企业应当在财务报表的显著位置（表首）至少披露下列各项：项：（1 1）编报企业的名称。）编报企业的名称。（2 2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3 3）人民币金额单位。）人民币金额单位。（4 4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明二、二、财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求u8 8、报告期间报告期间企业至少应当按年编制财务报表。企业至少应当按年编制财务报表。根据中华人民共和国根据中华人民共和国会计法的规定，会计年度自公历会计法的规定，会计年度自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止日止年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。对外提供中期财务报告的，还应遵循对外提供中期财务报告的，还应遵循企业会计准则第企业会计准则第3232号号中期财务报告中期财务报告的规定。的规定。第十三章第十三章 财务报告财务报告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 财务报表附注财务报表附注一、资产负债表的性质与作用一、资产负债表的性质与作用u资产负债表（资产负债表（Balance SheetBalance Sheet）是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表编制依据：资产负债所有者权益编制依据：资产负债所有者权益 一、资产负债表的性质与作用一、资产负债表的性质与作用u资产负债表的作用资产负债表的作用1.1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构构2.2.有助于分析、评价、预测企业的短期偿债能力有助于分析、评价、预测企业的短期偿债能力 3.3.有助于分析、评价、预测企业的长期偿债能力有助于分析、评价、预测企业的长期偿债能力 4.4.有助于分析、评价、预测企业的变现能力与财务弹性有助于分析、评价、预测企业的变现能力与财务弹性 5.5.有助于分析、评价、预测企业的经营绩效有助于分析、评价、预测企业的经营绩效 二、资产负债表的局限性二、资产负债表的局限性u1 1、资产和负债的确认与计量都涉及人为估计、资产和负债的确认与计量都涉及人为估计u2 2、使用的会计程序方法具有很大的选择性、使用的会计程序方法具有很大的选择性从这个意义上说，资产负债表只是个别企业的会计从这个意义上说，资产负债表只是个别企业的会计信息，横向比较缺乏依据，不同企业之间往往不具信息，横向比较缺乏依据，不同企业之间往往不具有可比性有可比性u3 3、在同一企业中对不同的资产项目可以采用不同的、在同一企业中对不同的资产项目可以采用不同的计价方法，使得资产合计数的解释发生一定的困难计价方法，使得资产合计数的解释发生一定的困难，信息相关性降低，信息相关性降低u4 4、有些资产和负债完全被忽略、有些资产和负债完全被忽略u5 5、在物价变动剧烈的情况下，按历史成本计价的资、在物价变动剧烈的情况下，按历史成本计价的资产与负债严重背离现实产与负债严重背离现实三、三、资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列u 资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产 按流动性程度：由高到低按流动性程度：由高到低负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债 按到期日：由近及远按到期日：由近及远所有者所有者权益权益实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润按永久性：递减按永久性：递减四、资产负债表的格式四、资产负债表的格式u报告式资产负债表报告式资产负债表“资产=负债+所有者权益”式“资产-负债=所有者权益”式资产： 各项目明细 资产总计负债： 各项目明细 负债合计所有者权益： 各项目明细 所有者权益合计 负债及所有者权益总计资产： 各项目明细 资产总计减：负债 各项目明细 负债合计所有者权益： 各项目明细 所有者权益合计四、资产负债表的格式四、资产负债表的格式u账户式资产负债表账户式资产负债表项目金额项目金额资产： 流动资产 各明细项目 非流动资产 各明细项目 资产总额 负债与所有者权益 负债 各项目明细 负债合计 所有者权益： 各项目明细 所有者权益合计 负债及所有者权益总计四、资产负债表的格式四、资产负债表的格式u财务状况式资产负债表财务状况式资产负债表项目项目金额金额流动资产流动资产减：流动负债减：流动负债 营运资本净额营运资本净额加：非流动资产加：非流动资产减：非流动负债减：非流动负债所有者权益所有者权益四、资产负债表的格式四、资产负债表的格式u我国现行资产负债表格式我国现行资产负债表格式 账户式结构账户式结构五、资产负债表的填列方法五、资产负债表的填列方法u1 1、资产负债表资产负债表“期末余额期末余额”栏的填列方法栏的填列方法本表本表“期末余额期末余额”栏一般应根据资产、负债和所有者权益栏一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列类科目的期末余额填列（1 1）根据总账科目余额填列根据总账科目余额填列如如“交易性金融资产交易性金融资产”、“工程物资工程物资”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目。等项目。（2 2）根据几个总账科目的余额计算填列。根据几个总账科目的余额计算填列。如如“货币资金货币资金”项目，需根据项目，需根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。三个总账科目余额合计填列。五、资产负债表的填列方法五、资产负债表的填列方法u1 1、资产负债表资产负债表“期末余额期末余额”栏的填列方法栏的填列方法（3 3）根据有关明细科目的余额计算填列根据有关明细科目的余额计算填列如如“开发支出开发支出”项目，应根据项目，应根据“研发支出研发支出”科目中所属的科目中所属的“资本化支出资本化支出”明细科目期末余额填列；明细科目期末余额填列；“应付账款应付账款”项目，需要分别根据项目，需要分别根据“应付账款应付账款”和和“预付预付账款账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。 “预收款项预收款项”项目，需要分别根据项目，需要分别根据“应收账款应收账款”和和“预收预收账款账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列五、资产负债表的填列方法五、资产负债表的填列方法u1 1、资产负债表资产负债表“期末余额期末余额”栏的填列方法栏的填列方法（4 4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列如如“长期借款长期借款”项目，应根据项目，应根据“长期借款长期借款”总账科目余额总账科目余额扣除扣除“长期借款长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列借款后的金额填列五、资产负债表的填列方法五、资产负债表的填列方法u1 1、资产负债表资产负债表“期末余额期末余额”栏的填列方法栏的填列方法（5 5）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列如资产负债表中的如资产负债表中的“应收账款应收账款”、“长期股权投资长期股权投资”等项等项目，应根据目，应根据“应收账款应收账款”、“长期股权投资长期股权投资”等科目的期等科目的期末余额减去末余额减去“坏账准备坏账准备”、“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”等等科目余额后的净额填列；科目余额后的净额填列；“固定资产固定资产”项目，应根据项目，应根据“固定资产固定资产”科目期末余额减科目期末余额减去去“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目余额后的净科目余额后的净额填列；额填列；“无形资产无形资产”项目，应根据项目，应根据“无形资产无形资产”科目期末余额减科目期末余额减去去“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目余额后的净科目余额后的净额填列额填列五、资产负债表的填列方法五、资产负债表的填列方法u2 2、资产负债表资产负债表“年初余额年初余额”栏的填列方法栏的填列方法本表中的本表中的“年初余额年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额期末余额”栏相一致栏相一致u3 3、资产负债表编制示例资产负债表编制示例第十三章第十三章 财务报告财务报告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 财务报表附注财务报表附注一、利润表的性质与作用一、利润表的性质与作用u利润表利润表利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间( (如年如年度、季度、月份度、季度、月份) )经营成果的经营成果的会计会计报表报表一、利润表的性质与作用一、利润表的性质与作用u利润表的作用利润表的作用有助于分析、评价、预测企业的经营成果和获利能力有助于分析、评价、预测企业的经营成果和获利能力有助于分析、评价、预测企业未来的现金流动状况有助于分析、评价、预测企业未来的现金流动状况有助于分析、评价、预测企业的偿债能力有助于分析、评价、预测企业的偿债能力有助于评价、考核管理人员的绩效有助于评价、考核管理人员的绩效是企业经营成果分配的重要依据是企业经营成果分配的重要依据二、利润表的格式二、利润表的格式u单步式利润表单步式利润表二、利润表的格式二、利润表的格式u多步式利润表多步式利润表三、利润表的编制三、利润表的编制u利润表主要反映以下几方面的内容利润表主要反映以下几方面的内容(1)(1)营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。(2)(2)营业利润，营业收入减去营业成本（主营业务成本、营业利润，营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。资收益，即为营业利润。(3)(3)利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。出，即为利润总额。(4)(4)净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。三、利润表的编制三、利润表的编制u利润表主要反映以下几方面的内容利润表主要反映以下几方面的内容(5)(5)每股收益，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，每股收益，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标和稀释每股收益两项指标(6)(6)综合收益，包括其他综合收益和综合收益总额。其中综合收益，包括其他综合收益和综合收益总额。其中，其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益，其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额；综合中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额；综合收益总额是企业净利润与其他综合收益的合计金额收益总额是企业净利润与其他综合收益的合计金额三、利润表的编制三、利润表的编制u费用采用费用采用”功能法功能法”列报列报对于费用的列报，企业应当采用对于费用的列报，企业应当采用”功能法功能法”列报，即按照列报，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露并且将营业成本与其他费用分开披露这种方法通常能向报表使用者提供具有结构性的信息，能这种方法通常能向报表使用者提供具有结构性的信息，能更清楚地揭示企业经营业绩的主要来源和构成，提供的信更清楚地揭示企业经营业绩的主要来源和构成，提供的信息更为相关息更为相关由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量，由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量，企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料。费用按照性质分类，指将费用按其性质分为耗用的原料。费用按照性质分类，指将费用按其性质分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费、摊销费等，而不是按照费材料、职工薪酬费用、折旧费、摊销费等，而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类用在企业所发挥的不同功能分类三、利润表的编制三、利润表的编制u列示利润表的比较信息列示利润表的比较信息根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较利润表根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较利润表，以使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判，以使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势断企业经营成果的未来发展趋势所以，利润表还就各项目再分为所以，利润表还就各项目再分为”本期金额本期金额”和和”上期金上期金额额”两栏分别填列两栏分别填列三、利润表的编制三、利润表的编制u利润表的填列方法利润表的填列方法“本期金额本期金额”栏根据栏根据“营业收入营业收入”、“营业成本营业成本”、“营营业税金及附加业税金及附加”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务财务费用费用”、“资产减值损失资产减值损失”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等损益等损益类科目的发生额分析填列。其中，类科目的发生额分析填列。其中，“营业利润营业利润”、“利润利润总额总额”、“净利润净利润”项目根据本表中相关项目计算填列项目根据本表中相关项目计算填列“上期金额上期金额”栏应根据上年该期利润表栏应根据上年该期利润表“本期金额本期金额”栏内栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入名称和数字按本期的规定进行调整，填入“上期金额上期金额”栏栏u利润表的编制示例利润表的编制示例（P243P243）三、利润表的编制三、利润表的编制u举例举例【例【例13-113-1单选题】单选题】甲公司甲公司20082008年度发生的有关交易或事项如下：年度发生的有关交易或事项如下：(1)(1)因出租房屋取得租金收入因出租房屋取得租金收入120120万元；万元；(2)(2)因处置固定资产产生净收益因处置固定资产产生净收益3030万元；万元；(3)(3)收到联营企业分派的现金股利收到联营企业分派的现金股利6060万元；万元；(4)(4)因收发差错造成存货短缺净损失因收发差错造成存货短缺净损失1010万元；万元；(5)(5)管理用机器设备发生日常维护支出管理用机器设备发生日常维护支出4040万元；万元；(6)(6)办公楼所在地块的土地使用权摊销办公楼所在地块的土地使用权摊销300300万元；万元；(7)(7)持有的交易性金融资产公允价值上升持有的交易性金融资产公允价值上升6060万元；万元；(8)(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100100万元万元三、利润表的编制三、利润表的编制u举例举例【例【例13-113-1单选题】单选题】要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）题至第（）题至第（2 2）题。（）题。（20092009年新制度考题）年新制度考题）（1 1）甲公司）甲公司20208 8年度因上述交易或事项而确认的管理费年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是用金额是( )( )万元。万元。A A240 B.250 C240 B.250 C340 D340 D350 350 （2 2）上述交易或事项对甲公司）上述交易或事项对甲公司20208 8年度营业利润的影响年度营业利润的影响是是( )( )万元。万元。A A-10 B.-40 C-10 B.-40 C-70 D-70 D20 20 【答案答案】（1 1）D D；（；（2 2）C C三、利润表的编制三、利润表的编制u举例举例【例【例13-113-1单选题】单选题】【解析解析】（1 1）甲公司）甲公司20208 8年度因上述交易或事项而确认的管理费年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额用金额=10+40+300=350=10+40+300=350（万元）。事项（万元）。事项（1 1）确认其他业）确认其他业务收入务收入120120万元；事项（万元；事项（2 2）确认营业外收入）确认营业外收入3030万元；事项万元；事项(3)(3)冲减长期股权投资账面价值冲减长期股权投资账面价值6060万元；事项万元；事项(4)(4)确认管理确认管理费用费用l0l0万元；事项万元；事项(5)(5)确认管理费用确认管理费用4040万元；事项万元；事项(6)(6)确认确认管理费用管理费用300300万元；事项万元；事项(7)(7)确认公允价值变动损益（贷方确认公允价值变动损益（贷方发生额）发生额）6060万元；事项万元；事项(8)(8)确认资产减值损失（贷方发生确认资产减值损失（贷方发生额）额）l00l00万元。万元。（2 2）对甲公司）对甲公司20208 8年度营业利润的影响年度营业利润的影响= =事项（事项（1 1）120-120-事项（事项（4 4）10-10-事项（事项（5 5）40-40-事项（事项（6 6）300+300+事项（事项（7 7）60+60+事项（事项（8 8）100=-70100=-70（万元）。（万元）。四、每股收益四、每股收益u（一）每股收益概述（一）每股收益概述每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。业净利润或需承担的企业净亏损。每股收益是用于反映企业的经营成果，衡量普通股的获利每股收益是用于反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险，是投资者、债权人等信息使用者据以评水平及投资风险，是投资者、债权人等信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成长潜力、进而作出相关经济价企业盈利能力、预测企业成长潜力、进而作出相关经济决策的一项重要的财务指标决策的一项重要的财务指标每股收益包括每股收益包括基本每股收益基本每股收益和和稀释每股收益稀释每股收益两类两类基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，而基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，而稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导可能带来的信息误导四、每股收益四、每股收益u（二）基本每股收益（二）基本每股收益基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定普通股的加权平均数计算确定四、每股收益四、每股收益u（二）基本每股收益（二）基本每股收益1 1、归属于普通股股东的当期净利润、归属于普通股股东的当期净利润即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额。通股股东分担的净亏损金额。发生亏损的企业，每股收益以负数列示。发生亏损的企业，每股收益以负数列示。四、每股收益四、每股收益u（二）基本每股收益（二）基本每股收益2 2、发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数四、每股收益四、每股收益u（二）基本每股收益（二）基本每股收益2 2、发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数作为权数的已发行时间、报告期时间和已回购时间通常按作为权数的已发行时间、报告期时间和已回购时间通常按天数计算，在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采天数计算，在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法，如按月数计算用简化的计算方法，如按月数计算四、每股收益四、每股收益u（二）基本每股收益（二）基本每股收益【例例13-213-2】某公司某公司20072007年期初发行在外的普通股为年期初发行在外的普通股为30 00030 000万股；万股；4 4月月3030日新发行普通股日新发行普通股16 20016 200万股；万股；1212月月1 1日回购普日回购普通股通股7 2007 200万股以备将来奖励职工之用。该公司当年度实万股以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为现净利润为16 25016 250万元。假定该公司按月数计算每股收益万元。假定该公司按月数计算每股收益的时间权重。的时间权重。20072007年度基本每股收益计算如下：年度基本每股收益计算如下：发行在外普通股加权平均数为：发行在外普通股加权平均数为：30 000+16 20030 000+16 2008/12-7 2008/12-7 2001/12=40 2001/12=40 200（万股）（万股）或者或者30 00030 0004/12+46 2004/12+46 2007/12+39 0007/12+39 0001/12=40 2001/12=40 200（万股）（万股）基本每股收益基本每股收益=16 250/40 200=0.4=16 250/40 200=0.4（元（元/ /股）股）四、每股收益四、每股收益u（二）基本每股收益（二）基本每股收益【例例13-213-2】某公司某公司20072007年期初发行在外的普通股为年期初发行在外的普通股为30 00030 000万股；万股；4 4月月3030日新发行普通股日新发行普通股16 20016 200万股；万股；1212月月1 1日回购普日回购普通股通股7 2007 200万股以备将来奖励职工之用。该公司当年度实万股以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为现净利润为16 25016 250万元。假定该公司按月数计算每股收益万元。假定该公司按月数计算每股收益的时间权重。的时间权重。20072007年度基本每股收益计算如下：年度基本每股收益计算如下：发行在外普通股加权平均数为：发行在外普通股加权平均数为：30 000+16 20030 000+16 2008/12-7 2008/12-7 2001/12=40 2001/12=40 200（万股）（万股）或者或者30 00030 0004/12+46 2004/12+46 2007/12+39 0007/12+39 0001/12=40 2001/12=40 200（万股）（万股）基本每股收益基本每股收益=16 250/40 200=0.4=16 250/40 200=0.4（元（元/ /股）股）四、每股收益四、每股收益u（三）稀释每股收益（三）稀释每股收益1 1、基本计算原则基本计算原则稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的行在外的稀释性潜在普通股稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。的加权平均数计算而得的每股收益。潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同得普通股权利的一种金融工具或其他合同稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股股收益的潜在普通股我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等权证、股份期权等四、每股收益四、每股收益u（三）稀释每股收益（三）稀释每股收益1 1、基本计算原则基本计算原则（1 1）分子的调整分子的调整计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：股东的当期净利润进行调整：当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。上述调整应当考虑相关的所得税影响。四、每股收益四、每股收益u（三）稀释每股收益（三）稀释每股收益1 1、基本计算原则基本计算原则（2 2）分母的调整分母的调整计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和的加权平均数之和计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换通股，应当假设在发行日转换四、每股收益四、每股收益u（三）稀释每股收益（三）稀释每股收益1 1、基本计算原则基本计算原则（2 2）分母的调整分母的调整需要特别说明的是，潜在普通股是否具有稀释性的判断标需要特别说明的是，潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响，也就是说，假定潜准是看其对持续经营每股收益的影响，也就是说，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性，否则，具益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性，否则，具有反稀释性。有反稀释性。四、每股收益四、每股收益u（三）稀释每股收益（三）稀释每股收益2 2、可转换公司债券可转换公司债券（如果转换法）（如果转换法）四、每股收益四、每股收益u（三）稀释每股收益（三）稀释每股收益2 2、可转换公司债券可转换公司债券【例【例13-313-3】某上市公司】某上市公司20072007年归属于普通股股东的净利润年归属于普通股股东的净利润为为38 20038 200万元，期初发行在外普通股股数万元，期初发行在外普通股股数20 00020 000万股，年万股，年内普通股股数未发生变化。内普通股股数未发生变化。20072007年年1 1月月1 1日，公司按面值发日，公司按面值发行行60 00060 000万元的三年期可转换公司债券，票面固定年利率万元的三年期可转换公司债券，票面固定年利率为为2%2%，利息自发行之日起每年支付一次。该批可转换公司，利息自发行之日起每年支付一次。该批可转换公司债券自发行结束后债券自发行结束后1212个月以后即可转换为公司股票，即转个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行股期为发行1212个月后至债券到期日止的期间。转股价格为个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股每股1010元，即每元，即每100100元债券可转换为元债券可转换为1010股面值为股面值为1 1元的普通元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为得税税率为25%25%。假设不具备转换选择权的类似债券的市。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为场利率为3%3%。四、每股收益四、每股收益u（三）稀释每股收益（三）稀释每股收益2 2、可转换公司债券可转换公司债券基本每股收益：基本每股收益：38 20038 20020 000=1.9120 000=1.91（元（元/ /股）股）每年支付利息：每年支付利息：60 00060 0002%=1 2002%=1 200（万元）（万元）负债成份公允价值：负债成份公允价值：1 2001 200（1+3%1+3%）+1 200+1 200（1+3%1+3%）2 2+61 200+61 200（1+3%1+3%）3 3=58 302.83=58 302.83（万元）（万元）权益成份公允价值：权益成份公允价值：60 000-58 302.83=1 697.1760 000-58 302.83=1 697.17（万元（万元）四、每股收益四、每股收益u（三）稀释每股收益（三）稀释每股收益2 2、可转换公司债券可转换公司债券假设转换所增加的净利润假设转换所增加的净利润=58 302.83=58 302.833%3%（1-25%1-25%） =1 311.81=1 311.81（万元）（万元）假设转换所增加的普通股股数假设转换所增加的普通股股数=60 000/10=6 000=60 000/10=6 000（万股）（万股）增量股的每股收益增量股的每股收益=1 311.81/6 000=0.22=1 311.81/6 000=0.22（元（元/ /股）股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。有稀释作用。稀释每股收益稀释每股收益= =（38 200+1 311.8138 200+1 311.81）/ /（20 000+6 00020 000+6 000）= =1.521.52（元（元/ /股）股）四、每股收益四、每股收益u（三）稀释每股收益（三）稀释每股收益3 3、认股权证、股份期权认股权证、股份期权认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。场价格时，应当考虑其稀释性。 （库藏股票法）（库藏股票法）四、每股收益四、每股收益u（三）稀释每股收益（三）稀释每股收益3 3、认股权证、股份期权认股权证、股份期权【例例13-413-4】某公司某公司20072007年度归属于普通股股东的净利润为年度归属于普通股股东的净利润为2 7502 750万元，发行在外普通股加权平均数为万元，发行在外普通股加权平均数为5 0005 000万股，该万股，该普通股平均每股市场价格为普通股平均每股市场价格为8 8元。元。20072007年年1 1月月1 1日，该公司日，该公司对外发行对外发行1 0001 000万份认股权证，行权日为万份认股权证，行权日为20082008年年3 3月月1 1日，日，每份认股权证可以在行权日以每份认股权证可以在行权日以7 7元的价格认购本公司元的价格认购本公司1 1股新股新发的股份。该公司发的股份。该公司20207 7年度每股收益计算如下：年度每股收益计算如下：基本每股收益基本每股收益=2 750/5 000=0.55=2 750/5 000=0.55（元（元/ /股）股）调整增加的普通股股数调整增加的普通股股数=1 000-1 000=1 000-1 0007 78=1258=125（万股）（万股）稀释每股收益稀释每股收益=2 750/=2 750/（5 000+1255 000+125）=0.54=0.54（元（元/ /股）股）四、每股收益四、每股收益u（三）稀释每股收益（三）稀释每股收益4 4、企业承诺将回购其股份的合同企业承诺将回购其股份的合同企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性四、每股收益四、每股收益u（三）稀释每股收益（三）稀释每股收益4 4、企业承诺将回购其股份的合同企业承诺将回购其股份的合同【例例26-426-4】某公司某公司20072007年度归属于普通股股东的净利润为年度归属于普通股股东的净利润为400400万元，发行在外普通股加权平均数为万元，发行在外普通股加权平均数为1 0001 000万股。万股。20072007年年3 3月月2 2日该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年日该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股后以每股5.55.5元的价格回购其发行在外的元的价格回购其发行在外的240240万股普通股。万股普通股。假设，该普通股假设，该普通股20072007年年3 3月至月至1212月平均市场价格为月平均市场价格为5 5元。元。20200707年度每股收益计算如下：年度每股收益计算如下：基本每股收益基本每股收益=400=4001 000=0.41 000=0.4（元（元/ /股）股）调整增加的普通股股数调整增加的普通股股数=240=2405.55.55-240=245-240=24（万股）（万股）稀释每股收益稀释每股收益=400/=400/（1 000+241 000+2410/1210/12）=0.39=0.39（元（元/ /股）股）四、每股收益四、每股收益u（三）稀释每股收益（三）稀释每股收益5 5、多项潜在普通股多项潜在普通股（* *）为了反映潜在普通股最大的稀释作用，稀释性潜在普通股为了反映潜在普通股最大的稀释作用，稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。直至稀释每股收益达到最小值。通常情况下，股份期权和认股权证排在前面计算，因为其通常情况下，股份期权和认股权证排在前面计算，因为其假设行权一般不影响净利润。假设行权一般不影响净利润。多项潜在普通股多项潜在普通股【例【例13-513-5】某公司】某公司20072007年度归属于普通股股东的净利润为年度归属于普通股股东的净利润为5 6255 625万元，发行在外普通股加权平均数为万元，发行在外普通股加权平均数为18 75018 750万股。万股。年初已发行在外的潜在普通股有：（年初已发行在外的潜在普通股有：（1 1）认股权证）认股权证7 2007 200万万份，每份认股权证可以在行权日以份，每份认股权证可以在行权日以8 8元的价格认购元的价格认购1 1股本公股本公司新发股票。（司新发股票。（2 2）按面值发行的）按面值发行的5 5年期可转换公司债券年期可转换公司债券75 75 000000万元，债券每张面值万元，债券每张面值l00l00元，票面年利率为元，票面年利率为2.6%2.6%，转股，转股价格为每股价格为每股12.512.5元，即每元，即每l00l00元债券可转换为元债券可转换为8 8股面值为股面值为1 1元的普通股。（元的普通股。（3 3）按面值发行的三年期可转换公司债券）按面值发行的三年期可转换公司债券1 150 00050 000万元，债券每张面值万元，债券每张面值100100元，票面年利率为元，票面年利率为1.4%1.4%，转股价格为每股转股价格为每股1010元，即每元，即每l00l00元债券可转换为元债券可转换为1010股面值股面值为为l l元的普通股。当期普通股平均市场价格为元的普通股。当期普通股平均市场价格为1212元，年度元，年度内没有认股权证被行权，也没有可转换公司债券被转换或内没有认股权证被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为赎回，所得税税率为25%25%。假设不考虑可转换公司债券在。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。多项潜在普通股多项潜在普通股20207 7年度每股收益计算如下：年度每股收益计算如下：基本每股收益基本每股收益=5 625/18 750=0.3=5 625/18 750=0.3（元）（元）计算稀释每股收益：计算稀释每股收益：（1 1）假设潜在普通股转换为普通股，计算增量股每股收）假设潜在普通股转换为普通股，计算增量股每股收益并排序，如表所示。益并排序，如表所示。项目项目净利润增加净利润增加（万元）（万元）股数增加股数增加（万股）（万股）增量股的每股增量股的每股收益（元）收益（元）顺序顺序认股权认股权证证2 4002 4001 12.6%2.6%债债券券1 462.51 462.56 0006 0000.240.243 31.4%1.4%债债券券1 5751 57515 00015 0000.110.112 2多项潜在普通股多项潜在普通股7 200-7 2007 200-7 2008 812=2 40012=2 400（万元）（万元）75 00075 0002.6%2.6%（1-25%1-25%）=1 462.5=1 462.5（万元）（万元）75 000/12.5=6 00075 000/12.5=6 000（万股）（万股）150 000150 0001.4%1.4%（1-25%1-25%）=1 575=1 575（万元）（万元）150 000/10=15 000150 000/10=15 000（万股）（万股）由此可见，认股权证的稀释性最大，由此可见，认股权证的稀释性最大，2.6%2.6%可转债的稀释性可转债的稀释性最小。最小。多项潜在普通股多项潜在普通股（2 2）分步计入稀释每股收益如表所示。）分步计入稀释每股收益如表所示。因此，稀释每股收益为因此，稀释每股收益为0.200.20元。元。净利润净利润股股数数（万股）万股）每股收益每股收益（元）（元）稀释性稀释性基本每股收益基本每股收益5 6255 62518 75018 7500.30.3认股权证认股权证0 02 4002 4005 6255 62521 15021 1500.270.27稀释稀释1.4%1.4%债券债券1 5751 57515 00015 0007 2007 20036 15036 1500.200.20稀释稀释2.6%2.6%债券债券1 462.51 462.56 0006 0008 662.58 662.542 15042 1500.210.21反稀释反稀释四、每股收益四、每股收益u（三）稀释每股收益（三）稀释每股收益6 6、子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股（* *）子公司、合营企业、联营企业发行能够转换成其普通股的子公司、合营企业、联营企业发行能够转换成其普通股的稀释性潜在普通股时