积极行动稳步推进企业会计准则持续全面趋同企业会计准则持续全面趋同路线图研讨会综述

积极行动稳步推进企业会计准则持续全面趋同企业会计准则持续全面趋同路线图研讨会综述积极行动稳步推进企业会计准则持续全面趋同一一企业会计准则持续全面趋同路线图研讨会综述喻灵冷冰(中国会计学会100045 财政部会计司1820) 2009年9月12日，中国会计学会会计准则专业委员会在厦门国家会计学院召开会议，专业委员会的各位委员和来自中国石油、中国工商银行、中国银行、中国移动等11家境内外同时上市企业的财务负责人参加了会议，就财政部于9月2日发布的企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图(征求意见稿H(以下简称路线图)进行了研讨。大家对路线图提出的我国企业会计准则持续全面趋同基本原则、内容和时间安排等给予了充分肯定，并提出了完善路线图的具体建议。会议由财政部会计司司长、中国会计学会秘书长刘玉廷博士主持，我国著名会计学家、厦门大学教授葛家谢先生也在临会议并提出了重要的观点和建议。研讨会气氛热烈，代表们发言踊跃，充分表达了关注会计事业发展、积极参与会计改革和准则建设的意愿。有关'情况综述如下:-、路线图出台意义重大，持续全面趋同大势所趋在经济全球化背景下，会计作为国际通用的商业语言，为经济全球化提供了极大便利，会计准则的国际趋同已经成为全球共识和趋势。在这样的大背景下，财政部早在20世纪90年代就顺时应势，以全球化、国际化的视野，积极推动中国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同工作，并于25年初果断决策，顺应形势的发展，利用一年左右的时间，建成了与国际财务报告准则实质性趋同的企业会计准则体系，之后又成功地实现了会计准则的新旧转换和平稳有效实施，使我国会计准则建设处于亚洲和新兴市场国家前列，赢得了国内外有关方面的广泛认可和一致好评。本次国际金融危机爆发后，二十国集团(G20)峰会、金融稳定理事会(FSB)倡议建立全球统-的高质量会计准则，将会计准则问题提到了前所未有的高度，国际会计准则理事会(IASB)采取了一系列重要举措，加快了会计准则改革的步伐和各国会计准则国际趋同的进程。最近欧盟又向二十国集团首脑峰会建议，将没有与国际财务报告准则趋同或者没有提出明确路线图的国家或地区视为;不合作国家或地区;。由此可见，无论是最近这几年我们积极推动会计准则的国际趋同，还是这一次及时推出中国会计准则持续全面趋同路线图，都使中国会计准则的发展及其在国际会计格局中的定位居于十分主动、有利的地位。尤其是当前复杂的国际金融形势下，为适应国际形势的最新变化，响应G20峰会和FSB倡议，财政部出台了路线图，意义十分重大。正如刘玉延司长所指出，路线图的推出，一是表明中国政府在中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同问题上的基本态度和立场;二是倡导会计理论和实务界全面深人地参与国际财务报告准则的制定，促使IASB在会计准则重大修改中充分考虑新兴市场经济国家的情况，增强中国在国际财务报告准则制定中的话语权，为建立全球统一的高质量会计准则做出应有的10 ?卂?卂?贡献。与会代表和委员们一致认为，中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋向是大势所趋。无论从中国企业会计准则执行情况来看，还是中国企业会计准则对国际会计组织或其他国家会计准则制定机构的影响来看，路线图的发布，既顺时应势，又向世界表明了中国对于世界范围内会计准则发展的态度，并为企业了解和把握准则全面趋同进程，积极参与准则趋同工作争取了主动权和话语权。大家一致赞同和支持财政部制定企业会计准则持续全面趋同路线图，对路线图所提出的基本原则、内容和时间安排等给予了充分肯定。二、持续全面趋同，继续坚持立足国惰，彼此互动在我国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同过程中，应当继续坚持立足国情、彼此互动的趋向策略，并作为我国会计改革的重要指导思想。同时，代表们又就趋同的一些具体问题及其影响与对策进行了深入探讨，具体如下:1.趋同要立足国情，彼此互动持续全面趋同的大方向已定，然而到底该如何趋同，理论界仍有不同看法。葛家渤教授认为，持续全面趋同路线图的发布很有必要，并特别强调指出，不能总说中国准则跟国际会计准则趋同，国际会计准则、国际财务报告准则也应考虑与新兴市场经济国家准则趋同。趋同的过程是互动的，并且这一过程不能过分倚重美国等的现有准则。刘玉廷司长根据国际国内形势的变化，明确指出，在国际金融危机背景下，中国坚持立足国情推动国际趋同。只有立足国情，彼此互动，才可能实现持续全面趋同的目标。为此，我国要积极参与IASB拟作重大修改的准则项目，促使国际财务报告准则在修订过程中充分考虑以中国为代表的新兴市场经济国家的实际情况。航天科工集团副总经理、总会计师刘跃珍认为，我国会计事业迎来了发展的春天，财政部着力推动的会计准则国际趋同和等效以及会计人才建设等，为企业发展提供了助力，我国在国际财务报告准则制定中的影响力显著提升。他建议，在我国会计准则与国际财务报告准则持续全面趋向的过程中，应以我国实际为出发点，建设有中国特色的高质量会计准则体系。中国海洋石油有限公司财务总监李飞龙等多位企业界代表也表达了类似的看法，认为我国不能简单地照搬国际准则，而应进一步强调和争取按照我国的实际情况改变或修订国际准则。关于中国企业特有的共性差异，如企业改制资产评估的会计处理、同一控制下企业合并的会计处理、非流动资产减值准备的转回等，如果IASB在准则修订过程中能够充分考虑我国的实际情况，那么趋同问题就能得到解决。清华大学陈武朝副教授认为，应将准则趋同的重点放在;积极参与IASB拟作重大修改的准则项目，促进全球统一的高质量会计准则充分考虑新兴市场经济国家的实际;上，为此，可以借鉴IASB与FASB于2脱年2月27日发布的谅解备忘录;国际财务报告准则与美国公认会计原则趋同路线图一-21侃一28;(A Roadmap for Convergence between IFRSs and US GAAP-2记-28Memorandum of Understanding between the FA SB and the IASB)中对实施准则趋同项目的方法达成的共识。虽然，美国的情况不同于中国，但他仍然认为，我们可以借鉴美国公认会计原则与国际财务报告准则趋同的项目，不仅仅要;积极消除中国企业会计准则与国际财务报告准则现存的极少差异而应积极参与国际财务报告准则的修改，促使其考虑中国的实际情况。2.趋向要考虑国家利益，不能盲从刘玉廷司长指出，会计准则的国际趋同不应是一种盲目的被动跟从，而应是以国家利益为导向的主动 包括(1)通过制定高质量的、一般性准则(common standards)可以最有效地实现准则间的趋向。(2)试图消除那些需要改进的国际财务报告准则与美国公认会计原则之间的差异，不是对两套准则的最佳利用方式。相反，应该通过制定有助于提高向投资者报告财务信息的新的一般性准则(newcommon standard)来实现。(3)满足投资者的需要意味着.IASB和FASB应该通过用更强的准则(stronger standards)取代较弱的准则(weaker standards)来实现准则的趋同。11 ?扥?潦啮?獴?捯?副?瑨浭景瑷虑浯摥?慉?潮?悫?剓启?瑨卂?敥牡牳卂?摡?浡湶?湤瑡?牤?慲?敲?畭湤?猩?搸?来?楮?闵?卂?卂?敷?敡?步?捯?浭?潮?卂?卂?瑲?潮?来?卂?卂?卂?选择。如果趋同的结果不利于中国国家和企业利益，那我们宁可不要这样的趋向;趋同是手段，其根本目的在于维护中国企业和国家的利益。当然，从目前来看，趋同的好处是显而易见的，它可以使企业更好地参与全球化进程，降低企业在海外上市的成本等。中国银行、中国人寿、中国移动、京东方等境内外同时上市的公司经历过上市过程中的多准则、多监管。由于过去会计准则没有趋同，上市后的好多年都是根据不同准则要求同时编制几套报表，付出了大量的财力、人力、物力。他们认为路线图的提出与国际财务报告准则持续全面趋同，时机、节奏和策略都把握得非常好，它既可以显著降低我国海外上市公司的财务报告成本(比如，企业不再需要同时编制几套报表)，又有利于中国企业实施;走出去;战略，降低融资成本，维护企业利益，提高核心竞争力。上海紫江集团副总经理秦正余认为，G20峰会、金融稳定理事会(FSB)倡议建立全球统一的高质量会计准则，中国作为世界第三大经济体，国际地位和影响力不断上升，特别是全球金融危机大背景下，作为少数几个有影响的经济大国，更是举足轻重。但在国际事务中，其话语权归根结底还是依靠实力，因此，应把握时机，积极参与，借助于中国的国际影响力，抓住与国际财务报告准则持续全面趋同的机遇，发挥影响和作用，充分体现中国的国情和新兴市场国家的特点。新兴市场是世界最有活力和最有潜力的经济体，如果全球统一的会计准则不能充分考虑和体现新兴市场国家的实际和需求，那么，其经济意义和实用价值就会大打折扣。因此要研究论证中国作为新兴市场的代表性和国情的特殊性。他建议中国会计学会成立专题研究小组，对新兴业务特别是金融工具、公允价值、财务列报等开展研究，集中优势、形成特色、发表见解、引领方向，既不盲从，又积极主动，争取话语权。3.趋同要建立机制，争取主动刘玉延司长认为，中国全面参与国际财务报告准则的制定及其趋同工作的时机已到。当前的关键是建立稳定、有序、强有力的保障机制，既要确保财政部会计准则制定机构积极眼踪国际动态，参与国际准则制定，又要充分发动、调动社会各界，尤其是会计理论界、会计实务界、注册会计师界等及时研究总结中国会计实务问题，向IASB反馈意见，形成全社会上下多角度、多层次、多方位向IASB传递中国的声音，影响IASB的有关决策和准则制定的全过程。刘司长的观点得到了大家的共鸣，中国国际航空股份有限公司的代表认为，我们应当深入研究中国经济环境下的公允价值计量问题，并促使IASB更多地倾听中国的声音。中国移动通信集团财务部副总经理黄缪认为，路线图提出的趋同策略将大大增强我国参与国际财务报告准则制定的能力，使我国海外上市企业的利益和关切有机会体现在国际规则中。她指出，路线图的发布，使我国企业能提前参与国际准则制定和我国企业会计准则体系的修改完善工作。她认为，会计准则已不是简单的记账核算，准则的变化将直接影响到企业的业务运营、业务策略，因此，越早了解和研究准则的修订，就越易掌握主动，有助于公司业务的发展;希望财政部能持续给予企业参与重大准则修改项目反馈意见的机会，而中国会计学会召开的本次研讨会顺应了大家的要求。东北财经大学会计学院孙光国副教授也认为，会计理论界与实务界应积极参与国际财务报告准则、中国企业会计准则的制定过程，尤其是高校，作为理论与实务的连接纽带与桥梁，更应该积极参与。他建议，依托财政部会计准则委员会和中国会计学会专业委员会的平台，建立中国会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的组织保障与机制，尤其是当中国会计准则与国际准则出现差异时，能够及时研究对策，积极应对挑战。4.趋同要考虑成本，权衡利弊中国企业会计准则与国际财务报告准则的国际趋同不是免费的午餐，趋同的成本可能也不容忽视。厦门国家会计学院副院长黄世忠教授希望，IASB在加大准则修改力度的同时，充分考虑准则重大变化所带来的信息系统调整成本、会计人员培训成本以及其它的社会成本。尤其是在修改财务报表列报准则之前，12 ?卂?卂?卂?卂?卂?建议财政部会计司和IASB在国内外针对不同报表使用者(而不仅仅是老练的机构投资者)，就报表列报格式的重式变化，大样本发放调查问卷，以科学地评价该准则的修改是否符合成本效益原则。中国银行的参会代表认为，会计准则的修改可能会引起企业、监管部门、税务部门等一系列连锁反应，配套的措施如纳税、考核等必然跟进，而这些问题很可能导致企业付出巨大的转换成本。因此，我们在推进会计准则的持续全面趋同的同时，一定要充分考量，权衡利弊，以我为主，为我所用，以争取利益最大化。5.趋同要相互协调，共同推进中国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，涉及方方面面，既有国内因素，也有国外因素，因此，相互协调，互相促进，才能推进趋同工作的顺利进行。黄世忠教授认为，对于许多企业关心的会计准则与监管规则协调问题，可以参考目前税务会计的做法，即在(基于通用目的财务报告的)会计准则规定的基础上，进行适当的证券市场监管、银行业监管或保险业监管要求的调整，编制单独的监管报告。中国人寿股份有限公司财务部总经理杨征认为，路线图指明了与国际财务报告准则趋同的方向和部署，但鉴于美国公认会计原则目前在全球资本市场的巨大影响力，我们在趋同过程中还应适当参考美国公认会计原则的规定。关于协调会计准则与各监管部门的监管规定，他认为可以通过跨部门工作组加强沟通，使各监管部门对金融机构的报告规定建立在会计准则基础上，通过适当调整体现监管部门关注的重点，把监管报告与通用目的财务报告分开。6.趋同要关注进展，及时沟通路线图给出了中国企业会计准则与国际财务报告准则实现持续全面趋同的项目和时间安排。与会代表对路线图项目和时间安排是持肯定态度的。中国银行、中海油、航天科工等实务界代表认为，路线图的定调非常到位，采用分步走、分批走的节奏，切合实际而且时机把握较好。目前，包括金融、保险、工商业企业等的众多大型企业，已经执行企业会计准则所以到2011年、2012年实现全面趋同是可行的、适宜的。清华大学陈武朝副教授也肯定了路线图的项目和时间安排。他介绍说，IASB与FASB目前正按照双方在2006年2月签订的;国际财务报告准则与美国公认会计原则趋同路线图一一26-28;开展若干趋同项目。考虑到双方的趋同项目会影响到IASB对一些会计准则的修改，进一步可能会影响到我国会计准则与国际财务报告准则的趋同，因此，他认为，我国应密切关注FASB与IASB有关趋同项目的进展。但他同时建议，趋同要有更具体的项目和时间安排。路线图中提到的趋向项目包括金融工具、收人、财务报表列报等重大项目，而概念框架等项目是否应该包括进去值得考虑。陈武朝副教授还建议在广泛征求意见后，财政部应考虑寻求与IASB签署?中国会计准则与国际会计准则趋同路线图谅解备忘录对趋同的项目及进展做出具体的安排。三、趋同具体内容的建议会议对准则涉及的一些具有普遍意义的具体问题，如公允价值计量、财务报表列报等，讨论也非常热烈，理论界和实务界都踊跃发表自己的观点。1.关于公允价值公允价值曾被视为面向21世纪的计量属性，美国FASB也曾不遗余力地推广公允价值的运用。然而，28年国际金融危机的爆发把公允价值再一次推向风口浪尖，不过这一次带给公允价值的不是美丽的光环，而是出现了一股质疑和讨伐之声。28年10月美国通过的紧急稳定经济法责成美国证券交易委员会研究美国公允价值会计准则是否应当暂停使用，IASB也修改了金融工具重分类的有关条款，在一定程度上缩小了公允价值的应用范围。公允价值计量问题在趋同过程中无法回避，是坚持、退守，还是折中，大家进行了热烈讨论，讨论中谨慎态度占据了上风。葛家谢教授认为，会计准则应该继续坚持历史成13 ?卂?卂?卂?卂?卂?卂?卂?卂?本原则，公允价值计量应以可靠性为前提，而现有公允价值的三级估计公不公允非常值得怀疑。葛教授建议，在实施公允价值计量时，要考虑每个国家的实际情况。在我国，由于缺少有资格、有能力能够进行三级估计的企业，应该考虑取消公允价值三级估计。黄世忠教授指出，对于公允价值准则的修改，以不扩大公允价值的运用范围为原则，由四分类改为二分类是可行的，但应提供更多的指引，尤其是债券类投资和权益类投资如何划分，应尽可能提供可操作性的指引。他同时建议会计司警惕IASB在趋同进程中的美国化倾向，反对美国全面推行公允价值会计的提议。我国企业界普遍反映，在我国应暂缓扩展公允价值的应用范围。大家认为，目前公允价值的计量尚缺乏统一的标准，并且取决于很多市场化因素，而标准的选择和市场化因素的获得在实务中往往比较困难，使得报表编制者遵循会计准则的难度加大。有代表认为，对新兴市场经济国家而言，市场还远未达到成熟阶段，特别是在当前金融危机的环境下，市场的波动比较剧烈，在这种情况下，使用高度依赖市场信息的参数确定的公允价值，往往不能真实反映其在成熟市场上市场参与者问正常交易中出售资产收到的或转移负债支付的真实价格，从而造成会计信息可靠性程度降低。2.关于财务报表列报在报表列报问题上，准则修改所带来的成本、信息解读等问题是讨论的焦点。黄世忠教授认为IASB的财务列报准则修改方案变化太大，成本高昂，应予积极关注。上海财经大学陈信元教授认为，将来无论对实务界、监管机构还是投资者来说，真正重要的实际上是怎样提高报表使用者阅读会计信息的能力，从这个角度讲，趋向就不仅仅是准则制定者、报表提供者的事，还是报表使用者的事。实务界的代表们则更多地从实务角度出发看待财务报表列报改革问题。中国移动集团公司财务部黄理认为报表列报实质上是经济活动的反映，问题在于从什么角度，以什么理论基础来反映。而每一种基础或者理论，都有利有弊。从企业和管理者尤其是高层管理者的角度看，他们更多地希望报表列报简单、明了、稳定。中国工商银行和中国石化的代表指出，由于目前企业内部管理信息系统依附于会计系统，财务报表列报格式的调整，将带来几乎所有企业内部会计信息分类科目的调整。在没有实质性作用的情况下，最好不要改变现有报表列报模式。总体来看，实务界的基本主张是尽量不要进行无实质内容的报表列报形式改变。这与路线图不宜大幅度改革现有财务报表的内部结构和列报项目的指导思想是一致的。3.关于石油天然气特殊行业会计与一般行业不同，石油天然气行业的会计核算和披露有其特殊性。目前中国会计准则第27号石油天然气开采规范了该行业的会计核算，而国际准则中除国际财务报告准则第6号一-矿产资掘的勘探与评估对勘探成本的核算作了一般性规定外，没有针对油气行业收购取得、勘探成本、开发成本、生产阶段成本支出等方面作出详细规定。此外，国际准则和中国准则目前都没有对油气储量的定义、储量的记录和披露原则等问题做出明确规定，这给石油公司的会计核算和财务报告造成了较大的不便，也使准则趋同无据可依。来自油气公司的代表们热切希望国际准则能在油气行业的准则制定方面有更大的进展，并建议国际准则和中国准则增加对油气储量的相关指引。基于产品分成合同(PSC)进行经营是国际油气合作的惯例，油气公司的代表希望中国会计准则、国际准则适当兼顾美国会计准则，考虑油气行业的特殊性，在合并报表方面增加对油气行业的具体指引，保留联营企业(共同控制企业)的比例合并法，以实现中国会计准则、国际会计准则和美国会计准则的趋同。最后，刘玉延司长对会议进行了总结，他认为这次会议开得非常成功、及时，富有成效，财政部会计司将根据会议讨论情况，研究修改路线图，积极稳妥推进我国会计改革和会计准则的修改完善，努力实现我国会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，为应对国际金融危机，实现经济金融稳定，切实维护我国国家和企业利益做出贡献。14 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