中国注册会计师行业的诚信建设与制度安排研究

中国注册会计师行业的诚信建设与制度安排研究内容简介： 以下为为您编辑的： 中国注册会计师行业的诚信建设与制度安排研究 ，敬请关注! 中国注册会计师行业的诚信建设与制度安排研究 一、急遽转轨时期的社会经济特点是导致诚信缺失的主要原因 （一）社会道德秩序严重失衡 论文格式论文范文毕业论文以下为为您编辑的： “中国注册会计师行业的诚信建设与制度安排研究”，敬请关注! 中国注册会计师行业的诚信建设与制度安排研究 一、急遽转轨时期的社会经济特点是导致诚信缺失的主要原因 （一）社会道德秩序严重失衡 一般来讲，与经济生活相适应的道德状态大致可分为三类： 以“忠诚”为核心建立起来的道德世界。在这里，个人并不认为自己具有独立的人格，而是认为自己必须忠于某个偶像，其结果是个人丧失个性和自由的蒙昧主义基础上的专制。 以“诚信”为核心建立起来的道德世界。这种“诚信”以相互承认平等的权利、责任为原则，它不仅是指对人格、人品的信任，更重要的是指对能否担负起与其权利相对称的责任，特别是能否负担财产责任的信任。 道德的无秩序状态。即个人既不考虑忠诚，又不恪守信用，只考虑个人的利益和愿望，并且把个人利益、愿望的实现建立在损害和欺骗他人的基础之上。 在传统经济向市场经济过渡时期，社会生活的经济基础和道德秩序发生了巨大的变化，以“忠诚”为核心的道德传统在动摇，而以“诚信”为核心的道德秩序又尚未确立。在这种状态下，作为社会成员之一的注册会计师很容易陷入迷茫、彷徨以至极端自私之中。当整个经济体制处于转换的时候，注册会计师的道德世界也就不可避免地出现激烈的动荡，个别注册会计师不再相信科学和知识的作用，不再追求道德的自我完善、自我约束，不再重视社会责任和职业责任，取而代之的是对特权，特别是对权钱交易的渴望，对职业的不负责、不虔诚，对自己的放纵，对社会的无信等等。这种情况蔓延下去就会导致会计服务市场道德秩序的混乱、失衡，甚至道德的无政府状态。 （二）信息不对称和法制不健全 我国现阶段极其严重的失信现象，除了社会道德秩序失衡外，还有一条应归因于我国经济转轨时期普遍的信息不对称和法制不健全。在传统的计划经济条件下，几乎所有的经济活动都是在各种计划的控制之下进行的，资源的配置也是根据计划指标的安排来垂直进行的，因此根本就不需要信用关系来调节人们之间的经济行为，交易意义上的社会信用体系也形同虚设。 在市场经济条件下，经济活动主要通过各市场主体之间的相互交易来进行，信息主要是在各个交易主体之间横向传递。同时，市场上的信息量空前增大，并且瞬息万变。加上由于我国目前市场机制远未完善，尚未形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体之间，如会计师事务所与上市公司之间、会计师事务所与监管部门之间、注册会计师与客户之间、注册会计师与普通投资者之间，所了解和掌握的信息不对称，这就给失信和欺诈提供了可能。与此同时，法制不健全、舆论监督不力等因素，又使得失信者难以受到应有的惩罚，失信者的失信成本远远小于失信收益。这种失信的成本和收益的不对称就使得失信从可能转化为现实。 （三）政策的多变性和改革的艰巨性 我国符合市场经济体制要求的会计服务市场远未最终形成，会计服务市场的内在机制、操作规则和有效秩序尚在摸索和完善之中。面对中国已加入的现状，一些旧的、不适应市场经济发展的政策法令和规章制度应逐渐被淘汰，新的、符合世界经济潮流的有关会计服务市场的政策法令和规章制度应不断出台。在这一层面上，政策的多变性难以避免。而年开始的注册会计师行业的体制改革，由于诸多方面的阻力，在脱钩改制过程中，有的会计师事务所采取了“欺诈”的手段，脱钩不彻底，为其后的改革埋下了隐患。 另外，有关政府部门尤其是一些地方政府仍然摆脱不了计划经济的思维模式，对会计服务市场活动干预过多。一些地方政府出台的各种“土政策”经常是朝令夕改，缺乏透明度，使会计师事务所无所适从。更有一些地方政府出于地方保护的需要，直接以行政手段干预正常的市场行为，严重扰乱了会计服务市场秩序，也为会计师事务所的改制设置了障碍。政策的多变性和改革的艰巨性大大增加了会计服务市场的不确定性，使注册会计师对会计师事务所的发展前景难以形成良好的预期，这无疑也助长了其短期行为的发生。 二、从道德规范、制度保障和体制改革方面加强诚信建设 （一）倡导以“诚信”为核心的与市场经济体制相适应的道德规范 要认识道德在市场经济中的重要地位。在市场经济中，道德的地位是法律和规范无法替代的。法律和规范是正式的、有形的制度，它们对注册会计师个人行为的约束需要社会的强制。而道德是一种非正式的、无形的制度，其特征在于得到绝大多数注册会计师的自觉遵守和维护。更为重要的是，法律和规范之所以行得通和有效率，不仅仅因为它们的绝对权威性，还在于人的道德观给这种强制的实施提供了社会心理学基础。同时，注册会计师执业质量的提高程度也取决于他们以道德为基础的行为自律程度。结合“以德治国”的思想，在全行业进行诚实守信的道德教育。在道德教育中，既要弘扬中华民族传统的诚信美德，又要摒弃违背人类本性的种种“假、大、空”的伪道德观念。应该承认，在市场经济条件下，注册会计师必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同样遵循着自利原则；但同时我们更应该看到，理性原则和公共原则同样也制约着注册会计师的行为。只要建立健全的约束机制，注册会计师追求个人利益的行为不但不会损害社会利益，而且会带动整个社会公共利益的不断实现。其原因在于，他们是在理性中追求自身利益的。大多数注册会计师都能清醒地认识到，只有遵循独立审计准则，公允地表达审计意见，才最符合其追求自身利益的目标，尤其是长远利益的目标。出于理性的思考，注册会计师不可能无视法律制裁、道德谴责的严肃性。所以，决不能以注册会计师遵循自利原则为由，发出能否信任注册会计师的疑问，进而否认整个独立审计职业界在市场经济建设中所发挥的巨大作用。市场经济的道德基础是对“人”的价值的尊重，它充满了人文关怀、道德力量和精神动力，而这一切绝不是建立在虚无飘渺的说教上，而是建立在“人”的自利性和社会性的统一上。 以“整顿和规范市场经济秩序”为契机，使注册会计师认识到市场经济所要求的道德。市场经济并不是与欺诈、商业投机、不负责任、不讲信用联系在一起的，恰恰相反，竞争越是充分的市场经济越是排斥这种道德的无政府行为。市场经济是一种信用经济，这种信用经济客观上要求社会成员普遍遵守信用原则。“竞争”说到底就是在单位时间里看谁能最先赢得别人的信任。“赢得别人信任”、“守信用”应该成为中国注册会计师的基本素质之一，而这种道德凝聚力实际上也是未来会计服务市场竞争中最具杀伤力的武器。当以“诚信”为核心的道德观念深入人心，成为绝大多数注册会计师所认同的行为准则时，个别注册会计师的失信、败德行为必然会成为“过街老鼠”，人人喊打。 （二）建立以注册会计师个人信用制度为基础的规范的会计服务市场信用体系 制度的存在使注册会计师的行为受到约束。在制度的约束下，注册会计师对自身利益的追求，既有利于其培养一些可贵的品质，又有利于社会财富的增加和独立审计事业的发展。会计服务市场规范的信用体系建立在制度上，亦即从制度上保证“诚信”的注册会计师能够得到应有的回报，“失信”的注册会计师必须承担其行为造成的成本。这就为会计服务市场信用水平的提高提供了制度上的保障。自年我国恢复重建注册会计师制度以来，陆续制定了一系列的政策法规制度，基本上建立起中国独立的审计法规和审计规范体系。但是也应该看到，作为改革措施的审计立法依然带有明显的滞后性，审计监督体系尤其是审计信用体系仍不十分完善。在缺乏法律依据、监督制度和信用体系的情况下，独立审计工作实际上很难有效推行。 为此，当务之急是尽快建立注册会计师个人信用制度和会计师事务所信用体系。注册会计师个人信用制度是整个会计服务市场信用制度的基础，而在我国目前的会计服务市场，个人信用制度几乎是空白。这不但不利于注册会计师个人从事审计鉴证、咨询等经济活动，也影响了整个会计服务市场信用体系的建立。只有建立起完备的个人信用制度，才能在此基础上完善会计师事务所市场信用体系，以制度约束注册会计师的失信行为。由于西方发达国家早已形成了比较完善的信用体系，因此我们可以借鉴其先进经验，以推动我国会计服务市场信用制度的建立和完善。 以上就是我们为您准备的“中国注册会计师行业的诚信建设与制度安排研究”，论文频道。内容简介： 在大的宏观经济背景下，基于唐山钢铁行业现状，结合国家出台的产能压缩政策和河北省出台的一系列钢铁调控政策，分析钢铁行业产能过剩的形成机理及产能压缩的必要性和紧迫性，为钢铁企业的转型升级和产业结构升级提出建议。 论文格式论文范文毕业论文在大的宏观经济背景下，基于唐山钢铁行业现状，结合国家出台的产能压缩政策和河北省出台的一系列钢铁调控政策，分析钢铁行业产能过剩的形成机理及产能压缩的必要性和紧迫性，为钢铁企业的转型升级和产业结构升级提出建议。 关键词： 产能压缩；形成机理；政策；钢铁企业 中图分类号： F40 7.31 文献标识码： A 收录日期： 201X年3月18日 一、宏观经济背景 （一）国际经济背景。金融危机过后，一方面国际经济形势开始进入低迷，对国内钢材市场的下游需求产生了消极的影响；另一方面作为钢材使用量第二大产业的造船业，在金融危机爆发后，全球贸易萎缩，船只订单量快速下滑。数据显示，201X年我国新承接订单量为9，845万载重吨，到201X年新承接的订单量锐减为 2，600万载重吨，同比降幅达到7 3.6%。金融危机的持续影响对钢铁行业的直接作用表现为钢铁库存加大，吨钢价格持续下跌，小型钢铁企业濒临或已经破产。而就唐山钢铁行业而言，唐山现有的140多家钢铁企业中，年生产能力超过百万吨的只有8家，占唐山总钢铁企业数量的不到6%。典型的企业规模小、产业聚集程度低。因此，金融危机的持续影响对唐山钢铁企业影响更为显著。 （二）国内经济背景。中国经济现在处于工业化、城市化、现代化和国际化进程中。中国企业走向“绿色、低碳、高效”将是必然趋势，作为高能耗、高污染的钢铁行业，向环境友好型企业的转变显得尤为紧迫。钢铁行业受国家宏观经济调控的影响是显著的，中央财政出台4万亿元“扩内需、保增长、调结构”的经济刺激计划同时伴随着地方政府的10多万亿配套投资以及银行的十多万亿信贷，来应对这场全球性的金融危机。在天量投资的刺激下，铁路、公路、基础设施建设在全国快速大规模展开，钢铁行业再次崛起，钢铁产量从201X年的57，21 8.23万吨猛增到201X年的6 3，72 99万吨，增速达到了 10.88%。 二、钢铁行业产能过剩 （一）产能过剩原因分析 1、政府过度投资。为应对201X年的国际金融危机，中央政府在201X年下放了4万亿元的天量投资，并出台了系列宽松的货币政策等扩张性的刺激政策。在国家政府强有力的推动下，拉动了大量的基础设施建设、拯救了持续萎靡的房地产市场，而这些正是钢铁产业最主要的消耗阵地，他们所释放出来对钢铁的需求直接使钢铁行业起死回生，甚至推动了钢铁企业的产能扩张，导致了大量产能的积压。 2、重复建设。由于各级地方政府和各主管部门仍是事实上公有制经济的投资决策者，各地方政府和行业主管部门作为投资决策者，主要追求自身利益最大化，对能带动本地区、本部门经济发展、实现地方和部门经济效益最大化的热门产业具有强烈的投资冲动，这种状况强化了地方和部门的利益，从而阻碍生产力要素的跨地区和跨部门合理流动，进而造成重复建设。 3、GDP逐利影响。中国特色的逆向激励的政绩考核机制，成为地方政府过度追求GDP从而造成过度投资的内在动力。我国在很长一段时间内过度单纯追求经济发展，无形中就将GDP作为衡量地方政府政绩好坏的一个重要标准，而大力发展重工业更能迅速的带来GDP增长和高额财政收入。因而各地方政府大力投资重工业，唐山钢铁行业就是个典型的例子。这种扭曲的政绩考核体制为产能过剩的到来埋下了体制伏笔。 （二）产能压缩的必要性和紧迫性 1、贯彻国家政策方针的表现。201X年10月国务院关于化解产能严重过剩矛盾的指导意见政策显示，明确要求河北省在工业行业尤其是钢铁产业做好压缩产能和产业结构调整，并下达了河北省承担钢铁产能压缩6，000万吨的任务，这一数字达到了全国产能压缩任务的75%。这一政策的发布体现了国家对产能过剩现象治理的决心和恒心。唐山钢铁企业的产能压缩，正是认真贯彻国家政策的表现。 2、发展绿色唐山，迎接世博园的重要举措。201X年世界园艺博览会将在唐山盛大举行，同时唐山世博园的举办对唐山的环境也是一个巨大的挑战。数据显示，201X年唐山全年监测天数365d，达标天数133d，达标率仅为3 6.4%。全年有超过13的时间是处于污染状态，因此在筹备世博园的特殊时期，对唐山钢铁产能的压缩就显得尤为重要。 3、转变发展方式、调整产业结构的必由之路。唐山钢铁产业的典型特点是企业规模小、产业集聚程度低，唐山钢铁联合企业的经济规模最高为每年产钢800 1，000万吨，最低仅为300350万吨，而国外联合钢铁企业的经济规模最高能达到 2，000万吨以上。因此，唐山可以借着大力淘汰落后产能的这一契机，通过淘汰落后产能，优化资源配给、激励企业创新从而调整产业结构、构建现代化产业体系，使钢铁产业在唐山健康发展。 4、保持唐山经济可持续发展的必然选择。唐山缔造了钢铁行业的神话，毫不夸张地说，同时也是钢铁产业成就了今天的唐山。钢铁产业税收作为唐山市财政收入的主要来源，钢铁产业的兴衰决定着唐山的经济发展大局，关系到全市经济和社会的安定。而当下唐山钢铁产能严重过剩，据统计201X年唐山钢材产量达到8，895万吨，而本地消耗的仅占到总产量的 5.2%，其产能利用率仅为52%，严重低于国际公认的80%的水平。 三、应对政策 （一）国家层面。面对钢铁产能不合理的急剧快速的增长，国家紧急出台了国务院关于化解产能严重过剩矛盾的指导意见，意见提出充分发挥地方政府的积极性，整合分散钢铁产能，推动城市钢厂搬迁，优化产业布局，压缩钢铁产能总量8，000万吨以上。除此之外，全国人大常委会于201X年4月24日通过了环保法修订案新环境保护法，这一政策的出台，有望通过法律手段，倒逼企业通过技术创新和设备改造等系列手段实现绿色生产。 （二）地方层面。钢铁产业作为河北省的支柱型产业，有道是“世界钢铁看中国，中国钢铁看河北，河北钢铁看唐山”。在国家加大力度化解钢铁过剩产能的同时河北省人民政府办公厅也下发了化解产能严重过剩矛盾实施方案、制定了唐山市钢铁产业转型升级化解过剩产能实施方案，按年度分解落实产能压缩任务，按企业具体情况落实产能压缩，按炼钢设备对号入座，做到分摊合理，且落实到企业。并同时出台了大气污染防治行动计划实施方案，一方面用产能压缩政策直接控制钢铁的产出，从而实现到2017年熟料产能控制在9，000万吨以内的政策目标；另一方面通过环境约束，迫使企业上先进的环保设备，引进先进的减排工艺，实现环保生产。最终实现钢铁企业的结构调整和转型升级。 四、化解产能过剩的建议 （一）官员政绩评价体制改革。摒弃以GDP作为衡量地方官员政绩好坏的这一陋规，宣扬绿色GDP，严格按照谁污染谁治理的原则，在发展经济的同时也要做好环境的治理，尽量避免地方官员过于追求GDP而进行盲目的产能扩张。同时，降低政府干预市场经济行为的动机，营造良好的市场环境，让市场按照其自身的规律发展。政府提供服务保障。 （二）完善市场退出机制。钢铁产业自身的特点是高投入、高产出。介于这一性质，钢铁行业无形中就形成了一个市场壁垒行业进入难、退出也难。在产能压缩政策下，政府不仅要按规定淘汰落后产能，更要做好钢铁资本的市场退出。可以通过建立合适的大宗交易第三方平台进行钢铁产权交易，政府同时出台相应惠利政策鼓励高能耗低产出的小型钢铁企业退出市场，尽量降低市场退出成本，从而完善市场退出机制。 （三）淘汰落后产能，提高产业集中度。在完善的市场退出机制的基础上，严格按规定淘汰落后产能，提高产业集中度。钢铁工业属于资源密集型和资本密集型产业，钢铁生产的技术特点决定了规模经济在钢铁产业中的重要地位，因此规模经济是决定钢铁产业效率和竞争力的关键要素。通过淘汰钢铁落后产能，从而关停一批未达到经济规模的小企业，从侧面提高钢铁产业集中度，发挥规模经济优势，提高钢铁产业效率。 （四）兼并重组曲线救企业。在全行业大力淘汰落后产能的势头下，我们容易忽视这样一群民营企业，他们达到国家的产业生成标准，但是由于市场行情不景气，企业资金链断裂，无法继续生存，银行信贷也不会青睐这种状况的民营企业。针对这一类企业，就要实行兼并重组，由国企或央企通过并购、股权转让等方式对他们进行兼并，然后再由他们的大股东国企或央企出面贷款，最后将资金注入到企业，实现曲线救活民营企业，使其能扛过市场严冬。 （五）搭建钢铁电商交易平台。据统计，201X年底国内较大的电商平台已达178家，占到全国大宗商品交易网站的30%。上海钢联日均交易8万吨左右，占2%。按照201X年粗钢产能、分销和线上销售比计算，钢铁电商行业规模能达到 1.1万亿元，然而钢铁全产业链企业中自建平台不足10%，参与平台的不足30%，通过电商平台实现的网上交易仅占总销售量的10%左右。可以看出，钢铁电商交易平台还不完善，电商交易市场还不普遍，因此钢铁电商交易的潜力还有待挖掘。构建闭环生态圈新型钢铁电商交易平台是必然选择，实现线上查询、成交，线下仓储物流，线上融资支付，构成线上-线下-线上闭环回路，能最大限度降低交易成本，提高交易效率。 （六）延伸产业链，构建开放型产业。钢铁行业的不景气，导致钢铁企业需要打破单靠钢铁销售来维持企业生存的局面，延伸上下游产业链，构建开放型产业，为企业提供更多的市场机遇，使企业能熬过当下的困境。考虑到钢铁的能源主要是焦炭，企业向上延伸可以做煤化工产品，向下延伸可以开发终端产品，从而延伸产业链，加快实现产品转型升级。鼓励钢铁企业直接与耗钢企业实质性联合，减少中间能耗，降低升本，提高产品竞争力。 主要参考文献： 金融危机对我国钢铁行业的影响.船舶物资与市场，201X. 5. 杨文丽.低碳经济背景下唐山钢铁产业结构转型.河北联合大学学报（社会科学版），201X. 5. 王茹婷.宏观经济波动下企业的战略选择以重庆钢铁为例.财会监督，201X. 3.从上文对研究与开发费用的含义及其会计处理方法的讨论来看，从理论上讲，企业的开发费用可分两部分进行会计处理，即将成功的开发活动费用资本化以及将失败的开发活动费用直接冲销当期收益。但是，由于与研究开发活动有关的未来经济利益是否流入企业及其金额与时间分布具有高度的不确定性，难以操作，导致对开发费用会计处理的资本化与当期费用化之争。 从20世纪80年代中期起，我国会计规范的制定开始注重借鉴国际惯例。在当前的市场经济条件下，我国一些规模较大或高新技术企业一般都没有研究开发部，每年花费的研究与开发费用数额较大并逐年增加。鉴于当前企业会计人员和股民素质总体水平不高，应当注意会计处理的可操作性，尽可能使之简便，因而对研究与开发费用采用直接冲销当期收益的做法是可行的，也是符合国际惯例的。但是，应当预见，随着研究与开发活动的广泛和深入及其费用的增加，随着我国企业会计人员和股民素质的提高，对预期成功的开发活动费用进行资本化会计处理更为恰当，也更符合研究与开发活动本身的性质，英国研究与开发费用会计准则的制定过程就反映了这种趋势。笔者认为，尽管研究与开发活动成功与否具有不确定性，但企业对开发费用是资本化还是直接冲销当期收益，应当由企业管理当局根据自身实际情况作出决定并进行解释。因此，我国研究与开发费用会计准则应具有一定的灵活性，不应当强制企业采用一种方法，而应当列举开发费用资本化应符合的条件，允许企业在资本化和费用化之间作出选择；继而再在信息揭示方面进行严格规范，要求企业解释采用资本化的原因，并提供预期经济利益增加的详细预测资料。此外，我们还可以借鉴美国的做法，对一些特殊行业，如计算机行业，另行制定研究与开发费用准则。 以上就是我们为您准备的“研究与开发费用会计处理的探讨分析研究”，论文频道。关键词： 浅析,加强,大学生摘 要： 诚信是公民基本道德规范，是社会主义市场经济的基础，是社会主义核心价值观的重要在当代，大学生诚信缺失变得日益严重，这为 中国梦 的实现埋下隐患。通过对高校诚信教育窘境的阐释，诚 关键词： 中国,机遇关键词： 我国,注册,会计师