3.会计学原理(3淮计科与复式记账法)

第第3章章 会计科目与复式记账法会计科目与复式记账法一、会计科目一、会计科目二、会计账户二、会计账户三、会计账户的理论体系三、会计账户的理论体系四、复式记账法四、复式记账法第第3章章 会计科目和账户会计科目和账户本章知识点本章知识点1、会计科目的概念、设置原则、分类、会计科目的概念、设置原则、分类2、会计账户的概念、基本结构、具体、会计账户的概念、基本结构、具体内容内容3、会计账户与会计科目的区别与联系、会计账户与会计科目的区别与联系4、掌握复式记账法的原理及运用、掌握复式记账法的原理及运用一、会计科目一、会计科目会计科目的概念会计科目的概念l会计科目是对会计科目是对会计要素会计要素的具体的具体内容进行内容进行分类核算分类核算的的项目项目，简，简称科目。称科目。3.1.2会计科目的分类会计科目的分类（1）按提供会计信息的按提供会计信息的详细程度及统驭详细程度及统驭关系关系 总分类科目总分类科目 （一级科目）（一级科目） （提供（提供总括总括信息）信息） 明细分类科目明细分类科目 （二级明细科目）（二级明细科目） （提供（提供详细详细信息）信息） （三级明细科目）（三级明细科目） （注：并不是所有的科目都设明细科目注：并不是所有的科目都设明细科目）l（2）按归属的会计要素）按归属的会计要素资产类资产类 货币资金货币资金 投资投资 l 应收应收 存货存货 l固定资产固定资产 在建工程在建工程l 无形资产无形资产 预付账款预付账款负债类负债类 ：应付：应付 ，应交，应交， 借款，借款，预收账款预收账款l所有者权益类：所有者权益类：l成本类：生产成本、制造费用、劳务成本成本类：生产成本、制造费用、劳务成本l损益类：收入类损益类：收入类l 费用类费用类3.1.1会计科目的设置原则会计科目的设置原则l 1.1.合法性原则合法性原则，指所设置的会计，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度科目应当符合国家统一的会计制度的规定。的规定。 2.2.相关性原则，相关性原则，指所设置的会计科指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计目应为提供有关各方所需要的会计信息服务。信息服务。 3.3.实用性原则实用性原则，指所设置的会计科指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。实际需要。 v库存现金库存现金：存放在出纳处的钱存放在出纳处的钱 2008年7月8日发行第29届奥林匹克运动会纪念钞一张。纪念钞面值10元 v银行存款银行存款 ：存放在银行的钱，包括支票存放在银行的钱，包括支票业务：业务：从银行提取现金从银行提取现金v其他货币资金其他货币资金( (了解）：包了解）：包括信用卡、银行汇票、银行括信用卡、银行汇票、银行本票、外埠存款本票、外埠存款l外埠存款外埠存款是指企业到外地进行是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户采购地银行开立采购专户的款项的款项。 交易性金融资产：交易性金融资产：1 1）定义：不超过）定义：不超过1 1年时间的投资（含年时间的投资（含1 1年），如购买股票、债券、基金等。年），如购买股票、债券、基金等。2 2）特点：持有时间短，变现能力强，）特点：持有时间短，变现能力强，以赚取差价为目的。以赚取差价为目的。v应收票据应收票据：（商业承兑汇票和商业承兑汇票和银行承兑汇票）银行承兑汇票）-销售商品，销售商品，收到对方开出的汇票收到对方开出的汇票v应收账款：应收账款：销售货物对方没销售货物对方没有付款，我们就有应收款。有付款，我们就有应收款。v其他应收款其他应收款：除应收账：除应收账款、应收票据外的其他款、应收票据外的其他暂付应收款项。暂付应收款项。ll举例：举例： 1.1.应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款； 2.2.应收出租包装物租金；应收出租包装物租金； 3.3.应向职工收取的各种垫付应向职工收取的各种垫付款项；款项； 4.4.职工出差借款职工出差借款v坏账准备坏账准备l坏账：有可能收不回的钱。坏账：有可能收不回的钱。l坏账准备：是相对于应收账款坏账准备：是相对于应收账款来说的来说的v材料采购材料采购：采购材料末验收入库，采购材料末验收入库，物资采购物资采购= =买价买价+ +保险保险 费费+ +税金税金+ +装卸费等。装卸费等。 v原材料：原材料：已验收入已验收入v库的，存放在仓库库的，存放在仓库v的材料。的材料。 在仓库外称材料采购或在途物资，在仓库在仓库外称材料采购或在途物资，在仓库内称原材料内称原材料 v库存商品库存商品：车间已经完工，验收：车间已经完工，验收入库，等待出售的产品。（放在仓入库，等待出售的产品。（放在仓库里等待销售的产品）库里等待销售的产品）v长期长期股权投资投资（了解）（了解）超过一年的投资，如企业对外投资等。v固定资产固定资产：使用年限超过一年，价值较高，：使用年限超过一年，价值较高，持有这些资产目的用于生产经营活动而不持有这些资产目的用于生产经营活动而不是为了出售。是为了出售。v例如：例如：(1)建筑物：厂房建筑物：厂房 设备设备 办公大楼办公大楼 等等 （2）机器设备：发动机）机器设备：发动机 电脑电脑 汽车等。汽车等。v累计折旧累计折旧（固定资产的备抵科目）（固定资产的备抵科目）v（年龄）（年龄）l折旧：固定资产由于使用磨损或折旧：固定资产由于使用磨损或陈旧等因素，降低的那部分价值。陈旧等因素，降低的那部分价值。l固定资产净值固定资产原值固定资产净值固定资产原值累计折旧累计折旧v在建工程在建工程：购买需要安装的固定：购买需要安装的固定资产资产v无形资产无形资产：没有实物形态，预：没有实物形态，预期能给企业带来经济利益。例期能给企业带来经济利益。例如：商标权、著作权、专利权、如：商标权、著作权、专利权、土地使用权等。土地使用权等。l短期借款短期借款：不超过一年，或虽超不超过一年，或虽超过一年，但不超过一个营业周期过一年，但不超过一个营业周期的借款。例如，企业由于资金周的借款。例如，企业由于资金周转的问题，向银行或其他金融机转的问题，向银行或其他金融机构借入款项。构借入款项。l应付票据应付票据：购买材料开出的票据。购买材料开出的票据。l（商业承兑汇票和银行承兑汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票 ）l应付账款应付账款：赊购材料或物资的未付赊购材料或物资的未付款项。款项。l应付职工薪酬应付职工薪酬：职工出卖劳动力，职工出卖劳动力，公司欠职工的劳动报酬。公司欠职工的劳动报酬。福利费福利费：按工资按工资14提取的费用，不是直接提取的费用，不是直接发给员工，作为一种福利费用。发给员工，作为一种福利费用。例例如如：伙食费补贴、过节费、困难补：伙食费补贴、过节费、困难补助、支付医务人员工资等。助、支付医务人员工资等。 应交税费：应交税费：欠国家的税金，如应交欠国家的税金，如应交增值税、应交营业税、应交增值税、应交营业税、应交 教育费教育费附加附加 等。等。 长期借款：长期借款：超过一年以上的借款超过一年以上的借款 应付债券：应付债券：企业发行的一年以上企业发行的一年以上期限的债券期限的债券l实收资本（股本）：实收资本（股本）：实际收到股实际收到股东投入的资金。东投入的资金。l资本公积资本公积：是资本本身的增值，：是资本本身的增值，由所有者权益共同拥有。如：资由所有者权益共同拥有。如：资本溢价本溢价l盈余公积：盈余公积：企业从净利润中提取企业从净利润中提取的积累基金，包括法定盈余公积，的积累基金，包括法定盈余公积，法定公益金和任意盈余公积。法定公益金和任意盈余公积。l本年利润：本年利润：本年收入扣除本年的本年收入扣除本年的成本和费用后的收益。成本和费用后的收益。l利润分配利润分配：反映税后利润的分配：反映税后利润的分配情况情况l生产成本生产成本：（：（生产产品生产产品耗用的材耗用的材料、生产人员的工资、补贴等料、生产人员的工资、补贴等 ）l制造费用制造费用：车间车间主任、主任、车间车间管理管理人员工资、人员工资、生产车间生产车间支付的办公支付的办公费、修理费、水电费、耗用的材费、修理费、水电费、耗用的材料等料等 l主营业务收入主营业务收入 ：主营业务范围内取主营业务范围内取得的收入。得的收入。 l例如：制衣厂：主营业务收入就是例如：制衣厂：主营业务收入就是销售衣服，那么销售衣服获得的收销售衣服，那么销售衣服获得的收入就是企业的主营业务收入；入就是企业的主营业务收入；l电脑批发商：主营业务收入就是销电脑批发商：主营业务收入就是销售电脑，电脑收入就是企业的主营售电脑，电脑收入就是企业的主营业务收入。业务收入。l主营业务成本：主营业务成本：销售主营产销售主营产品应计算的成本。品应计算的成本。l营业税金及附加营业税金及附加：包括营业包括营业税、资源税、城建税、教育税、资源税、城建税、教育费附加等费附加等l其他业务收入其他业务收入：兼营业务获得的：兼营业务获得的收入收入l包括：出售材料包括：出售材料l 固定资产出租固定资产出租l 技术出租技术出租l例如：制衣厂除了销售衣服，有例如：制衣厂除了销售衣服，有多余的布料剩，把布料卖出去就多余的布料剩，把布料卖出去就是企业的其他业务收入。是企业的其他业务收入。l营业外收入营业外收入（偶然性）（偶然性）: :与企业日常经营活与企业日常经营活动无直接联系的。包括出售固定资产动无直接联系的。包括出售固定资产, ,无形无形资产资产, ,固定资产、现金盘盈，罚款收入。固定资产、现金盘盈，罚款收入。l营业外支出营业外支出（偶然性）：与企业日常经营（偶然性）：与企业日常经营活动无直接联系的。包括固定资产盘亏，活动无直接联系的。包括固定资产盘亏，存货非常损失，被人家罚款，捐赠支出存货非常损失，被人家罚款，捐赠支出 l投资收益投资收益：反映投资所产生的收益或亏损。反映投资所产生的收益或亏损。例如购买股票的赚钱还是亏本。例如购买股票的赚钱还是亏本。 l管理费用：管理费用：行政管理部门行政管理部门的日常的日常办公开支办公开支l 包括包括总部管理人员工资、职工总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、董事福利费、差旅费、办公费、董事会会费会会费,折旧费、咨询费、诉讼折旧费、咨询费、诉讼费等费等财务费用：财务费用：筹资所付出的代价筹资所付出的代价包括：包括：利息支出、去银行办理转账或其利息支出、去银行办理转账或其它业务需要交纳手续费等它业务需要交纳手续费等 销售费用：销售费用：销售部门的日常开支销售部门的日常开支l包括：运输费、装卸费、包装费、包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费保险费、展览费和广告费 等等l下列属于资产类科目的有下列属于资产类科目的有( )( )。lA A长期股权投资长期股权投资 lB B累计折旧累计折旧 lC. C. 预收账款预收账款 lD D预付账款预付账款l下列属于成本类科目的有下列属于成本类科目的有( )( )。lA. A. 制造费用制造费用 lB B主营业务成本主营业务成本 lC C管理费用管理费用 lD D生产成本生产成本下列涉及到那些会计科目下列涉及到那些会计科目1.1.以银行存款以银行存款6,0006,000元支付下一年财产保元支付下一年财产保险费。险费。2.2.以银行存款以银行存款700700元元, ,支付广告费。支付广告费。3.3.购入乙材料购入乙材料, ,合同价合同价10,00010,000元元, ,己验收入己验收入库库, ,货款尚未支付。货款尚未支付。4.4.经批准经批准, ,将盈余公积将盈余公积500,000500,000元元, ,转增资转增资本金。本金。5.5.收到某投资者投入的全新不需要安装的收到某投资者投入的全新不需要安装的设备一台设备一台, ,价值价值300,000300,000元。元。6.6.用银行存款用银行存款28002800元上缴税金。元上缴税金。7.7.收到投资者投入材料一批，价值收到投资者投入材料一批，价值50005000元。元。8.8.用现金支付公司办公电话费用现金支付公司办公电话费15001500元。元。9.9.销售甲产品一批，售价销售甲产品一批，售价3600036000元，成本元，成本2000020000元，收到对方开出的商业汇票一张。元，收到对方开出的商业汇票一张。10.10.用银行存款用银行存款8600086000元支付职工工资。元支付职工工资。11.11.从银行提取现金从银行提取现金800800元备用。元备用。12.12.一笔一笔1050010500元的短期借款到期，元的短期借款到期，已转账偿还。已转账偿还。13.13.收到某公司投资转入的新设备一收到某公司投资转入的新设备一台，价值台，价值50005000元。元。14.14.收回应收账款收回应收账款15001500元，存入银行。元，存入银行。l以下选项中（以下选项中（ ）不属于会）不属于会计科目设置时应当遵循的基本计科目设置时应当遵循的基本原则原则lA A 相关性原则相关性原则 lB.B.合法性原则合法性原则 lC.C.实用性原则实用性原则 lD.D.重要性原则重要性原则 3.2账户账户l3.2.1账户的概念账户的概念l 账户是根据会计科目设置的，账户是根据会计科目设置的，具有一定具有一定格式和结构格式和结构，用于，用于分类反分类反映会计要素映会计要素增减变动情况及其结果增减变动情况及其结果的载体的载体l( )是根据会计科目设置的，具是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用来分类有一定的格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。结果的载体。 lA会计要素会计要素 lB会计账簿会计账簿 lC会计科目会计科目 lD账户账户l账户账户的基本含义的基本含义l设置依据：根据会计科目设置；设置依据：根据会计科目设置；l主要作用：分类、连续地记录经济主要作用：分类、连续地记录经济业务的工具。业务的工具。l重要地位：会计核算的一种专门方重要地位：会计核算的一种专门方法。法。l分类：与会计科目的分类相同。分类：与会计科目的分类相同。账户的分类账户的分类l（1）按提供会计信息的按提供会计信息的详细程度详细程度及统驭关系及统驭关系 总分类账户总分类账户 （一级账户）（一级账户） （简称（简称总账总账） 明细分类账户明细分类账户 （二级账户）（二级账户） （简称（简称明细账明细账） （三级账户（三级账户）l总分类账和明细分类账户的主要区总分类账和明细分类账户的主要区别在于别在于( )( )。lA. A. 记账内容不同记账内容不同 lB B记账方法不同记账方法不同lC C记账依据不同记账依据不同 lD D记录的详细程度不同记录的详细程度不同工业企业会计中的工业企业会计中的“原材料原材料”科科目不属于目不属于( )( )。 lA. A. 总分类科目总分类科目lB B明细分类科目明细分类科目lC C资产类科目资产类科目lD. D. 一级科目一级科目l（2）按）按归属的会计要素 资产类账户资产类账户 l 负债类账户负债类账户l 所有者权益类账户所有者权益类账户l 成本类账户成本类账户l 损益类账户损益类账户账户的基本结构账户的基本结构l账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式丁字形账户丁字形账户账户的基本结构l5、账户的具体内容：、账户的具体内容：l 应付账款明细账应付账款明细账 会计科目：会计科目：A公司公司2004年年凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日31月初余额月初余额贷贷500031购入材料购入材料14000贷贷19000204偿还货款偿还货款10000贷贷9000331本月合计本月合计10000 14000贷贷9000（1 1）账户的名称（会计科目）（）账户的名称（会计科目）（2 2）记录经济业务的日期）记录经济业务的日期（3 3）所依据记账凭证的编号）所依据记账凭证的编号 （4 4）经济业务摘要）经济业务摘要（5 5）增减金额）增减金额 （6 6）余额）余额l 账户名称账户名称l 左方左方 右方右方l 期初余额期初余额 期初余额期初余额l 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 l 期末余额期末余额 期末余额期末余额l账户的四个金额要素及其关系：账户的四个金额要素及其关系：l期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额本期减少本期减少发生额发生额l账户与会计科目的联系和区别账户与会计科目的联系和区别l 联系联系：l（1）两者都是对会计对象的具体内容的两者都是对会计对象的具体内容的科学分类，两者科学分类，两者口径一致，性质相同口径一致，性质相同l（2）科目科目是是账户账户的的名称名称，也是设置账户，也是设置账户的的依据依据，没有科目，账户就失去了设置，没有科目，账户就失去了设置依据依据l（3）账户账户是对是对科目科目的的具体运用具体运用，没有账，没有账户，就无法发挥科目的作用户，就无法发挥科目的作用 l区别区别：会计科目仅仅是账户的：会计科目仅仅是账户的名称，名称，不存在结构不存在结构；而；而账户具账户具有一定的格式和结构有一定的格式和结构。在实际。在实际工作中，会计科目和账户是通工作中，会计科目和账户是通用的。用的。l下面属于账户基本结构具体内容的下面属于账户基本结构具体内容的是是( )( )。 lA. A. 账户名称账户名称 lB B余额余额 lC C经济业务摘要经济业务摘要 lD D凭证编号凭证编号 下面对于企业下面对于企业“库存现金库存现金”账户的账户的描述，错误的是描述，错误的是( )( )。lA.A.属于总分类账户属于总分类账户 lB B通常设置明细分类账户通常设置明细分类账户lC.C.属于资产类账户属于资产类账户 lD D属于一级账户属于一级账户 l所有账户的左边都是记录经济业务的增加数，右边都是记录经济业务的减少数。（）会计科目与账户是相同的概念。会计科目与账户是相同的概念。 ( ) 没有账户，科目就失去了设置的没有账户，科目就失去了设置的依据。依据。 ( ) 会计科目具有一定的结构，通常会计科目具有一定的结构，通常划分为左右两方。划分为左右两方。( ) 会计科目和账户具有相同的记录会计科目和账户具有相同的记录格式和结构。格式和结构。 ( ) l会计科目和账户的之间的区别在会计科目和账户的之间的区别在于于( )。 lA. 反映的经济内容不同反映的经济内容不同 lB记录资产和权益的增减变动记录资产和权益的增减变动情况不同情况不同 lC. 记录资产和权益的结果不同记录资产和权益的结果不同 lD账户有结构而会计科目无结账户有结构而会计科目无结构构 l下面下面( )( )不属于会计科目不属于会计科目和账户的之间的联系。和账户的之间的联系。lA. A. 反映的经济内容相同反映的经济内容相同 lB B具有相同的记录格式和具有相同的记录格式和结构结构lC C名称相同名称相同 lD D核算口径一致核算口径一致下面对于科目和账户的关系描述正确的下面对于科目和账户的关系描述正确的是（）。是（）。lA.A.会计科目是账户的名称，也是设置账会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据户的依据lB.B.没有账户，就无法发挥会计科目的作没有账户，就无法发挥会计科目的作用用lC.C.账户是对会计科目的具体运用，是实账户是对会计科目的具体运用，是实现会计科目核算目标的专门方法现会计科目核算目标的专门方法lD.D.没有账户，科目就失去了设置的依据没有账户，科目就失去了设置的依据 3 3 复式记账复式记账借贷记账法借贷记账法1 1 复式记账原理复式记账原理二、复式记账的特点二、复式记账的特点一、记账方法的意义和种类一、记账方法的意义和种类l记账方法是指在账簿中登记账方法是指在账簿中登记经济业务的方法。记经济业务的方法。l记账方法的种类包括：记账方法的种类包括： （一）单式记账（一）单式记账 （二）复式记账（二）复式记账（一）单式记账l单式记账，指对发生的经单式记账，指对发生的经济业务，只在济业务，只在一个账户一个账户进进行记录的记账方法，即只行记录的记账方法，即只对对重要的交易与事项重要的交易与事项进行进行记录，如：记录，如：债权、债务和债权、债务和货币资金货币资金。 单式记账是一种单式记账是一种比较简单比较简单、不、不完整的记账方法。它在选择单方面完整的记账方法。它在选择单方面记账时，重点考虑的是记账时，重点考虑的是现金、银行现金、银行存款以及债权债务方面存款以及债权债务方面发生的经济发生的经济业务。业务。 单式记账法下，单式记账法下，没有一套完整没有一套完整的账户体系的账户体系，账户之间也，账户之间也不形成相不形成相互对应的关系互对应的关系，所以，所以不能全面、系不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性不便于检查账户记录的正确性。 （二）复式记账（二）复式记账l复式记账，指对发生的经复式记账，指对发生的经济业务，都以相等的金额，济业务，都以相等的金额，在在相互关联的两个或两个相互关联的两个或两个以上账户中以上账户中进行记录的记进行记录的记账方法。账方法。二、复式记账法的特点二、复式记账法的特点 （一）对于每一项经济业务，都在（一）对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。进行记录。 （二）由于每项经济业务发生后，都（二）由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可据以进行试算平衡，记录，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。以检查账户记录是否正确。复式记账的种类l按照记账符号、账户结构、按照记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方法的记账规则和试算平衡方法的不同，复式记账可分为：不同，复式记账可分为： 1、增减记账法；、增减记账法； 2、收付记账法；、收付记账法； 3、借贷记账法。、借贷记账法。增减记账法l 增减记账法，是我国广大财会工作者在增减记账法，是我国广大财会工作者在60年代中年代中期根据我国实行计划经济的国情，不断探索、总期根据我国实行计划经济的国情，不断探索、总结出来的一种记账方法。结出来的一种记账方法。l 优点：优点：“增增”、“减减”不仅能作为记账符号，而不仅能作为记账符号，而且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少，且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少，直观具体、通俗易懂、容易掌握。直观具体、通俗易懂、容易掌握。l 缺点：科目固定分为两大类，账务处理不够灵活，缺点：科目固定分为两大类，账务处理不够灵活，试算平衡不够简便，在发生复杂的业务时，使账试算平衡不够简便，在发生复杂的业务时，使账户的对应关系不够清楚。户的对应关系不够清楚。收付记账法l收付记账法，是人类最早使用的一种记账方收付记账法，是人类最早使用的一种记账方法，它包括现金收付记账法、钱物收付记账法，它包括现金收付记账法、钱物收付记账法和资金收付记账法。法和资金收付记账法。l 优点：优点：“收收”、“付付”不仅能作为记账符不仅能作为记账符号，直观具体、通俗易懂、容易掌握。号，直观具体、通俗易懂、容易掌握。l缺点：账务处理不够灵活，账户分类不够科缺点：账务处理不够灵活，账户分类不够科学，试算平衡不够简便，有时账户之间的对学，试算平衡不够简便，有时账户之间的对应关系不够清楚。应关系不够清楚。借贷记账法l借贷记账法，最早出现于借贷记账法，最早出现于12世纪意大利世纪意大利的佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市，的佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银行账簿中就将账户分成了借在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方。方和贷方。l 最初的借贷记账法中的最初的借贷记账法中的“借方借方”反映借反映借贷资本的去脉贷资本的去脉借款人的借款。借款人的借款。“贷贷方方”反映借贷资本的来龙反映借贷资本的来龙债权人的债权人的存款。存款。返回目录2 2 借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的记账符号二、借贷记账法的记账符号一、借贷记账法的概念和内容一、借贷记账法的概念和内容l 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为记账符号，反作为记账符号，反映各项会计要素增减变化的一种记账方法。映各项会计要素增减变化的一种记账方法。l 借贷记账法的内容包括：借贷记账法的内容包括： （一）以（一）以“借借”、“贷贷”作为记账符号，反映各会作为记账符号，反映各会计要素内部增减变动情况。计要素内部增减变动情况。 （二）在设置资产类、负债类、所有者权益类、成（二）在设置资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类账户的同时，也可以设置双重性账户。本类、损益类账户的同时，也可以设置双重性账户。 （三）以（三）以“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”作为作为记账规记账规则则。 （四）按照全部账户的本期借方发生额合计数与本（四）按照全部账户的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额合计数必然相等进行试算平衡。期贷方发生额合计数必然相等进行试算平衡。二、借贷记账法的记账符号二、借贷记账法的记账符号l以以“借借”、“贷贷”作为记账作为记账符号：符号： “借借”、“贷贷”两字已失去两字已失去了原来的字面含义，只作为了原来的字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记记账符号使用，用以标明记账的方向。账的方向。三、借贷记账法的账户结构三、借贷记账法的账户结构l在借贷记账法下，账户的基本结构是：在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方。右方为贷方。但哪一方登左方为借方。右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据记增加，哪一方登记减少，则要根据账账户反映的经济内容户反映的经济内容决定。决定。l 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方（一）资产类账户的结构（一）资产类账户的结构l资产类账户，借方登记增加，贷方资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下：基本结构如下： 借方借方 资产账户名称资产账户名称 贷方贷方期初余额期初余额本期借方发生额（增加）本期借方发生额（增加） 本期贷方发生额（减少）本期贷方发生额（减少）期末余额期末余额资产类账户的期末余额计算公式资产类账户的期末余额计算公式账户的账户的期末期末余额余额（二）负债类账户的结构（二）负债类账户的结构l负债类账户，负债类账户，借方借方登记登记减少减少，贷方贷方登记登记增加增加，余额余额在在贷贷方。其账户的方。其账户的基本结构如下：基本结构如下： 借方借方 负债账户名称负债账户名称 贷方贷方期初余额期初余额本期借方发生额（减少）本期借方发生额（减少）本期贷方发生额（增加）本期贷方发生额（增加）期末余额期末余额负债类账户的期末余额计算公式负债类账户的期末余额计算公式账户的账户的期末期末余额余额（三）所有者权益类账户的结构（三）所有者权益类账户的结构l所有者权益类账户，借方登记减少，所有者权益类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下：户的基本结构如下： 借方借方 所有者权益账户名称所有者权益账户名称 贷方贷方期初余额期初余额本期借方发生额（减少）本期借方发生额（减少）本期贷方发生额（增加）本期贷方发生额（增加）期末余额期末余额所有者权益类账户的期末余额计算公式所有者权益类账户的期末余额计算公式账户的账户的期末期末余额余额（四）收入账户的结构（四）收入账户的结构l收入类账户，收入类账户，借方借方登记登记减少减少，贷方贷方登记登记增加增加，期末期末结转后应结转后应无余额无余额。其账户的基本结构如下：其账户的基本结构如下： 借方借方 收入账户名称收入账户名称 贷方贷方本期借方发生额（减少）本期借方发生额（减少） 本期贷方发生额（增加）本期贷方发生额（增加）（五）费用账户的结构（五）费用账户的结构l费用类账户，费用类账户，借方借方登记登记增加增加，贷方贷方登记登记减少减少，期末期末结转后应结转后应无余额无余额。其账户的基本结构如下：其账户的基本结构如下： 借方借方 费用账户名称费用账户名称 贷方贷方本期借方发生额（增加）本期借方发生额（增加）本期贷方发生额（减少）本期贷方发生额（减少）借贷记账法的记账规则应用举例借贷记账法的记账规则应用举例l 例例 企业接受企业接受A A公司投入公司投入100100万元资万元资金，款存入银行。金，款存入银行。 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 1000000 10000001000000 1000000借贷记账法的记账规则应用举例借贷记账法的记账规则应用举例l 例例 企业销售产品一批，价款企业销售产品一批，价款50005000元，货款已存入银行。元，货款已存入银行。借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 5000 50005000 5000借贷记账法的记账规则应用举例借贷记账法的记账规则应用举例l 例例 企业以现金购买办公用品费企业以现金购买办公用品费120120元。元。借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方 120 120120 120借贷记账法的记账规则结论借贷记账法的记账规则结论 借方借方 贷方贷方 资产、成本、费用资产、成本、费用增加增加 资产、成本、费用资产、成本、费用减少减少 收入、负债、所有收入、负债、所有 收入、负债、所有收入、负债、所有 者权益者权益减少减少 者权益者权益增加增加借贷记账法的会计分录借贷记账法的会计分录l会计分录的概念会计分录的概念 是指运用复式记账原理，指明每项经济业是指运用复式记账原理，指明每项经济业务应记账户的名称、记账方向和记账金额的务应记账户的名称、记账方向和记账金额的一种记录形式。一种记录形式。l会计分录的要素会计分录的要素 1 1、记账符号；、记账符号； 2 2、账户的名称；、账户的名称； 3 3、相等的金额。、相等的金额。 借贷记账法的会计分录借贷记账法的会计分录l会计分录的书写规范会计分录的书写规范 上借下贷，借贷错开上借下贷，借贷错开 借：库存现金借：库存现金 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000借贷记账法的会计分录应用借贷记账法的会计分录应用l 例例11企业收回应收账款企业收回应收账款40004000元元存入银行。存入银行。借贷记账法的会计分录应用借贷记账法的会计分录应用l 例例 企业以银行存款归还银行企业以银行存款归还银行短期借款短期借款100000100000元。元。借贷记账法的会计分录应用借贷记账法的会计分录应用l 例例 企业购入材料企业购入材料20002000元，价款以银行元，价款以银行存款支付，材料已验收入库。存款支付，材料已验收入库。借贷记账法的账户对应关系借贷记账法的账户对应关系l运用借贷记账法编制会计分录时，运用借贷记账法编制会计分录时，在有关账户之间存在的应借、应贷在有关账户之间存在的应借、应贷的相互关系，称为的相互关系，称为账户对应关系账户对应关系。l存在着对应关系的账户，称为存在着对应关系的账户，称为对应对应账户账户。借贷记账法的会计分录分类借贷记账法的会计分录分类l1 1、简单会计分录简单会计分录指一个账户借方指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。计分录，即一借一贷的会计分录。l2 2、复合会计分录复合会计分录指一个账户借方指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系，或一个同几个账户贷方发生对应关系，或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系，账户贷方同几个账户借方发生对应关系，即一借多贷或一贷多借的会计分录。即一借多贷或一贷多借的会计分录。五、借贷记账法的试算平衡五、借贷记账法的试算平衡l试算平衡，是指根据资产与权益的恒等试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法关系以及借贷记账法 的记账规则，检的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。查所有账户记录是否正确的过程。 l试算平衡包括：试算平衡包括： （一）发生额试算平衡法（一）发生额试算平衡法 （二）余额试算平衡法（二）余额试算平衡法（一）发生额试算平衡（一）发生额试算平衡l它是根据本期所有账户借方发生额合计它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式期发生额记录是否正确的方法。其公式为：为： 全部账户本期全部账户本期借方发生额合计借方发生额合计=全部账户本期全部账户本期贷方发生额合计贷方发生额合计（二）余额试算平衡（二）余额试算平衡l它是根据本期所有账户借方余额合它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。验本期账户记录是否正确的方法。l根据余额时间不同，又可分为：根据余额时间不同，又可分为： 1、期初余额平衡、期初余额平衡 2、期末余额平衡、期末余额平衡1 1、期初余额试算平衡、期初余额试算平衡l它是根据本期所有账户期初借方余额合它是根据本期所有账户期初借方余额合计与期初贷方余额合计的恒等关系，检计与期初贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：式为： 全部账户的借方全部账户的借方期初余额合计期初余额合计=全部账户的贷方全部账户的贷方期初余额合计期初余额合计2 2、期末余额试算平衡、期末余额试算平衡l它是根据本期所有账户期末借方余额合它是根据本期所有账户期末借方余额合计与期末贷方余额合计的恒等关系，检计与期末贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：式为： 全部账户的借方全部账户的借方期末余额合计期末余额合计=全部账户的贷方全部账户的贷方期末余额合计期末余额合计试算平衡表的格式试算平衡表的格式会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金银行存款银行存款试算平衡表试算平衡表 年 月 单位：元试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例某企业总分类账户某企业总分类账户3月初余额如下：月初余额如下：资产资产金额金额权益权益金额金额银行存款银行存款25400 短期借款短期借款10000原材料原材料60000 应付账款应付账款34600库存商品库存商品18200 实收资本实收资本205000固定资产固定资产140000生产成本生产成本6000合计合计249600 合计合计249600l1 1、用银行存款购买材料、用银行存款购买材料54005400元，材料元，材料已验收入库。已验收入库。l2 2、向银行借入短期借款、向银行借入短期借款26002600元，直接元，直接偿还应付账款。偿还应付账款。l 3 3、用银行存款偿还短期借款、用银行存款偿还短期借款50005000元。元。l 4 4、收到投资者追加投资、收到投资者追加投资6000060000元，款元，款存入银行。存入银行。l 5 5、本期生产产品领用材料、本期生产产品领用材料1000010000元。元。试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例该企业本月发生下列经济业务：该企业本月发生下列经济业务： 1 1、用银行存款购买材料、用银行存款购买材料54005400元，元，材料已验收入库。材料已验收入库。编制的会计分录为：编制的会计分录为： 借：原材料借：原材料 54005400 贷：银行存款贷：银行存款 54005400试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例 2 2、向银行借入短期借款、向银行借入短期借款26002600元，元，直接偿还应付账款。直接偿还应付账款。编制的会计分录为：编制的会计分录为： 借：应付账款借：应付账款 26002600 贷：短期借款贷：短期借款 26002600试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例 3 3、用银行存款偿还短期借款、用银行存款偿还短期借款50005000元。元。编制的会计分录为： 借：短期借款借：短期借款 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例 4 4、收到投资者追加投资、收到投资者追加投资6000060000元，款存入银行。元，款存入银行。编制的会计分录为：编制的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 6000060000 贷：实收资本贷：实收资本 6000060000试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例 5 5、本期生产产品领用材料、本期生产产品领用材料1000010000元。元。编制的会计分录为：编制的会计分录为： 借：生产成本借：生产成本 1000010000 贷：原材料贷：原材料 1000010000会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款原材料原材料库存商品库存商品固定资产固定资产生产成本生产成本短期借款短期借款应付账款应付账款实收资本实收资本合合 计计 试算平衡表试算平衡表 2013 年年3 月月 单位：元单位：元 25400 60000 18200 140000 6000 10000 34600 205000249600 24960060000 104005400 10000100005000 26002600 6000083000 83000 75000 55400 18200140000 16000 7600 32000 265000304600 3046001 1、必须保证所有账户的金额均已计入试算表。、必须保证所有账户的金额均已计入试算表。2 2、如果试算平衡表、如果试算平衡表借贷不相等借贷不相等，肯定账户录肯定账户录有错误有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。，应认真查找，直到实现平衡为止。3 3、如果试算平衡表、如果试算平衡表借贷相等，借贷相等，并不能说明账并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不影响户记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。借贷双方的平衡关系。在编制试算平衡表时应注意的问题在编制试算平衡表时应注意的问题：第四节第四节 总分类核算与明细分类核算总分类核算与明细分类核算 一、账户的层次一、账户的层次 1 1. .总分类账户总分类账户 是指按照是指按照一级会计科目一级会计科目设置的账户。设置的账户。 2 2. .明细分类账户明细分类账户 是指按照是指按照明细分类科目明细分类科目设置的账户。设置的账户。 3 3. .总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户和明细分类账户的关系 是是统驭和从属、控制与被控制统驭和从属、控制与被控制的关系。的关系。 二、总分类账户和明细分类账户的平行登记二、总分类账户和明细分类账户的平行登记 平行登记的定义平行登记的定义 是指对每一笔经济业务，是指对每一笔经济业务，一方面要在总分类账户中进一方面要在总分类账户中进行登记，另一方面要在该总行登记，另一方面要在该总分类账户所属的明细分类账分类账户所属的明细分类账户中进行登记。户中进行登记。平行登记的要点平行登记的要点u依据相同依据相同：依据相同内容的会计凭证：依据相同内容的会计凭证u期间相同期间相同：在：在同一会计期间同一会计期间进行登记进行登记u方向相同方向相同：记账方向一致：记账方向一致u金额相等金额相等：总账金额与其所属明细账的金额：总账金额与其所属明细账的金额 合计数相等合计数相等总账与明细账的平行登记总账与明细账的平行登记期初余额期初余额10001000购购A A材料材料 1000 1000 购购B B材料材料 800800发出发出A A材料材料400400发出发出B B材料材料200200借方发生额借方发生额 18001800贷方发生额贷方发生额 600600期末余额期末余额22002200期初余额期初余额 200 200 购入购入 10001000生产领用生产领用 400400借方发生额借方发生额10001000贷方发生额贷方发生额400400期末余额期末余额 800800期初余额期初余额 800800购入购入 800800 生产领用生产领用 200200借方发生额借方发生额800800 贷方发生额贷方发生额200200期末余额期末余额 14001400原材料原材料原材料原材料A原材料原材料B实例实例计算公式：计算公式：l总分类账户总分类账户的本期的本期发生额合计数发生额合计数= =其其所所属两个明细分类账户本期发生额属两个明细分类账户本期发生额合计合计数之和数之和 l总分类账户总分类账户的的期初余额期初余额= =其其所属两个明所属两个明细分类账户细分类账户的的期初余额之和期初余额之和l总分类账户的期末余额总分类账户的期末余额= =其所属两个明其所属两个明细分类账户的期末余额之和细分类账户的期末余额之和作用：作用：总账是明细账的统驭账户，对明细账起到总账是明细账的统驭账户，对明细账起到统驭控统驭控制制作用；作用；明细账是总账的从属账户，对总账起着明细账是总账的从属账户，对总账起着辅助和补辅助和补充充作用。作用。意义：意义：u两者相结合，可以既概括又详细地反映同一项两者相结合，可以既概括又详细地反映同一项 经济业务的核算内容，以便提供管理上所需的经济业务的核算内容，以便提供管理上所需的详略程度不同的各项指标。详略程度不同的各项指标。u可以验证总账和明细账登记工作的正确性。可以验证总账和明细账登记工作的正确性。u体现了重要性原则的要求。体现了重要性原则的要求。l本章完本章完 l谢谢！谢谢！