第四章 贷款业务的核算

第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算第一节 贷款业务概述第二节 单位贷款业务的核算第三节 个人消费贷款的核算第四节 贷款减值的核算第五节 抵债资产的核算第六节 票据贴现业务的核算第一节 贷款业务概述一、贷款的含义和种类 贷款又叫放款，是指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。 贷款业务是银行的一项主要资产业务。在我国，是商业银行的核心业务。意义：意义：1、支持企业生产发展和商品流通；2、调节产业结构和产品结构；3、从而增加商业银行的营业收入，提高商业银行的经济效益。 贷款的种类：1、按流动性划分短期贷款：短期贷款：期限一年以下（含一年） 如:质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款、进出口押汇等中期贷款：中期贷款：期限一年以上五年以下（含五年）长期贷款：长期贷款：期限五年（不含五年）以上2、按贷款的风险程度划分（1）正常类贷款正常类贷款：指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不按时足额偿还的贷款。判断标准：判断标准：a.借款人还本付息情况正常；b.借款人的财务状况良好；c.借款人进行正常经营活动的外部环境良好；d.借款人抵押、担保等手续完备，符合法律规定。（2）关注类贷款关注类贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利的影响因素的贷款。判断标准：判断标准：a.借款人的正常经营活动受到一些不利影响；b.借款人的财务状况有恶化的迹象；c.贷款项目出现重大的不利于贷款归还的调整。（3 3）次级类贷款：）次级类贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失的贷款。判断标准：判断标准：a.借款人未能按时归还贷款本息；b.借款人的财务状况恶化或明显的恶化趋势。（4 4）可疑类贷款：）可疑类贷款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失的贷款。判断标准：判断标准：具有次级贷款的所有特征并且更加严重。（5 5）损失类贷款：）损失类贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分的贷款。判断标准：判断标准：a.借款人长期拖欠贷款本息；b.借款人已停业或宣告破产，以其停业或破产财产不足以偿还贷款本息；c.抵押物、质押物等已被银行依法进行了处理或已对担保人执行了追索权，但所得款项仍不够抵偿原借款本息。注：次级类、可疑类、损失类合称为不良贷款。3、按贷款发放的保障条件划分（1 1）信用贷款：）信用贷款：指银行仅凭借款人的信用而无须要求其提供抵押品和担保人而发放的贷款。（2 2）担保贷款：）担保贷款：指法按照中华人民共和国担保法的规定，以担保人的信用或资产为基础而发放的贷款。按照担保方式不同，分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。（3 3）票据贴现贷款：）票据贴现贷款：指商业汇票持票人为获得资金，以贴付一定利息的方式将未来到期的商业汇票转让给银行而取得的贷款。4、按贷款资金来源和贷款风险承担对象不同划分（1 1）自营贷款：）自营贷款：指银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由银行承担，并由银行收取本金和利息。（2 2）委托贷款：）委托贷款：委托人提供资金，由受托人（银行）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担。5、按贷款对象划分单位贷款和个人消费贷款二、贷款业务的核算原则商业银行发放贷款主要应遵循安全性、流动性和盈利性原则。贷款核算应遵循的原则：（1）本息分别核算。（2）商业性贷款与政策性贷款分别核算。（3）自营贷款与委托贷款分别核算。注：发放委托贷款时，只收取手续费，不得代垫资金。（4）应计贷款和非应计贷款分别核算。注： a.贷款本金逾期90天未收回时，停止计提利息收入，并从应计贷款转为非应计贷款单独核算； b.已计提的应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转到表外核算； c.从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，先冲减本金，本金全部收回后，再收到的还款确认为当期利息收入。 三、贷款业务的会计核算要求贷款业务的会计核算过程:1、正确及时做好贷款业务的各项核算工作。2、严格履行贷款业务的各项核算手续。3、加强对贷款业务核算过程的会计监督。4、树立风险观念。5、做好各项贷款指标的计算分析工作。注：三项指标逾期贷款率、呆滞贷款率、呆账贷款率 发放贷款收回贷款本金和利息第二节 单位贷款业务的核算 按贷款保障条件不同分为信用贷款、担保贷款、票据贴现贷款一、信用贷款业务的核算信用贷款：信用贷款：指银行仅凭借款人的信用而无须要求期提供抵押品和担保人而发放的贷款。信用贷款一般采用逐笔核贷的方式发放。即借款人应逐笔提出借款申请，经银行审批后逐笔签订借款合同，逐笔立据审查，逐笔发放，约定还款期限，到期一次或分次收回贷款本息。1、发放信用贷款的核算信用贷款发放信用贷款发放流程流程借款人借款人银行信贷部门银行信贷部门（1）填写贷款申请书，提出申请银行会计部门银行会计部门（2）申请书、借款合同、五联借款凭证（3）记账（4）退回3#回单审核、签合同、审核、签合同、催收、跟踪催收、跟踪 记账、计息、记账、计息、扣息扣息会计分录：会计分录：借：贷款信用贷款XX贷款户 贷：吸收存款XX存款户“贷款”为资产类科目，用来核算银行规定发放的各种贷款。银行向借款人发放贷款时借记“贷款”，收回贷款本息时，贷记“贷款”、“利息收入”。本科目可按贷款类别和贷款客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。对逾期贷款，还应按贷款逾期情况设置“逾期贷款”和“非应计贷款”两个明细账户进行核算。2、按期收回贷款的核算会计部门应经常查看借款的到期情况，在贷款快到期时，应与信贷部门联系，由信贷部门提前三天通知借款人准备资金，以便按期还款。（1）借款人主动归还到期贷款核算（P66）会计分录：会计分录：借：吸收存款XX存款户（借款人在贷款行开立了存款账户）（存放中央银行款项）（借款人在贷款行没有开立存款账户）贷：贷款信用贷款XX贷款户利息收入（应收利息）XX贷款利息收入户（2）银行主动扣收到期贷款的核算贷款到期，银行主动扣收是借款人在签订借款合同时就与银行达成的协议。会计分录同上。例 A支行2009年6月23日向甲公司发放期限为3个月的短期贷款一笔，金额为100万元。合同规定利息支付方式为利随本清，利率为4.5%。发放贷款时：借：贷款短期贷款甲公司贷款户 1 000 000 贷：吸收存款甲公司活期存款户 1 000 000贷款到期收回本息时：贷款利息=1 000 00034.5%12=11 250（元）借：吸收存款甲公司活期存款户 1 000 000 贷：贷款短期贷款甲公司贷款户 1 000 000 利息收入甲公司贷款利息收入户 11 2503、贷款展期的核算 展期展期：指贷款到期，经借款人申请，银行信贷部门同意推迟贷款偿还日期的方法。注：贷款只能展期一次短期贷款：不超过原贷款期限中期贷款：不超过原贷款期限的一半长期贷款：最长不超过3年借款人借款人信贷部门信贷部门会计部门会计部门提交“贷款展期申请书”审批，批准后送交不须办理转账手续，审核，在原保留的第五联借款凭证批注展期日期，保管。4、逾期贷款的核算概念：概念：指贷款本金到期（含展期后到期）后应当收回而未能收回的贷款。会计分录会计分录：借：贷款逾期贷款XX逾期贷款户 贷：贷款XX贷款户如果贷款的本金逾期90天而尚未收回时，应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应计贷款单独核算；停止计提的利息收入应在表外科目“应收利息”中单独核算。借：贷款非应计贷款XX贷款户 贷：贷款逾期贷款XX逾期贷款户（表外）收入：应收利息XX户从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，先冲减本金，本金全部收回后，再收到的还款确认为当期利息收入。例 银行于2007年6月28日发放给乙公司中期贷款一笔，金额为50万元，期限为2年，按季结息，到期还本。发放贷款时：借：贷款中长期贷款乙公司贷款户 500 000 贷：吸收存款乙公司活期存款户 500 000假定在贷款期间乙公司一直能按时付息，分录从略。2009年6月28日贷款到期时，乙公司无力支付本金。借：贷款逾期贷款乙公司逾期贷款户 500 000 贷：贷款中长期贷款乙公司贷款户500 000二、担保贷款业务的核算担保贷款担保贷款：指法按照中华人民共和国担保法的规定，以担保人的信用或资产为基础而发放的贷款。按照担保方式不同，分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。1、保证贷款概念：概念：按法律规定由第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按照约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。一般程序：一般程序：（1）借款人申请保证贷款。提交借款申请书、相关资料、保证人情况及同意保证的相关证明文件。（2）银行信贷部门审批。与借款人、担保人三方签订合法的借款合同、担保合同。（3）贷款的发放与收回的核算方式与信用贷款基本相同。注：如借款人及时还本付息，借款合同与担保合同随即解除；如无力偿还，则银行可通知保证人履行连带责任，支付贷款本息和逾期利息。2、抵押贷款概念：概念：按法律规定以借款人或第三人的作为抵押物而发放的贷款。如：拥有的房屋和其他地上定着物、机器、交通运输工具和其他财产；依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物；依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；依法可以抵押的其他财产。指借款人或第三人（抵押人）提供作为担保的财产。抵押人一般不转移对抵押物的占有。不得抵押财产：土地所有权；耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权；学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会设施；所有权、使用权不明或者有争议的财产；依法被查封、扣押、监管的财产；依法不得抵押的其他财产。抵押额度=抵押物评估确认的现值抵押率抵押率确定的因素：a.抵押贷款的风险大小，抵押率与风险成反比b.借款人的信誉状况，正比c.抵押物的流动性，正比抵押率一般5070（1）发放抵押贷款的核算信贷部门审核无误，向借款人出具“抵押品保管证”。将抵押物的所有权证书转交会计部门。会计分录：收入：贷款抵押物XX户使用贷款时使用贷款时会计分录：借：贷款抵押贷款XX贷款户 贷：吸收存款XX存款户（2）抵押贷款到期收回的核算会计分录：借：吸收存款XX存款户 贷：贷款抵押贷款XX贷款户 应收利息（利息收入）本息收回后，注销表外科目付出：贷款抵押物XX户（3）抵押贷款逾期的核算银行将贷款转入“逾期贷款”并计收罚息借：贷款逾期贷款XX逾期贷款户 贷：贷款抵押贷款XX贷款户同时向借款人填发“处理抵押品通知单”。如逾期一个月以上，仍无法归还，银行有权处理抵押物。3、质押贷款概念：概念：按法律规定以借款人和第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。当债务人不履行债务时，债权人有权以该动产折价或者以拍卖、变卖该动产或权利凭证的价款优先受偿。动产质押：权利质押：将动产移交债权人占有，作为债权的担保。如金银珠宝、字画等贵重物品将权利凭证交付于债权人，作为担保。如汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票、商标专用权、专利权、著作权等。三、贷款利息的计算1、利息核算的有关规定（1）短期贷款按贷款合同签订日相应档次的法定贷款利率计息，合同期内，遇利率调整不分段计算。（2）中长期贷款率实行一年一定。（3）银行发放的贷款应按期计提利息并确认利息收入。（4）发放贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其再发生的应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算。（5）已计提的贷款应收利息，在贷款到期90后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算定期结息利随本清2、定期结息一般按季度（月）结息一次，每季度末月20日为结息日。可采用余额表或分户账法计算。公式：公式：应收利息=计息积数日利率利息计算出来后，应编制一式三联的利息清单并入账（1）如借款人有足够资金支付本期利息借：吸收存款XX借款人户（存放中央银行款项） 贷：利息收入（2）如借款人无资金支付本期利息借：应收利息 贷：利息收入当收回应收利息时借：吸收存款XX借款人户（存放中央银行款项） 贷：应收利息例 某银行于6月28日发放给甲公司短期贷款一笔，金额为300万元，期限为3个月，月利率6，利息约定按季结息，于9月28日归还本金及剩余利息。（1）6月28日发放贷款借：贷款短期贷款甲公司贷款户 3 000 000 贷：吸收存款甲公司活期存款户 3 000 000（2）9月20日结息时利息=3 000 00085（630）=51 000（元）借：吸收存款甲公司活期存款户 51 000 贷：利息收入 51 000（3）到期日9月28日利息=3 000 0007（630）=4 200（元）借：吸收存款甲公司活期存款户 3 004 200 贷：贷款短期贷款甲公司贷款户 3 000 000 利息收入4 2003、利随本清又称逐笔计息，是指银行按规定的贷款期限，于收回贷款本金时计收利息的方法。公式：利息本金存期利率按季预提利息时：借：应收利息 贷：利息收入收回本金和利息：借：吸收存款XX借款人户（存放中央银行款项） 贷：贷款XX贷款XX户 应收利息 利息收入采用对年对月的方法计算，年360天，月30天，零头天数按实际天数计算，算头不算尾。例 某银行于6月1日发放给乙公司一笔短期贷款500 000元，9月1日归还，月利率3。双方约定利随本清。（1）6月1日，发放贷款借：贷款短期贷款乙公司贷款户 500 000 贷：吸收存款乙公司活期存款户 500 000（2）6月20日结息时利息=500 00020（330）=1 000（元）借：应收利息 1 000 贷：利息收入 1 000（3）到期日9月1日归还本金利息利息总额=500 0003（330）=4 500（元）未计提的利息=4 500-1 000=3 500（元）借：吸收存款甲公司活期存款户 504 500 贷：贷款短期贷款甲公司贷款户500 000 应收利息1 000 利息收入3 5004、逾期贷款(1)发放贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其再发生的应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算。借：贷款非应计贷款XX贷款户 贷：贷款逾期贷款XX逾期贷款户（表外）收入：应收利息XX户(2)已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后未收到的，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转作表外核算。借：利息收入XX贷款利息收入户 贷：应收利息XX户（表外）收入：应收利息XX户分段计算分段计算: :贷款到期日次日算头不算尾，逾期计算罚息，每日万分之四到万分之六。实际收回贷款日贷款发放日既算头又算尾，按约定好的利率计息。贷款到期日(1)(2)第三节 个人消费贷款的核算个人消费贷款概念：概念：指银行对个人发放的用于个人消费的人民币担保贷款。种类：种类：个人定期储蓄存单小额质押贷款凭证式国债质押贷款个人住房贷款个人汽车消费贷款个人耐用消费品贷款个人住房装修贷款个人助学贷款等。一、个人消费贷款的基本规定（1）对象:具有完全民事行为能力的中国公民。（2）原则:个人定期储蓄存单小额质押贷款坚持“先存后贷，存单质押，到期归还，逾期扣收”的原则;其他坚持“有效担保，专款专用，按期偿还”的原则（3）抵押物：借款人或第三人具有完全产权的房屋、汽车等，必要时需要办理保险手续。（4）质押物：实物国库券及放款行代理发行的凭证式国库券（国家特定规定不能质押贷款的除外）金融债券AAA级企业债券放款行出具的定期储蓄存单。（5）保证人：自然人，法人。二、个人定期储蓄存单小额质押贷款1、发放贷款（P73）概念：概念：指银行向个人发放的以定期储蓄存单做质押的人民币担保贷款。会计分录：（表外）收入：担保物XX担保物XX借款人户借：贷款定期储蓄存单户XX借款人 贷：吸收存款XX户2、归还贷款会计分录：会计分录：借：库存现金（吸收存款XX户） 贷：贷款定期储蓄存单XX借款人利息收入贷款利息收入户同时填写存单解冻书，销记表外科目。（表外）付出：担保物XX担保物XX借款人户若到期前只归还部分贷款，则代保管质押存单应在贷款全部归还后才能退还。3、逾期会计分录：借：吸收存款XX借款户 应付利息 贷：贷款定期储蓄存单户XX借款人 利息收入 吸收存款XX借款户同时，销记表外科目账。（表外）付出：担保物XX担保物XX借款人户逾期一个月内归还逾期部分按罚息利率计收利息逾期一个月后归还银行有权处理质押存单用于偿还贷款本息。如存单尚未到期，按提前支取处理，根据贷款本息合计数确定支取金额，填写取款凭条，剩余部分款项按原存期、利率开新存单。三、个人住房贷款的核算概念：概念：指银行向在我国大陆境内购买、建造、大修各类型住房的自然人发放的贷款。必须提供担保。1、发放贷款会计分录：借：贷款个人住房贷款XX借款人户 贷：吸收存款XX售房单位户同时，根据贷款抵押物担保合同登记表外科目账。（表外）收入：担保物XX担保物XX借款人户2、归还贷款有柜台还款和委托扣款两种方式。借：库存现金（或其他有关科目） 贷：贷款个人住房贷款XX借款人户 利息收入等借款人还清全部贷款时，销记表外科目账。（表外）付出：担保物XX担保物XX借款人户3、逾期贷款到期，不能按期归还本息时，如采取柜台还款方式或者银行对借款人实行批量扣款，应偿还的贷款本金数只作逾期记录标志，在账簿上不作逾期记录，应计利息作挂账处理。借：应收利息 贷：利息收入偿还本金和利息时：借：库存现金 贷：贷款个人住房贷款XX借款人户应收利息当累计未偿还贷款本息金额到一定程度时，银行将尚未归还的全部贷款本金转为逾期贷款。借：贷款逾期贷款户XX借款人户 贷：贷款个人住房贷款XX借款人户按规定计罚息。第四节 贷款减值的核算因为借款人存在无法及时足额地偿还，会使商业银行无法收回贷款，这样就会影响银行信贷资金的正常运转。所以为了加强商业银行对信贷资金的管理，增强抵御风险的能力，促进商业银行稳健经营和提高资产质量，应对贷款计提减值准备，即“贷款损失准备”。为何要对贷款计提减值准备？“贷款损失准备”属资产类科目，为贷款类科目的备抵科目，用来核算银行贷款和垫款的减值准备。一、计提贷款损失准备的规定银行应当在资产负债表日对各项贷款的账面价值进行检查，有客观证据表明贷款发生减值的，应当确认减值损失，计提贷款损失准备。1、贷款损失（减值）的客观证据指贷款初始确认后实际发生的，对该贷款的预计未来现金流量有影响，且能够进行可靠计量的事项。（1）借款人发生严重财务困难；（2）借款人违反了合同条款；（3）商业银行出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。（4）借款人很可能倒闭或进行财务重组。（5）无法辨认一组贷款中的某项的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对期进行总体评价后发现其自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如债务人支付能力恶化，或所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降，所处行业不景气。（6）其他2、贷款损失准备的范围贷款、银行卡透支、贴现资产、垫款、拆出资金、进出口押汇等。银行转贷并承担对外还款责任的国外贷款。注：委托贷款不属于。3、贷款损失准备的方法按谨慎性原则，在资产负债表日对贷款进行检查，将贷款的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失。贷款损失准备一般准备专项准备特种准备二、贷款损失准备的核算（1）资产负债表日：借：资产减值损失 贷：贷款减值准备 同时，将发生减值的贷款作如下处理借：贷款已减值 贷：贷款XX贷款 对于贷款按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入借：贷款损失准备 贷：利息收入将贷款的本金和按贷款合同确定的利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。（2）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应以予以计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额作如下处理：借：贷款损失准备 贷：资产减值损失三、核销呆账贷款的核算（自学）第五节 抵债资产的核算一、抵债资产概述1、概念是金融企业在贷款、拆出资金等无法收回时，依法行使债权和担保物权而向债务人、担保人或第三人收取的用于偿还债务的实物资产及与财产有关的权利凭证。如：物料用品、固定资产等取得方式：取得方式：（1）协议抵债；（2）法院、仲裁机构裁决抵债。2、资产的相关规定（1）生效日：抵债协议书生效日或法院、仲裁机构裁决抵债的终结裁决书生效日。注：优先选择产权明晰、权证齐全、具有独立使用功能、易于保管及变现的资产。（2）抵债资产取得时按公允价值计量。（3）商业银行取得抵债资产后应尽快处置变现。不动产、股权，2年内除股权外的其他权利，在其有效期内尽快处置，最长不超过2年动产，1年内（4）取得的抵债资产在处置前不计提折旧或摊销。二、抵债资产的核算会计科目：会计科目：“抵债资产”、“抵债资产跌价准备”1、取得对于可以用来抵债的资产，在办理完相关的移交和登记手续后，会计部门按其公允价值入账，对于冲抵的贷款或其他资产的账面余额和已计提的减值准备，要予以转销。会计分录借：抵债资产（公允价值）贷款损失准备营业外支出（借方差额） 贷：贷款（账面价值） 应收手续费及佣金 应交税费（应支付的相关税费） 资产减值损失（贷方差额）2、保管期间根据类别、特点等采取上收保管、就地保管、委托保管等方式，并对抵债资产建立定期检查、账实核对制度。保管期间取得的收入，贷记“其他业务收入”等，直接支出，借记“其他业务成本”等3、处置坚持公开透明的原则。处置方式：变现和转为自用收到处置（1）变现采用公开拍卖方式，如不适用，可根据实际情况，采用协议处置、招标处置、打包出售、委托销售等。拍卖收到的款项先偿还贷款，并支付在拍卖过程中应交的税费，若有剩余则记入“营业外收入”，如有亏损“营业外支出”。借：吸收存款等 抵债资产跌价准备 营业外支出（差额） 贷：抵债资产 应交税费 营业外收入（差额）（2）转为自用银行不得擅自使用抵债资产，确因经营管理需要将抵债资产转为自用的，视同新购固定资产办理相应的固定资产购建审批手续。会计分录：借：固定资产等 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产第六节 票据贴现概念：概念：银行以购买借款人未到期商业汇票的方式发放的贷款。是银行信用和商业信用相结合的一种融资手段。银行放款业务贴现申请人以贴付利息的方式，换取提前使用未到期票据上的资金。必备条件：必备条件：在银行开立存款账户的企业法人及其他组织；与出票人或者前手之间具有真实的商品交易关系，提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据的复印件。一、票据贴现的特点票据贴现后，票据的所有权就归属于银行，实现了债权从借款人到银行的转移。贴现票据到期后，办理贴现业务的银行凭票向票据承兑人收取款项。特点：特点：（1）具有资金流动性；（2）贴现的利息是预先扣收的；（3）票据贴现的利率要比贷款的利率低；（4）使用范围不受限制；（5）贴现的债务人不是申请贴现的人而是出票人即付款人；（6）贴现的金额一般不太大，每笔贴现业务的资金规模有限，可以允许部分贴现。二、票据贴现业务的核算按照贴现率计算贴现利息和实付贴现金额。公式：贴现利息=汇票金额贴现天数日利率实付贴现金额=汇票金额-贴现利息贴现天数的计算从贴现之日起到汇票到期日前一日止。如在异地，应另加3天划款日期。会计分录：借：贴现资产商业承兑汇票（票面金额） 贷：吸收存款XX贴现申请人户（实际支付）贴现资产利息调整（差额）对取得的商业汇票（表外）收入：贴现票据资产负债表日，将利息调整转入利息收入，即借：贴现资产利息调整 贷：利息收入例 A银行于3月22日收到开户单位甲公司持3月10签发的不带息商业承兑汇票来行申请贴现，票据到期值50万元，签发单位为本市乙公司，乙公司的开户行为本市B支行，汇票到期日为6月10日，经银行审查同意，当天办理贴现手续，假定贴现率为4.5%。贴息利息=500 00080（4.5%360）=5 000(元)实付贴现金额=500 000-5 000=495 000（元）借：贴现资产商业承兑汇票 500 000贷：吸收存款活期存款甲公司495 000 贴现资产利息调整 5 000（表外）收入：贴现票据 500 0003月份贴现利息收入=5 0001080=625（元）借：贴现资产利息调整625贷：利息收入6254月份贴现利息收入=5 0003080=1 875（元）借：贴现资产利息调整1 875贷：利息收入1 8755月份贴现利息收入=5 0003180=1 937.50（元）借：贴现资产利息调整1 937.50贷：利息收入1 937.506月份贴现利息收入=5 000980=562.50（元）借：贴现资产利息调整562.50贷：利息收入562.50三、贴现汇票到期收回的核算贴现银行应经常查看汇票到期情况，对到期的贴现汇票要及时收回票款，以防止占用银行资金。1、贴现的商业承兑汇票到期收回的核算委托收款方式。付款人开户银行收到委托收款凭证和汇票后，在汇票到期日将票款从付款人（承兑人）账户内付出。借：吸收存款XX单位 贷：清算资金往来等贴现银行收到付款人（承兑人）开户行划回的票款后，应将贴现科目转销。会计分录：借：清算资金往来等 贷：贴现资产商业承兑汇票户（表外）付出：贴现票据如果汇票付款人（承兑人）存款账户不足支付票款，则付款人开户行将委托收款凭证和汇票退回给贴现银行。贴现银行收后，对已贴现的款项应从贴现申请人的存款账户收取。会计分录：借：吸收存款XX贴现申请人户 贷：贴现资产商业承兑汇票户（表外）付出：贴现票据如果贴现申请人存款户资金也不足支付票款，则不足支付部付部分转作逾期贷款。会计分录：借：吸收存款XX贴现申请人户贷款逾期贷款贴现申请人贷款户贷：贴现资产商业承兑汇票户（表外）付出：贴现票据2、贴现的银行承兑汇票到期收回的核算银行承兑汇票的承兑银行要于汇票到期日前将汇票款从承兑申请人存款账户中扣收后专户储存。因此银行承兑汇票一般不会发生退票。委托收款方式。承兑银行收到寄来的委托收款凭证和汇票后，于汇票到期日将票款划往贴现银行。借：其他应付款XX银行承兑汇票户贷：清算资金往来等贴现银行收到承兑银行划回的票款后，马上转销科目。借：清算资金往来XX清算中心（组）户 贷：贴现资产银行承兑汇票户（表外）付出：贴现票据“应解汇款”负债类科目，是银行为客户开立的临时专用存款账户，是一个过渡账户。银行收到银行承兑汇票金时，借记“吸收存款”，贷记“应解汇款”；在实际划付汇票金额时，借记“应解汇款”，贷记“存放中央银行款项”等。余额在贷方，表尚未划汇的汇票金额。