新老个人所得税的差异与变化

新老个人所得税的差异与变化 目 录摘要1关键词1Abstract .2Key words2一、个人所得税的概述3（一）个人所得税的概念3（二）个人所得税的特点3（三）个人所得税的立法原则4（四）个人所得税的征收对象4二、新旧个人所得税的变化6（一）个人所得税关于工资、薪金所得的调整6（二）个人所得税关于个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得的调整8（三）个体工商户的生产、经营所得项目2011年度应纳税额的计算方法10三、本次修改个税的意义及未来个税改革的发展方向11（一）此次修改个人所得税的意义11（二）我国现行所得税存在的不足之处12（三）未来个人所得税的改革方向12三、总结13参考文献14 论新老个人所得税的差异与变化摘要: 2011年7月19日国务院颁布了国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定，并于2011年9月1日起实施。一时间，个人所得税法的修订成为了街头巷尾人们最热衷于谈论的话题。这次修订对工资、薪金所得项目减除费用标准和税率、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得税税率等问题做了相应的修改，下面我就对这次个人所得税的改革所产生的变化及新老个税之间的差异与变化做一个简单的阐述，并谈一谈我对这次改革的看法。关键词:个人所得税 费用标准 税率 差异 变化Old and new individual income tax of the differences and changesAbstract:In 19th July 2011, Chinese Government announced , and being put into practice from 1th September 2011. Then the personal income tax became a hot topic among people.In this change the solutions of the deduction of salary and payment standard, and self-employed persons, the earnings of companies, the rate of leased running companies Then I will discuss and compare the change of the personal income tax and the differences between the new and the old personal income tax. And I will give my personal views in this paper.Key words:Personal-income-tax , standard-of-fee , rate-of-tax , differences , changes一、 个人所得税的概述（一）个人所得税的概念个人所得税是对个人取得的劳务与非劳务应税所得征收的一种税。个人所得税还有狭义和广义之分。狭义的个人所得，仅限于每年经常、反复发生的所得。广义的个人所得是，是指在一定的期间内，通过各种来源所获得的一切利益，而不论这种利益是而偶然的，环是临时的，是货币还是有价证券的，还是实物的。目前，包括我国在内的大多数国家都以这种广义解释的个人所得概念为基础来制定个人所得税制度。（二）个人所得税的特点1、实行分项课征制国际上个人所得税的征收，一般有总额课征和分项课征两种办法。我国选择的是分项课征制。个人所得税法列举了工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得、财产转让所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得等11个征税项目。2、累进税率与比例税率并用 比例税率对个人收入影响不大，而累进税率有平衡贫富悬殊差异的作用，更有利于合理调节收入。适用累进税率的水税目包括：工资薪金所得（七级超额累进税率），个体工商户生产经营所得、承包承租经营所得、个人独资企业和合伙企业生产经营所得（五级超额累进税率）。适用20%比例税率的是其他各项收入。3、实行定额和定率相结合的费用扣除方法 个人所得税对纳税人的各项所得，视情况不同采取定额扣除和定率相结合的扣除方法。对我国居民取得的工资、薪金所得每月定额扣除3500元。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用 1300元；每次收入超过 4 000元的，减除20的费用。定额扣除法，有利于保证收入较低的个人最低生活费用和其他必要费用的需要。定率扣除法，有利于保证收入较高的个人所发生的必要费用得到补偿。4、按月按次的简便计算我国个人所得税费用扣除采用总额扣除法，免去了对个人实际生活费用支出逐项计算的麻烦；各种所得项目实行分类计算，各有明确的费用扣除规定，费用扣除项目及方法易于掌握。5、采用课原制和申报制两种方法我国个人所得税法规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务；对于没有扣缴义务人的，以及个人在两处以上取得工资、薪金所得的，由纳税人自行申报纳税。此外，对其他不便于扣缴税款的，亦规定由纳税人自行申报纳税。 6、鲜明的奖限政策由于修改后的税法整体税负较轻，为加强对某些过高收入的调节力度，税法增加了对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收 的规定。同时，为鼓励专家学者著书立说，提高全民族的知识水平和文化素质，税法规定对稿酬所得一律减征30的个人所得税。（三）个人所得税的立法原则1. 调节收入分配，体现社会公平。2. 增强纳税意识，树立义务观念。3. 扩大聚财渠道，增加财政收入。（四）个人所得税的征收对象1、工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津帖以及与任职或者受雇有关的其他所得。2、 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得,是指: 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、 交通运输业、商业、钦食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；个人经政府有关部门批准,取得执照, 从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得; 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得;上述个体工商户和个人取得的与生产、 经营有关的各项应纳税所得。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得, 包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得.4、劳务报酬所得是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书面、雕刻、影视、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。5、稿酬所得 稿酬所得是指个人因其作品以图书、 报刊形式出版、发表而取得的所得.6、特许权使用费所得 是指个人提供专利权、 商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得 不包括稿酬所得。7、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、 股权而取得的利息、股息、红利所得.8、财产租赁所得财产租赁所得,是指个人出租建筑物、 土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得.9、财产转动所得财产转动所得,是指个人转让有价证券、 股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。10、偶然所得偶然所得,是指个人得奖、中奖、 中彩以及其他偶然性质的所得.11、其他所得其他所得，是指经国务院财政部门确定征税的其他所得.二、新旧个人所得税的变化2011年3月1日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，讨论并原则通过中华人民共和国个人所得税法修正案 (草案)。会议认为，为加强税收对收入分配的调节作用，进一步减轻中低收入者的税收负担，有必要对个人所得税进行修改，提高工资薪金所得减除费用标准，调整工资薪金所得税率级次、级距，并相应调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。（一）个人所得税关于工资、薪金所得的调整2011年11月27日30日十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改个人所得税法的决定，最终对工资、薪金个人所得税起征点、超额累进税率等问题做了修改，并于今年9月1日起施行。下面我以对比的表格对比的方式来具体阐述这次修改。新中华人民共和国个人所得税法作如下修改：条 款新个人所得税法旧个人所得税法第三条第一项 工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五。工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五。第六条第一款第一项工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。第九条第一款扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。表1-1新、旧工资薪金所得税税率对照表新级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数旧级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数含税级距不含税级距含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的301不超过500元的不超475元的502超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101052超过500元至2000元的部分超过475元至1825元的部分10253超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205553超过2000元至5000元的部分超过1825元至4375元的部分151254超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510054超过5000元至20000元的部分超过4375元至16375元的部分203755超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027555超过20000元至40000元的部分超16375元至31375元的部分2513756超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555056超过40000元至60000元的部分超31375元至45375元的部分3033757超过80000元的部分超过57505元的部分45135057超过60000元至80000元的部分超45375元至58375元的部分3563758超过80000元至100000元的部分超58375元至70375的部分40103759超过100000元的部分超70375元的部分4515375表1-2注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得从以上表格中我们不难看出，这次改革将工资、薪金个人所得的起征点有原来的2000元提高到了3500元；超额累进税率也由以前的5%至45%调整到3%至45%；工资、薪金所得项目适用税率级次由九级修改为七级，级距、速算扣除数也做了较大幅度的调整，这次个税改革从2011年9月1日起开始实施，所以自2011年9月1日以后（包括2011年9月1日）取得的工资、薪金所得必须按照新修订的个人所得税法来执行，而纳税人2011年9 月1 日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011 年9 月l 日以后人库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。【例1】2011年9月2日王某取得工资收入9400元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为3500元，则王某当月应纳税所得额=9400-1000-3500=4900元应纳个人所得税税额=490020%-555=425元【例2】我国公民韩先生在某公司工作，2011年12 月3日取得工资收入3400元，并在当月一次性取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100 元补足其差额部分100 元，剩余24000元除以12 个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10和105 元。应纳税额（24100100）10 - 105 = 2295元从国际上看，工资、薪金所得减除费用标准一般是参考一定时期居民基本生活费用支出情况来确定，并随着居民基本生活费用支出的变化而适时动态调整。我国工资、薪金所得项目减除费用标准主要以国家统计局公布的城镇居民人均消费性支出为测算依据。2010 年度我国城镇居民人均消费性支出为1123 元/月，按平均每一就业者负担1.93 人计算城镇就业者人均负担的消费性支出为2167元/月，2011 年按平均增长10测算，城镇就业者人均负担的月消费支出为2384 元。2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过的关于修改的决定 将减除费用标准提高到3500 元/月，纳税人纳税负担普遍减轻，工薪收人者的纳税面经过调整以后，由目前的约28下降到约7.7%。纳税人数由约8400万人减至约2400万人。这就意味着经过这样的调整，大约有6000万人不需要缴纳个人所得税，只剩下约2400万人继续缴税。所以说，这次的修改使得个人工资收入低于3500元的老百姓大大受益，在这个物价飞速增长的当今社会，大大减轻了人民群众的家庭负担。（二）个人所得税关于个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得的调整这次的个人所得税改革不但对工资、薪金所得做了相应的改革，对个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得也做了相应的调整。新、旧个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得税税率对照表新级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数旧级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数含税级距不含税级距含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的501不超过5000元的不超过4750元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107502超过5000元至10000元的部分超过4750元至9250元的部分102503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037503超过10000元至30000元的部分超过9250元至25250元的部分2012504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097504超过30000元至50000元的部分超过25250元至39250元的部分3042505超过100000元的部分超过79750元的部分35147505超过50000元的部分超过39250元的部分356750表2-1注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额。2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。这次个人所得税的修订对个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得的税务征收也做了大幅度的调整。在这次调整中，为平衡个体工商户生产经营所得纳税人和承包承租经营所得纳税人与工薪所得纳税人的税负水平，草案维持现行5级税率级次不变，对个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率表的级距作了相应调整，将生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元调整为15000元，其他各档的级距也相应作了调整。个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距调整后，生产经营所得纳税人税负均有不同程度下降，其中年应纳税所得额60000元以下的纳税人税负平均降幅约40，最大降幅为57，以支持个体工商户和承包承租经营者的发展。（三）个体工商户的生产、经营所得项目2011年度应纳税额的计算方法前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改前的对应税率-速算扣除数）8/12后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改后的对应税率-速算扣除数）4/12全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额纳税人应在年度终了后的3个月内，按照上述方法计算2011年度应纳税额，进行汇算清缴。【例1】如某个人独资企业按照税法和相关规定计算出2011年全年应纳税所得额为45000元（注：按照财税201162号文件规定，在计算全年应纳税所得额时，投资者本人后四个月的费用扣除标准为每月3500元），则其全年应纳税额应如何计算？答：该个人独资企业2011年应纳自然人投资者生产经营所得个人所得税计算如下：2011年前8个月应纳税额=（4500030%-4250）8/12=6166.67元；2011后4个月应纳税额=（4500020%-3750）4/12=1750元；全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67元。三、本次修改个税的意义及未来个税改革的发展方向近年来，随着社会经济形势发展变化，居民收人的增加，人们生活水平不断提高，人民群众的消费支出水平也有所提高，现行个人所得税制也逐渐暴露出一些突出问题，如工资、薪金所得税率结构较为复杂，低档税率级距较短造成中低工资、薪金收人者税负累进过快；工资、薪金所得的减除费用标准偏低给居民基本生活带来一定影响；生产经营所得税率的各档级距均较短，与工资、薪金所得相比税负偏重等。按照中央关于进一步加强税收对收人分配调节作用的要求，此次改革立足现实情况，着重解决现行分类税制中存在的突出问题，切实减轻中低收人者税收负担，适当加大时高收入者的税收调节。这样做不但可以保证国家税收收入不受到损害，也可以减轻低收入家庭的生活费用的支出，所以说这次的修改是必要的。（一）此次修改个人所得税的意义 个人所得税改革的目的，应该是有利于促进中产阶层的发展和壮大。只有中产阶层发展壮大，社会才能进入一个长治久安的发展环境。4月20日，十一届全国人大常委会第二十次会议首次审议了个人所得税法修正案（草案），这是继2005年、2007年两次修改个人所得税法后，全国人大常委会第三次启动修改个人所得税法。 2011年4月25日，个税法修正案草案公开征求意见，引起公众高度关注和广泛参与。6月15日，全国人大常委会法制工作委员会公布了公众对个税法修正案草案的意见结果，在参与意见征集的82707位网民所提237684条意见中，起征点过低仍是争议焦点，公众普遍认为仍有较大提高空间。6月30日，十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过关于修改个人所得税法的决定。个税起征点将从现行的2000元提高到3500元，税率级数由9级减为7级，第1级税率由5%降至3%，适用超额累进税率，税率为3%至45%，修改后的个税法将于9月1日起施行。这次个税起征点提升至3500元，主要考虑个税征求意见中民众的呼声。在立法过程中，兼顾“民主”与“科学”，体现了“高收入者多纳税，中等收入者少纳税，低收入者不纳税”原则，既满足了民意关于减税的呼声，又充分发挥了合理调节的作用，达到这次个税法修改的目的，是一次“科学立法”和“民主立法”有机统一的具体实践。（二）我国现行所得税存在的不足之处在充分肯定我国现行所得税立法的积极意义的同时，我们还应当看到，由于经济、政治和法律文化等方面原因，我国现行所得税立法并非尽善尽美，它还存在着明显的不足，具体表现在。在个人所得税方面。首先，我国现行个人所得税法仍然采用分类所得的税制，这种税制的实行，虽然能够控制税源、节省稽征费用，但是不能较好地体现公平税负的原则，不利于进一步同有关国际税收惯例接轨。其次，立法过于粗略，可操作性差。个人所得税的征收和管理涉及面广，关系极其复杂，许多问题应在个人所得税法中作明确的规定。但是，我国个人所得税法全文仅14条，不能很好地起到行为规范的作用。再次，该法规定的税前扣除不合理。我国个人所得税法采用统一固定数额的费用扣除，这种税前扣除办法虽然简单，但是不能起到公平税负的作用，因为不同纳税人取得的不同项目收入所化费的成本各异，各纳税人维持最低生活标准的收入额也不尽相同。最后，规定的应税项目不尽科学。一方面，该征的未征，如期货交易等所得；另一方面，该免的不免，如依国家赔偿法所取得的赔偿金等。（三）未来个人所得税的改革方向从长期来看，个人所得税在中国税收收入体系中的地位必然要进一步加强。当前，中国税收收入来源主要是间接税。2010年，近70%的税收来自增值税、消费税、营业税和关税。其中，增值税又是中国第一大税种，占税收总收入的40%。中国增值税的基本税率为17%，是参照西欧标准设定的，这相对于亚太地区常见的10%或5%的增值税税率显然偏高。再加上，当前消费税征收范围相对较为广泛，税率也偏高。不少商品境内价格高于境外，间接税税负过高是一个不可忽略的因素。间接税税负重的结果是，境外购物与网上代购的流行，结果是本来我们要扩大的内需变成了外需。而且，间接税负中，也加重了企业负担，影响了企业的国际竞争力。从中长期发展的角度来看，以间接税为主的中国税制结构必须作根本性的改变，即大幅度降低间接税税负。降低增值税税率，调整消费税的征收范围并调低税率是大势所趋。但是，间接税税负下调所带来的税收收入下降也必须通过直接税来加以弥补。即使是以减税闻名的美国1986年税制改革也是在保持税收收入水平基本稳定前提下进行的。这样，中国的个人所得税不仅难以取消，而且包括个人所得税在内的直接税的地位还需要进一步加强。未来的个税将是综合所得税，是一种更加人性化的所得税，在促进公平上将发挥更多作用的所得税，也必然是一种比现在的个税更复杂的所得税。三、总结这次个人所得税的改革从总体上来说是成功的，它标志着我国个人所得税法有了长足的进步，也是我国个人所得税走向成熟的关键性标志，但是我们不能就此止步，未来的路换很漫长，我们应该在实践中不断摸索，不断地完善我国的个人所得税法，以使其征收管理更加趋于科学、规范和合理。参考文献1中华人民共和国个人所得税法实施条例（2008年2月18日修订），S，2008-02-182全国人民代表大会常务委员会关于修改的决定，S,2011-6-30.3中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011修订)S,2011-09-014法律出版社法规中心中华人民共和国个人所得税法注释本，Z,法律出版社，2011-07.5中国法制出版社中华人民共和国个人所得税法（案例应用版）M，中国法制出版社，2011-07. 6国家税务总局所得税司新个人所得税法手册,M，中国税务出版社，2011-08.7高培勇个人所得税:迈出走向综合与分类相结合的脚步，M，中国财政经济出社，2011-06 第- 14 页共14页