注册税务师 税法2 基础班 讲义 杨军0101

更多资料联系Q271674469第01讲企业所得税法的纳税人、税率和计税依据【考情分析】 2013年2012年2011年题量分值题量分值题量分值单选题161615151515多选题122410201020计算题-48- 综合分析题816918918合计365638613453讲义编号NODE00721900010100000001：针对本讲义提问【教材结构】第一节 概述 第二节 纳税义务人、征收对象与税率第三节 应纳税所得额的计算 第四节 资产的所得税处理第五节 资产损失税前扣除的所得税处理第六节 企业重组的所得税处理第七节 房地产开发经营业务的所得税处理第八节 应纳税额的计算第九节 税收优惠第十节 源泉扣缴第十一节 特别纳税调整第十二节 征收管理讲义编号NODE00721900010100000002：针对本讲义提问【教材变化】P12:股息、红利等权益性投资收益中，原“按照被投资方作出利润分配的日期”改为“按照股东会或股东大会作出利润分配或者转股决定的日期，确认收入的实现”。P12:新增“企业混合投资业务企业所得税处理”。P18:修改“地方政府债券利息所得”规定。P20：新增企业职工福利费的两点内容。P61:非居民企业应纳税额的计算增加第4点。P67：新增“电网企业电网新建项目享受所得税优惠政策”P73:新增“苏州工业园区有限合伙创业投资企业法人合伙人企业所得税政策试点管理”。P80:新增“22.执行软件企业所得税优惠政策其他规定”P83:新增“ 6.赣州市执行西部大开发税收优惠政策”P88:新增“八、非居民承包工作作业和提供劳务税收管理规定”P91:新增“九、非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务企业所得税有关规定”P112:调整“四、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法内容”P126:新增最下面一段“企业政策性搬迁被征用的资产计算确定”讲义编号NODE00721900010100000003：针对本讲义提问【内容精讲】第一节概 述（了解） 一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。讲义编号NODE00721900010100000101：针对本讲义提问二、企业所得税的计税原理特点：1.通常以纯所得为征税对象；2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据；3.纳税人和实际负担人通常是一致的。（直接税）讲义编号NODE00721900010100000102：针对本讲义提问三、各国对企业所得税的一般性做法企业所得税在国外也叫法人所得税或公司所得税，对法人所得税影响较大的几个因素是纳税人、税基、税率和税收优惠。1.纳税义务人：各国在规定纳税义务人上大致是相同的，政府只对法人征收；2.各国企业所得税都是以利润即应纳税所得额为计税依据，其中包括生产经营利润和资本利得。各国在确定税基上的差异主要表现在不同折旧方法及损失处理上；3.税率结构分为比例税率和累进税率；（绝大多数国家采用超额累进税率，该税率对小企业比较公平，对大企业发挥税收调节作用）4.各国所得税优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出产业优惠。四、我国企业所得税的制度演变（略）五、企业所得税的作用（略）讲义编号NODE00721900010100000103：针对本讲义提问第二节纳税义务人、征税对象及税率 一、纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。注意： 1.取得收入的组织也要缴纳企业所得税；包括依法注册、登记的事业单位和社会团体；2.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。讲义编号NODE00721900010100000201：针对本讲义提问按纳税义务人纳税义务不同，分为居民企业和非居民企业：（依据注册地标准和实际管理机构标准）（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 （二）非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构，场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。讲义编号NODE00721900010100000202：针对本讲义提问二、征税对象征税对象：包括生产经营所得、其他所得和清算所得。（一）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（二）非居民企业的征税对象: 1.在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。2.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。讲义编号NODE00721900010100000203：针对本讲义提问相关概念：（一）机构、场所：1.管理机构、营业机构、办事机构。2.工厂、农场、开采自然资源的场所。3.提供劳务的场所。4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。5.其他从事生产经营活动的机构、场所。6.非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。讲义编号NODE00721900010100000204：针对本讲义提问（二）所得来源地的确定：1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得。 不动产转让所得按照不动产所在地确定。 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。讲义编号NODE00721900010100000205：针对本讲义提问【典型例题】（2013年考题）依据企业所得税相关规定，下列对所得来源地的确定，正确的有（）。A.销售货物所得，按照机构所在地确定B.提供劳务所得，按照劳务发生地确定C.不动产转让所得，按照不动产所在地确定D.动产转让所得，按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定E.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定正确答案BCDE答案解析选项A，销售货物所得，按照交易活动发生地确定。讲义编号NODE00721900010100000206：针对本讲义提问【典型例题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得正确答案D答案解析选项A销售货物所得按交易活动发生地确定；选项B.权益性投资所得按被投资企业所在地确定；选项C动产转让所得按转让动产的企业所在地确定。讲义编号NODE00721900010100000207：针对本讲义提问【典型例题】（2010年考题）某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（）万元。A.500B.580C.700D.780正确答案C答案解析该日本企业来自境内所得额应该是500万元的咨询收入和境内培训收入200万元，合计700万元；在香港取得的所得不是境内，而且和境内机构无关，所以不属于境内应税收入。讲义编号NODE00721900010100000208：针对本讲义提问三、税率税率适用范围25%居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。20%（实际10%）中国境内未设立机构、场所的，有来自于中国境内的所得虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业20%小型微利企业15%高新技术企业 讲义编号NODE00721900010100000209：针对本讲义提问第02讲收入的确认第三节应纳税所得额的计算计算公式：直接法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损间接法：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额讲义编号NODE00721900010200000301：针对本讲义提问一、收入总额：包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。讲义编号NODE00721900010200000302：针对本讲义提问（一）一般收入的确认：1.销售货物收入。销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货的收入。【知识链接】流转税：增值税、消费税会计：主营业务收入讲义编号NODE00721900010200000303：针对本讲义提问【典型例题】2012年考题节选某市化妆品生产企业为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率为25%。2011年生产经营情况如下：（1）当年销售化妆品给商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售收入6500万元，对应的销售成本为2240万元。考题中问了增值税、消费税、会计利润以及企业所得税。讲义编号NODE00721900010200000304：针对本讲义提问2.劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。【知识链接】流转税：营业税、增值税会 计：主营业务收入、其他业务收入讲义编号NODE00721900010200000305：针对本讲义提问3.转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。【知识链接】流转税：增值税、营业税会 计：营业外收入、投资收益转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。股权转让所得转让股权收入股权成本计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额。讲义编号NODE00721900010200000306：针对本讲义提问【典型例题】（2013年考题）2012年3月甲企业将持有乙企业5%的股权以1000万元的价格转让，转让价格中包含乙企业未分配利润中归属于该股权的20万元，股权的购置成本为800万元。甲企业应确认的股权转让所得为（）万元。A.50B.180C.200D.220正确答案C答案解析股权转让收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。股权转让所得1000800200（万元） 讲义编号NODE00721900010200000307：针对本讲义提问【典型例题，2010年单选题】2008年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。2009年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入600万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A企业该项投资业务的说法，正确的是（）。A.A企业取得投资转让所得100万元B.A企业应确认投资的股息所得400万元C.A企业应确认的应纳税所得额为20万元D.A企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元正确答案A答案解析投资转让所得600500100万元。讲义编号NODE00721900010200000308：针对本讲义提问4.股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现。讲义编号NODE00721900010200000309：针对本讲义提问【典型例题】（2012年考题）2010年初A居民企业通过投资，拥有B上市公司15%股权。2011年3月，B公司增发普通股1000万股，每股面值1元，发行价格2.5元，股款已全部收到并存入银行。2011年6月B公司将股本溢价形成的资本公积金全部转增股本，下列关于A居民企业相关投资业务的说明，正确的是（）。A.A居民企业应确认股息收入225万元B.A居民企业应确认红利收入225万元C.A居民企业应增加该项投资的计税基础225万元D.A居民企业转让股权时不得扣除转增股本增加的225万元。正确答案D答案解析根据税法的规定被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。讲义编号NODE00721900010200000310：针对本讲义提问5.利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。【知识链接】流转税：营业税会 计：主营业务收入、投资收益、财务费用按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 讲义编号NODE00721900010200000311：针对本讲义提问新增：企业混合性投资业务企业所得税处理问题如下：（1）企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；投资企业不具有选举权和被选举权；投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。（2）符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。讲义编号NODE00721900010200000312：针对本讲义提问6.租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。【知识链接】流转税：营业税会 计：其他业务收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。讲义编号NODE00721900010200000313：针对本讲义提问7.特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。【知识链接】流转税：营业税会 计：其他业务收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认。 讲义编号NODE00721900010200000314：针对本讲义提问8.接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。【知识链接】流转税：增值税会 计：营业外收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 讲义编号NODE00721900010200000315：针对本讲义提问【典型例题】某公司接受捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1.7万元。未做账务处理。答案解析调增会计利润101.711.7（万元）增值税进项税额1.7（万元）讲义编号NODE00721900010200000316：针对本讲义提问【举一反三】10月份接受捐赠的设备一台，取得增值税专用发票，注明该设备价值10万元，发生运费1万元，未做账务处理。（假设：直线法，预计年限10年）答案解析调增会计利润（101.7）（10193%）/120211.52 （万元） 增值税进项税额1.717%1.77（万元）讲义编号NODE00721900010200000317：针对本讲义提问9.其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 讲义编号NODE00721900010200000318：针对本讲义提问第03讲企业所得税法特殊收入和处置资产的收入的确认（二）特殊收入的确认1.分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公允价值确定。4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。（实施条例25条）讲义编号NODE00721900010300000301：针对本讲义提问（三）处置资产收入的确认内部处置资产，不视同销售确认收入（除将资产转移至境外以外）不属于内部处置资产，按规定视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。说明：1.区分的关键看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变；2.视同销售在确认收入时：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入；3.注意和增值税的区分（见下表） 。 补充：视同销售收入对比（自产）项目会计增值税所得税统一核算，异地移送用于销售非应税项目 职工奖励或福利投资分配赠送讲义编号NODE00721900010300000303：针对本讲义提问【典型例题】（2013年考题）2012年12月甲饮料厂给职工发放自制果汁和当月外购的取暖器作为福利，其中果汁的成本为20万元同期对外销售价格为25万元；取暖器的购进价格为10万元。根据企业所得税相关规定，该厂发放上述福利应确认的收入是（）万元。 A.10 B.20 C.30 D.35 正确答案D答案解析企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产对外销售价格确定销售收入，属于外购的资产，不以销售为目的，具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入。应确认的收入25+1035（万元）讲义编号NODE00721900010300000304：针对本讲义提问【典型例题】（2013年考题）依据企业所得税相关规定，企业将资产移送用于下列情形，应视同销售确定收入的有（）。A.用于对外捐赠 B.用于市场推广或销售C.用于股息分配D.用于职工奖励或福利E.从总机构转移到其境内分支机构正确答案ABCD答案解析选项E不视同销售确认收入。讲义编号NODE00721900010300000305：针对本讲义提问【典型例题】某企业将成本为150万元的自产货物对外捐赠，该产品的市场价格200万元。收入确认的相关处理是怎样的？答案解析企业所得税：视同销售收入200万元，（计提广告费和招待费基数），视同销售成本150万元。增值税：20017%34（万元）。会计处理：不确认收入，计入营业外支出的数额184万元。（假设当年该企业的会计利润为1000万元）捐赠成本150+20017%184万元,税法允许扣除的捐赠支出100012%120（万元），纳税调整增加64万元。讲义编号NODE00721900010300000306：针对本讲义提问（四）相关收入实现的确认1.销售商品：收入实现时间的确认托收承付方式办妥托收手续时预收款方式发出商品时需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕时如安装程序比较简单发出商品时支付手续费方式委托代销收到代销清单时收入金额确认售后回购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用商业折扣扣除商业折扣后的金额现金折扣扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让发生当期冲减当期销售商品收入以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入【典型例题】某商场买一台冰箱送一台吸尘器，正常销售价格分别是5000元和1000元（均为不含税价格），成本分别为2000元和400元。问：该商场应该确认的收入。【解析】冰箱收入50005000/（5000+1000）4167（元）； 吸尘器收入10005000/（5000+1000）833（元）讲义编号NODE00721900010300000307：针对本讲义提问2.提供劳务安装费依安装完工进度确认。安装是商品销售附带条件的确认商品销售实现时确认宣传媒介收费相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认。广告的制作费根据制作完工进度确认软件费为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认服务费含在商品售价内可区分的服务费在提供服务期间分期确认艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费在相关活动发生时确认。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动分别确认会员费只有会籍，其他服务或商品另收费的取得该会员费时确认。入会员后，不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应在整个受益期内分期确认特许权费提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认；提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认完工进度法（完工百分比法）：当期劳务收入合同或协议价款完工进度以前年度累计已确认劳务收入当期劳务成本劳务估计总成本完工进度以前年度累计已确认劳务成本讲义编号NODE00721900010300000308：针对本讲义提问【典型例题】（2009年多选题）依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（）。A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入D.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认E.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入正确答案CDE答案解析选项A，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；选项B，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。 讲义编号NODE00721900010300000309：针对本讲义提问【典型例题】（2012年多选题）下列关于企业所得税收入确认时间的说法中，正确的有（）。 A.转让股权收入，在签订股权转让合同时确认收入B.采取预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入C.提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入D.采用分期收款方式销售商品的，根据实际收款日期确认收入 E.为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入正确答案BCE答案解析选项A，转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现；选项D，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。讲义编号NODE00721900010300000310：针对本讲义提问第04讲征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（1）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除企业缴纳的不符合上述第（1）条审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除（2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额（3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除国务院规定的其他不征税收入企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款讲义编号NODE00721900010400000301：针对本讲义提问1.企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。国家投资是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。2.对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。3.企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。4.上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。5.企业将符合上述条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。讲义编号NODE00721900010400000302：针对本讲义提问（二）免税收入1.国债利息收入。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。（略） 5. 非营利组织的下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。对企业取得的2009年及以后发行的地方政府债券利息所得，免征所得税。讲义编号NODE00721900010400000303：针对本讲义提问【典型例题】（2010年考题）根据企业所得税相关规定，下列收入中，免税收入有（）。A.国债利息 B.存款利息 C.财政补贴 D.财政拨款E.居民企业直接投资于其他居民企业（非上市公司）取得的股息正确答案AE答案解析只有选项A和E属于免税收入。讲义编号NODE00721900010400000304：针对本讲义提问【典型例题】（2012年考题）符合条件的非营利组织取得下列收入，免征企业所得税的是（）。A.从事营利活动取得的收入B.因政府购买服务而取得的收入C.不征税收入孳生的银行存款利息收入D.按照县级民政部门规定收取的会费收入正确答案C答案解析非营利组织的下列收入为免税收入：接受其他单位或者个人捐赠的收入；除税法规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务而取得的收入；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会员费；不征税收入和免税收入孳生的银行利息收入。讲义编号NODE00721900010400000305：针对本讲义提问第05讲企业所得税应纳税所得额的计算三、扣除原则和范围（一）税前扣除项目的原则（一般无直接考点，但对理解后续内容有很大帮助）1.权责发生制原则。2.配比原则。是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。3.合理性原则。讲义编号NODE00721900010500000301：针对本讲义提问（二）扣除项目的范围1.成本。包括销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。即销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。2.费用。指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。注意：销售佣金中能直接认定的进口佣金调整商品进价成本。3.税金。税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。有消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税。讲义编号NODE00721900010500000302：针对本讲义提问【典型例题】（2010年考题节选）某市一家彩电生产企业，为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率25%。2009年生产经营业务如下：（1）全年直接销售彩电取得销售收入8 000万元（不含换取原材料的部分），全年购进原材料，取得增值税专用发票，注明税款850万元（已通过主管税务机关认证）。（2）2月，企业将自产的一批彩电换取A公司原材料，市场价值为200万元，成本为130万元，企业已做销售账务处理，换取的原材料价值200万元，双方均开具了专用发票。（3）企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。（4）1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元。（5-6）略（7）对外转让彩电的先进生产技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本、费用为100万元（收入、成本、费用均独立核算）。（8）6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%（经税务机构认可），税法规定该设备直线法折旧年限为10年。讲义编号NODE00721900010500000303：针对本讲义提问要求：计算2009年度企业应纳税所得额时可直接扣除的税费是（）万元。A.43.10 B.49.10 C.66.10 D.94.10正确答案B答案解析应纳增值税（8 000+200）17%-850-34（换购材料）-17（受赠材料）-68（安全设备）425（万元）房屋租赁营业税1205%6（万元）税前扣除的税费合计6+（425+6）（7%+3%）49.1万元。讲义编号NODE00721900010500000304：针对本讲义提问4.损失。损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照规定扣除。损失处理的资产，以后年度又全部或部分收回时，应计入当期收入。【典型例题】某外商投资者开办的摩托车生产企业。发生非正常损失，损失不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元）。答案解析进项税额转出（32.79-2.79）17%2.79（1-7%）7%5.10.215.31（万元）资产损失32.79+5.3138.1（万元）讲义编号NODE00721900010500000305：针对本讲义提问5.扣除的其他支出。指除了成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。讲义编号NODE00721900010500000306：针对本讲义提问（三）扣除项目的标准（重点掌握）1.工资、薪金支出。企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：1-5条（略）（6）属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（7）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 讲义编号NODE00721900010500000307：针对本讲义提问2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准A扣除，未超过标准的按实际数B扣除，超过标准的只能按标准A扣除，即： B大于A，按A扣除；B小于A，按B扣除。其中：标准数A工资总额比例“工资薪金总额”，是指企业按照上述第1条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费（简称“三费”）以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金（简称“五险一金”）。讲义编号NODE00721900010500000308：针对本讲义提问（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。有变化：企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。按照财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知执行。国家另有规定的，从其规定。按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款中的其他支出。企业发生的职工福利费，应单独设置账册，进行准确核算。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。（包括委托税务机关代收工会经费的地区的企业）（3）除国务院财政、税务主管部门或者省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。讲义编号NODE00721900010500000309：针对本讲义提问注意：软件生产企业的发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额扣除。讲义编号NODE00721900010500000310：针对本讲义提问【典型例题】（2010年考题节选）已计入成本、费用中的全年实发工资总额为400万元（属于合理限度的范围），实际发生的职工工会经费6万元、职工福利费60万元、职工教育经费15万元。答案解析允许扣除的工会经费限额4002%8（万元），实际发生6万元，因此按发生额扣除，不需调整；允许扣除的职工福利费限额40014%56（万元），实际发生额60万元，超标，调增4万元；允许扣除的职工教育经费限额4002.5%10（万元），实际发生额15万元，超标，调增5万元。考题中的常见问法。1.允许扣除的金额？6+56+1072万元2.纳税调整的金额？4+59万元讲义编号NODE00721900010500000311：针对本讲义提问第06讲保险费、利息费用的税前扣除3.保险费。人险社会保险依据规定范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在不超过职工工资总额5%标准内的，准予扣除。超过部分，不得扣除商业保险为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合规定商业保险费准予扣除为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除财险按照规定缴纳的保险费，准予扣除讲义编号NODE00721900010600000301：针对本讲义提问【典型例题】（2012年考题）2011年某软件生产企业发放的合理工资总额200万元；实际发生职工福利费用35万元、工会经费3.5万元、职工教育经费8万元（其中职工培训经费4万元）；另为职工支付补充养老保险12万元、补充医疗保险8万元。2011年企业申报所得税时就上述费用应调增应税所得额（）万元。A.7 B.9 C.12 D.22正确答案B答案解析企业为本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额的5%标准以内的部分，准予扣除。补充养老保险扣除限额2005%10（万元），实际发生了12万元，需要调增所得额2万元；补充医疗保险扣除限额2005%10（万元），实际发生了8万元，不需要调整。职工福利费扣除的限额20014%28（万元），实际发生了35万元，需要调增所得额7万元；软件企业支付给职工的培训费可以全额扣除，所以支付的4万元培训费可以全额扣除，职工教育经费扣除限额2002.5%5（万元），实际发生了4万元，可以全额扣除；工会经费的扣除限额2002%4（万元），实际发生3.5万元，可以全额扣除。综上分析，上述费用应调增所得额为9万元。讲义编号NODE00721900010600000302：针对本讲义提问4.借款费用和利息费用。借款用途（区分资本化与费用化）生产经营活中发生的合理的不要资本化的借款费用，准予扣除为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除资金来源非金融企业向金融企业借款非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除。（包括金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业批准发行债券的利息支出）非金融企业向非金融企业借款无关联性不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除A（利率制约）关联企业借款利率制约处理原则同上A本金制约接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1特例：能够证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除B自然人借款股东或关联自然人借款处理原则同关联企业内部职工或其他人员借款符合条件只受利率制约条件：借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；签订借款合同讲义编号NODE00721900010600000303：针对本讲义提问【典型例题】甲公司投资注册乙公司（均为非金融企业），乙公司注册资本1000万。已知：银行同期贷款利率为8%；甲公司占乙公司股权比例及借款有如下几种假设：1.占比20%，乙向甲借款500万元，10%年利率；乙实际税负高于甲，且无法证明借款活动符合独立交易原则；答案解析扣除标准：20028%32（万元）实际利息支出：50010%50（万元）超过的18万元作纳税调整。讲义编号NODE00721900010600000304：针对本讲义提问2.占比20%，乙向甲借款600万元，9%年利率；可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则；答案解析符合独立交易原则，只受利率制约。扣除标准：6008%48（万元）实际利息支出:6009%54（万元）超过的6万元作纳税调整。讲义编号NODE00721900010600000305：针对本讲义提问