“营改增”对交通运输业的影响会计财务管理专业

三）研究的内容及方法1.研究内容本文共分五类进行阐述第一章，绪论主要讲述了“营改增”必须施行的背景和意义。第二章，详细的讲述了“营改增”的概念、为什么必须实施以及怎样实施。第三章，“营改增”施行以后交通运输业在税务上应如何去改变去操作，尤其是涉及到销售方式的合理性选择、货物的实际用途和货物采购时间等，要用企业自身的角度去思考涉及税收筹划的相关方案。第四章为案例介绍，通过实际案例体现了“营改增”政策的优点，以大众交通为案例展现了“营改增”的实施对大多数企业税负带来的显著效果，也由此为其他交通运输的企业做出模范意义。2.研究的方法(1)文献阅读法。本文通过搜集相关的书籍、期刊资料、文献等，对搜集的资料进行有效的学习，了解油管交通运输业在“营改增”实施前后税负问题的明显改变，通过对文献的学习和在已有研究成果的基础上进行总结分析，对数据的对比和分析，进一步开展自己的课题研究。(2) 因果分析法。通过对“营改增”实施前后税负问题的对比，以及对“营改增”后相关交通运输的企业增加税负问题进行详细的研究分析，找到合理的方案针对性的实施。(3)案例分析法。根据实际典型案例的数据分析，通过数据的解读来证实“营改增”制通实施的优合理性和正确性，也要以此作为对其他企业的学习标本，从而根据自身情况适当降低税负。二、“营改增”概述（一）“营改增”概念介绍1.增值税的概念增值税通俗来说就是以国内进行物品或者劳务交易时的双方对象为征税目标，对出售货物或者劳务成本价格以外的利润进行增值征税。根据我国现在的增势税收内容，企业可以把购买的固定资产的进项税也一次性扣除掉8。所以，有些时候企业的增值税收只能针对产品货物或者劳务进行税收，但是大部分企业都无法在日常经营活动中准备的计算这部分的数值，导致实际收取税款的时候与我们最初的理想出现偏差，导致这种现象的主要原因是会计在对固定资产购买时的处理方法不恰当。现在对于增值税的税收（或进项税额抵扣）原则是，不管是公司还是个人，只要贸易双方创造了物品的增值额就要对产生的相应的增值税进行交税。并且，在此基础上，公司和个人都能够通过合法取得的增值税专用发票对专项的增值税进行抵扣，这样就能规避公司重复缴税的问题，减轻公司的税负压力。2.营业税的概念营业税就是以国内进行的转让、出售以及租赁等形式对无形资产或者不动产为对象进行全部营业额征收税收。我国根据不同行业对营业税收的征收控制在3%-20%的范围内10。但是由于企业外购的产品或者劳务就不可能对当期营业额进行扣除，有相当多的企业就会出现缴纳两次甚至多次的营业税，极大的增加了企业的税务压力，而且由于行业之间的密切联系，对营业税的范围控制不能够形成具体的细节划分确定税率。 3.“营改增”的概念“营改增”，从字面上解释业就是营业税改征收增值税。营改增的推行从实际意义出发，对促进我国经济发展和增长，调整产业的结构，完善我国的税务改革方面做出了巨大贡献 11。增值税和营业税的区别我们从计税的根据、征收的范围和税率等各方面进行分析。（1）计税依据的差别。我国在征收营业税的时候，成本不计算在内，导致成本高或低在纳税的时候没有任何影响。增值税只对产品增值的部分进行税收，属于价外税，而且产品每次进行增值都需要缴纳相应的税款，但是也可以对进项的税务进行抵扣，并且每次缴纳的增值税都可以进行抵扣，所以增值税有连续性和普遍性的特点12。而营业税由于征税环节多并且有重复征税的情况出现，对企业的税负压力有很大影响，同时也会影响企业在市场中的地位和优势，这一政策实行以后，取代了很大一部分在征收营业税时不好的地方。（2）征税范围的差别。增值税主要是针对国内的产品销售或者劳务服务等为对象，这其中很大部分为制造行业。而营业税则直接与广大人民接触，所以把营业税改为增值税就能够把服务业和制造业互相联系起来，在征税方面构成一个完整的、全面的征税制度。（3）税率设置的差别。营业税设置都较低，一般为3%-5%，因为无法抵扣成本费。只要按有成本的支出，就可以抵扣这一部分税额，而且只对生产经营过程中的增值部分征税，税率设置为17%或13%。税改后增加了两项税率，分别为1%和6%，交通运输业税率为11%。（二）“营改增”的必要性由于推行的消费型增值税，从2009年到2011年为止国内企业的税务减少五千多亿元13，但是针对一些需要缴纳增值税的物品或者劳动服务，一些企业或者个人因为购入的货物或者劳务无法扣除增值税，这样就有违税务的公平性，也增加了企业的税收。而且从设计行业来说，增值税主要涉及到制造行业，营业税一般涉及到服务行业，所以，“营改增”的推行对于我国税收的发展很有必要。交通运输业作为第三产业，它的货物销售价把运输费用和提供运输过程的劳务服务都包括了，所以“营改增”的出现可以构建一个抵扣链完整、覆盖全面的征税制度。在逐渐推进“营改增”的时候，我国的第三产业反而还更好的祈祷了媒介作用，很大程度上避免了二次征税。14（三）“营改增”如何实施2012年1月“营改增”首先在上海进行了试点推行，截止到13年8月“营改增”的推行已经逐渐覆盖到全国各地。根据营业税改征增值税试点实施办法，征收税务分为五个税率，除了财政部和税务局另外独立规定的以外，其中我国的纳税对象发生的跨境应税时不征收赋税，此外纳税对象的应税活动所征收税率是6%，提供交通运输、邮政、不动产租赁及转让等服务的税目所征收的税率是11%；供给有形动产租赁服务所征收的税率是17%。2013年12月我国在召开国务院常务委员会议时，讨论并通过了铁路运输及邮政服务行业正式纳为营改增试点行业，并从2014年1月1日开始实行。从对铁路运输和邮政服务行业进行试点推广后，“营改增”的税收方法就把所有的交通运输行业包含在内，截至2016年5月，国内已经全面推行营改增政策。（四）“营改增”对交通运输业的影响1.交通运输业“营改增”的内容“营改增在原有17%和13%两种税率上增加了6%和11%两种低税率的税收，3%是小规模纳税人的简易计征，交通运输行业一般施行11%税率的纳税。交通运输各子行业一般纳税人“营改增”前后税率变化情况如下：152.交通运输业“营改增”的意义作为我国第三产业的重要组成部分，我们在实行营改增的过程中会发现，此项政策的推进会将之前在纳税环节的种种弊端都取消掉，也能在这个过程更好的完善我国的增值税税链，使得交通运输业课可以更有序有方向的发展，在发展的过程中去购买新的固定资产加强企业竞争力 。通过“营改增”的实施规范交通运输业的发票制度，之前许多不使用增值税发票的企业也开始使用增值税发票，企业在生产过程中只要有成本的支出都课可以进行抵扣，从而降低企业的税负，节省的这部分资金就能够让企业开发新的产品，也能够部分减小耗能，降低环境的污染。 “营改增”制度的实施也让我国现阶段的交通运输行业的诸多问题得到改善和环节，因为降低税负企业节省的资金能够缓解运输业设备陈旧、技术落后等问题，也会使企业有更多资金用来对技术人员进行培养，对创新技术进行研发，也能够缓解能源消耗大，环境污染重的现状，使得我国在国际上可以有更多的竞争力。三、交通运输业应对“营改增”的税收筹划（一）区分采购货物的用途依照营改增试点实施办法第二十七条规定：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形16。根据我国增值税的有关规定，在对货物进行增值税抵扣上，要把能够抵扣进项税额的货物和不能够抵扣进项额的货物进行分类合算，否则后续的货物领用就不能够对其进项税额的能否抵扣进行确认，就需要对进项税额全部转出，不能进行相应的抵扣。所以对采购的货物进行明确的分类是实现更好税收筹划的最有办法，交通运输企业也要对货物的免税项目、生活福利、货物的后续生产等进行明确的分类，在实际成本核算的时候再来判断是不是视同销售，若确认为视同销售，就能够进行相应的进项税额抵扣。对于售出处理的理解，定义为私人产品和私用货物按照规定以公允价值计算企业相应的增值税率计入销项税额，因为此类货物不能够开除增值税的专用发票。但是企业用于福利的购进货物无法扣除相应的进项税额，之前扣除的也要做出转出处理，此类不能被视为售出处理。在对货物进行分类处理时企业就要认真进行判断：如何判断为资产货物、外购货物、视同销售、进项税额抵扣分类的不明确或者混乱就会让不明确的货物收取相关的进项税额，这样就有可能对企业的税负造成影响和增加。（二）加强货运增值税专用发票管理企业在抵扣增值税时，需提供相应采购产品的增值税专用发票才可以抵扣，但对于交通运输企业来说便显得不是那么熟悉。发票是税收管理中增值税抵扣的重要依据，现阶段的难点是交通运输业之前对发票制度的混乱和不完善，就需要对此进行相应的改进和完善。根据国税发192号中规定：“购进货品及劳务付款的对象。纳税人外购货品或劳务，付款运输费用的对象，必须与开出抵扣凭证的售出货品及劳务的企业一致，才允许申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。” 17 交通运输在进行加油或者维修等过程，一般会忘记所要专业的发票进行营业税成本的抵扣，而时候对原销货单位或者劳务单位进行发票的开具过程十分繁琐，就会使得在购入过程中能够抵扣的进项税额没有办法抵扣。尤其是交通运输的企业在增值税进项税额抵扣的过程中，在购入货物或者应税劳务时，一定要向一般纳税热企业索取合法正规的增值税专用发票。增值税暂行条例实施细则规定，企业对货物进行退回的情况下要开具相关的红字发票，不然无法对之前销售单的增值税进行抵扣18。所有交通运输的企业就要明确，在自己作为销售方的前提下如果合作方对货物进行退回的时候，要根据相关的规定即使开具红字发票，用来对销售额进行递减，不然原本出售的货物中销售额就需要全部进行计税，退回的货物进行再次销售时就会重复计税，这样就会增加企业税负。现行规定中，无法对小规模纳税人进行增值税发票的开具，但是小规模纳税人可以根据规定代开增值税专用发票，就能够对增值税进行税额的抵扣。与此同时，交通运输企业也要熟知专用发票的有关规定和知识，这样就能够对增值税改后是否造成多次缴税或者漏税等问题进行判断和明确。