第四章 业务质量控制

LOGO 审审 计计 学学中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院 曹强曹强Auditing世界金融历史上最大的金融欺诈案主犯伯纳德麦道夫275万美元10亿美元4.8亿美元潜水者金融危机 庞氏骗局是一种最古老和最常见的投资诈骗，是金字塔骗局的变体，很多非法的传销集团就是用这一招聚敛钱财的，这种骗术是一个名叫查尔斯庞齐的投机商人“发明”的。查尔斯庞齐(Charles Ponzi)是一位生活在19、20世纪的意大利裔投机商，1903年移民到美国，1919年他开始策划一个阴谋，骗人向一个事实上子虚乌有的企业投资，许诺投资者将在三个月内得到40%的利润回报，然后，狡猾的庞齐把新投资者的钱作为快速盈利付给最初投资的人，以诱使更多的人上当。由于前期投资的人回报丰厚，庞齐成功地在七个月内吸引了三万名投资者，这场阴谋持续了一年之久，才让被利益冲昏头脑的人们清醒过来，后人称之为“庞氏骗局”。麦道夫一直是与巴非特齐名的“超五星级”举足轻重的金融人物。20年里，他公司名下的帐户每个月能像时钟一样准时产生将近1%的收益，无论牛市、熊市。“麦道夫是犹太版的国库券，他是那么安全，”“如果麦道夫是骗子，他将全世界一半人脱下水”，他被称为金融神话。 潜水者金融危机2022年6月29日被纽约南区联邦法院判处150年监禁，现年71岁的麦道夫将在监狱里度过他的余生。 麦道夫的牢房在曼哈顿惩治中心内，囚室墙体是空心砖墙，地上铺着油布，床是双层上下铺类型；囚室内有桌椅，柜子、洗漱池和便池。每天，他会在日出前吃早餐，每隔一天可以出去放放风、松松腿脚，其余时间都要在牢房中度过。 潜水者金融危机第四章第四章 业务质量控制业务质量控制国外业务质量控制的发展国外业务质量控制的发展 会计师事务所质量控制制度的要素会计师事务所质量控制制度的要素 会计师事务所质量控制的含义会计师事务所质量控制的含义会计师事务所层面与审计业务层面质量控制的区别会计师事务所层面与审计业务层面质量控制的区别1 3 所谓质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量所谓质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合符合法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师业务准则要求册会计师业务准则要求，明确会计师事务所及其人员，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任而建立和实施的控制政策和程序的总的质量控制责任而建立和实施的控制政策和程序的总称。称。主体主体：会计师事务所：会计师事务所根本目的根本目的：保证审计质量：保证审计质量审计质量标准审计质量标准：法律与法规、道德规范和业务准则：法律与法规、道德规范和业务准则质量控制构成质量控制构成：控制政策和程序：控制政策和程序一、质量控制的含义一、质量控制的含义二、美国审计质量控制准则二、美国审计质量控制准则v 1978年，年，AICPA下属的质量控制准则委员会下属的质量控制准则委员会(QCSC)成立；成立；v 1979年年11月，月，QCSC发布发布质量控制准则说明书质量控制准则说明书第第1号号。提出会计师事务所制定各自质量控制政策提出会计师事务所制定各自质量控制政策措施时必须考虑九个要素。措施时必须考虑九个要素。v 19961996年年5 5月，这九个要素被缩减为五个，并于月，这九个要素被缩减为五个，并于19971997年年1 1月月1 1日起生效。日起生效。 质量控制的五要素质量控制的五要素v 独立性、正直性和客观性独立性、正直性和客观性:会计师事务所应制定适当的政策和程会计师事务所应制定适当的政策和程序以确保：序以确保： 所有参与审计的人员必须独立于被审单位所有参与审计的人员必须独立于被审单位 以正直、客观的态度履行所有职业责任以正直、客观的态度履行所有职业责任v 人事管理人事管理：会计师事务所应制定适当的政策和程序以为下列过程：会计师事务所应制定适当的政策和程序以为下列过程提供合理保证：提供合理保证： 所招聘的人员具有专业胜任能力资格所招聘的人员具有专业胜任能力资格 工作被委派给经过技术训练并精通专业技能的人员工作被委派给经过技术训练并精通专业技能的人员 准备提升的人员具备履行新职责的资格条件准备提升的人员具备履行新职责的资格条件 所有人员应参加一般行业或特殊行业的后续教育和职业发展所有人员应参加一般行业或特殊行业的后续教育和职业发展活动，以履行职责并符合活动，以履行职责并符合AICPA及管理机构的要求及管理机构的要求二、美国审计质量控制准则二、美国审计质量控制准则v 客户及契约的接受和续约客户及契约的接受和续约：会计师事务所必须建立政策以降低会计师事务所必须建立政策以降低和管理当局缺乏正直性的客户发生业务联系的可能性。除此之和管理当局缺乏正直性的客户发生业务联系的可能性。除此之外，还需要：外，还需要： 合理保证仅仅接受以应有的职业谨慎性能予以完成的业务合理保证仅仅接受以应有的职业谨慎性能予以完成的业务 对客户进行了解，以明确所要执行的工作的性质、范围和受对客户进行了解，以明确所要执行的工作的性质、范围和受到的限制到的限制v 业务执行业务执行：会计师事务所应为下列事项制定适当的政策和程序会计师事务所应为下列事项制定适当的政策和程序： 为每个审计项目的计划、实施、监督、复核、记录及沟通审为每个审计项目的计划、实施、监督、复核、记录及沟通审计结果制定政策和程序计结果制定政策和程序 在需要时能及时向具备适当专业知识、判断能力及专业权威在需要时能及时向具备适当专业知识、判断能力及专业权威的人咨询的人咨询二、美国审计质量控制准则二、美国审计质量控制准则v 监控监控 ：监控是持续评估会计师事务所质量控制系统的一项措施监控是持续评估会计师事务所质量控制系统的一项措施。事务所必须制定适当的政策和程序以持续监控下列事项：。事务所必须制定适当的政策和程序以持续监控下列事项： 事务所的政策和程序的可靠性和充分性事务所的政策和程序的可靠性和充分性 事务所的实务操作指南的适当性事务所的实务操作指南的适当性 职业发展活动的有效性职业发展活动的有效性 与已制定的政策和程序的相符程度与已制定的政策和程序的相符程度二、美国审计质量控制准则二、美国审计质量控制准则三、国际审计质量控制准则三、国际审计质量控制准则 v 国际审计实务委员会发布的国际审计实务委员会发布的国际审计准则国际审计准则220号号审计工作质量控制审计工作质量控制，专门对审计质量控制的内容，专门对审计质量控制的内容和要求作了规定。和要求作了规定。v 国际审计质量控制准则采取与美国不同的结构，分两国际审计质量控制准则采取与美国不同的结构，分两个层面分别叙述质量控制要求：会计师事务所质量控个层面分别叙述质量控制要求：会计师事务所质量控制层面及审计项目质量控制层面。制层面及审计项目质量控制层面。 v 会计师事务所质量控制会计师事务所质量控制(全面质量控制全面质量控制)“是为了合理保证会计师事务所全体从业人员在审计工作中遵是为了合理保证会计师事务所全体从业人员在审计工作中遵守审计职业准则和工作规范而制定的方针政策和程序。守审计职业准则和工作规范而制定的方针政策和程序。”1.职业要求职业要求执行审计业务的所有审计人员，均应按照职业准则和工作规执行审计业务的所有审计人员，均应按照职业准则和工作规范的要求进行审计，应当坚持正直诚信、客观、独立和保密范的要求进行审计，应当坚持正直诚信、客观、独立和保密原则。原则。2.技术与专业胜任能力技术与专业胜任能力事务所配备的审计人员应当能够达到并保持必要的熟练程序事务所配备的审计人员应当能够达到并保持必要的熟练程序和专业胜任能力，以使他们能够履行职责。和专业胜任能力，以使他们能够履行职责。三、国际审计质量控制准则三、国际审计质量控制准则 3.工作委派工作委派在委派工作时，应当将工作委派给那些具有本审计项目所要在委派工作时，应当将工作委派给那些具有本审计项目所要求的技术能力、经过培训和具有一定熟练程序的审计人员。求的技术能力、经过培训和具有一定熟练程序的审计人员。4.督导督导事务所应当对所有层次的工作提供充分的指导和监督。事务所应当对所有层次的工作提供充分的指导和监督。5.咨询咨询在必要时，应当向所内外具有相关专业知识的人员进行咨询在必要时，应当向所内外具有相关专业知识的人员进行咨询。6.接受与保留客户接受与保留客户对于委托人，事务所应当进行评价，并根据客户及自身的情对于委托人，事务所应当进行评价，并根据客户及自身的情况决定是否签约。况决定是否签约。7.监控监控事务所应当对质量控制政策和程序的执行情况进行监控。事务所应当对质量控制政策和程序的执行情况进行监控。三、国际审计质量控制准则三、国际审计质量控制准则 v单项审计项目质量控制单项审计项目质量控制“是在执行具体委托项目的审计时，会计师事务所进行是在执行具体委托项目的审计时，会计师事务所进行质量控制的依据。质量控制的依据。” 1.指导指导 对被委派工作的助理人员应当给以适当的指导。对被委派工作的助理人员应当给以适当的指导。 2.监督监督 在审计小组中，负有监督责任的人员应当对下属的工作人员的在审计小组中，负有监督责任的人员应当对下属的工作人员的工作进行监督，以确保审计质量。工作进行监督，以确保审计质量。 3.复核复核 对于每个助理审计人员完成的工作，应当由同等或较高技能的对于每个助理审计人员完成的工作，应当由同等或较高技能的人员进行复核。人员进行复核。 三、国际审计质量控制准则三、国际审计质量控制准则 四、质量控制体系的改变四、质量控制体系的改变中国注册会计师质量控制基本准则（中国注册会计师质量控制基本准则（1997010119970101）审计工作质量控制审计工作质量控制会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则（第（第51015101号）号）规范事务所对各类业务规范事务所对各类业务的质量控制的质量控制中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则（第（第11211121号）号）规范项目负责人对审计业务规范项目负责人对审计业务的质量控制的质量控制审计工作审计工作鉴证准则鉴证准则质量控制准则质量控制准则业务准则业务准则质量控制具体准则等质量控制具体准则等每个注册会计师每个注册会计师每个会计师事务所每个会计师事务所审计行为质量标准审计行为质量标准审计质量管理标准审计质量管理标准五、质量控制准则与鉴证准则五、质量控制准则与鉴证准则主要区别主要区别鉴证业务准则鉴证业务准则质量控制准则质量控制准则性质性质技术标准技术标准管理标准管理标准作用作用指导鉴证具体工作指导鉴证具体工作衡量鉴证工作本身好坏衡量鉴证工作本身好坏指导质量控制工作指导质量控制工作衡量质量管理控制有效性衡量质量管理控制有效性内容内容 职业胜任能力和鉴证工作过职业胜任能力和鉴证工作过程及报告质量的要求程及报告质量的要求各项质量控制应达到的要求各项质量控制应达到的要求五、质量控制准则与鉴证准则五、质量控制准则与鉴证准则六、事务所制定本所的质量控制制度六、事务所制定本所的质量控制制度以合理保证：以合理保证：v (一一)会计师事务所及其人员遵守法律法规的规定、中国会计师事务所及其人员遵守法律法规的规定、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师执业准则注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师执业准则。v (二二)会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。的报告。v 项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。或经授权签字的注册会计师。v 会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。自身规模和业务特征等因素。v 在实务中，会计师事务所应当按照本条规定，考虑自身规模、分所在实务中，会计师事务所应当按照本条规定，考虑自身规模、分所的数量、对相关人员和分所授予的权限、人员的知识和经验、业务的数量、对相关人员和分所授予的权限、人员的知识和经验、业务的性质和复杂程度、对成本效益的适当考虑等因素，制定适合于本的性质和复杂程度、对成本效益的适当考虑等因素，制定适合于本所的、能够实现规定的质量控制两大目标的政策和程序。所的、能够实现规定的质量控制两大目标的政策和程序。v 如果会计师事务所经营规模较大，所执行的业务复杂程度较高、执如果会计师事务所经营规模较大，所执行的业务复杂程度较高、执业责任和风险较大，就需要制定更加复杂、有效的质量控制政策和业责任和风险较大，就需要制定更加复杂、有效的质量控制政策和程序。程序。六、事务所制定本所的质量控制制度六、事务所制定本所的质量控制制度七、质量控制制度要素七、质量控制制度要素监监控控业务工作底稿业务工作底稿业务执行业务执行人力资源人力资源客户关系和具体客户关系和具体业务的接受与保持业务的接受与保持职业道德遵循职业道德遵循对业务质量对业务质量承担的领导责任承担的领导责任v 在会在会计师计师事务事务所内所内部形部形成以成以质量质量为导为导向的向的文化文化 （一）对业务质量承担的领导责任（一）对业务质量承担的领导责任v 会计师事务所的领导层及其作出的示范对会计师事务所的内部文化会计师事务所的领导层及其作出的示范对会计师事务所的内部文化 有重大影响。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常有重大影响。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及下的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求：（列要求：（1）按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行）按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行工作；（工作；（2）根据具体情况出具恰当的报告。）根据具体情况出具恰当的报告。v 会计师事务所可通过培训、研讨班、会议、正式或非正式的谈话、会计师事务所可通过培训、研讨班、会议、正式或非正式的谈话、职责说明书、新闻通讯或备忘录，传达这些行动和信息，并将它们职责说明书、新闻通讯或备忘录，传达这些行动和信息，并将它们充分体现在会计师事务所的内部文件、培训资料，以及对合伙人和充分体现在会计师事务所的内部文件、培训资料，以及对合伙人和员工的评价程序中，支持和强化会计师事务所对质量的重要性以及员工的评价程序中，支持和强化会计师事务所对质量的重要性以及如何切实实现高质量的认识。如何切实实现高质量的认识。v领导层的行动示范和信息传达领导层的行动示范和信息传达（清晰、一致、经常）（清晰、一致、经常）（一）对业务质量承担的领导责任（一）对业务质量承担的领导责任v 会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：（1）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；（2）建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；）建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；（3）投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文）投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。件记录。v 会计师事务所的领导层必须首先认识到，其经营策略应当服从于会会计师事务所的领导层必须首先认识到，其经营策略应当服从于会计师事务所执行所有业务都要保证质量这一前提。会计师事务所针计师事务所执行所有业务都要保证质量这一前提。会计师事务所针对其员工设计的有关业绩评价、薪酬及晋升（包括激励制度）的政对其员工设计的有关业绩评价、薪酬及晋升（包括激励制度）的政策和程序，应当表明会计师事务所最重视的是质量，以形成正确的策和程序，应当表明会计师事务所最重视的是质量，以形成正确的行为导向。行为导向。 v领导层应当树立质量至上的意识领导层应当树立质量至上的意识v主任会计师对质量控制制度承担最终责任主任会计师对质量控制制度承担最终责任（一）对业务质量承担的领导责任（一）对业务质量承担的领导责任v项目负责人对会计师事务所分派的每项审项目负责人对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责计业务的总体质量负责w明确项目负责人的领导地位和质量责任，使其能够站在更高层明确项目负责人的领导地位和质量责任，使其能够站在更高层次，对项目组其他成员的工作进行指导、监督和复核。次，对项目组其他成员的工作进行指导、监督和复核。w明确项目负责人的责任还有助于实行会计师事务所分层次的责明确项目负责人的责任还有助于实行会计师事务所分层次的责任追究制度。任追究制度。w项目负责人应该在审计业务的所有阶段，通过行动示范和信息项目负责人应该在审计业务的所有阶段，通过行动示范和信息传达，向项目组成员强调下列事项的重要性，以保证审计业务传达，向项目组成员强调下列事项的重要性，以保证审计业务的质量的质量：（：（1 1）按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定）按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行审计工作；（执行审计工作；（2 2）遵守适用的会计师事务所质量控制政策和）遵守适用的会计师事务所质量控制政策和程序；（程序；（3 3）根据具体情况出具恰当的审计报告。）根据具体情况出具恰当的审计报告。（一）对业务质量承担的领导责任（一）对业务质量承担的领导责任（二）遵守职业道德规范（二）遵守职业道德规范v 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。（措施：会计师事事务所及其人员遵守职业道德规范。（措施：会计师事务所领导层的示范；教育和培训；监控；对违反职业道务所领导层的示范；教育和培训；监控；对违反职业道德规范行为的处理。）德规范行为的处理。） v 鉴证业务满足独立性要求（事务所内部沟通信息、获知鉴证业务满足独立性要求（事务所内部沟通信息、获知违反独立性要求的情况并作出适当处理、获取书面确认违反独立性要求的情况并作出适当处理、获取书面确认函、防范关系密切的威胁函、防范关系密切的威胁措施：轮换高级人员或要措施：轮换高级人员或要求进行项目质量控制复核；对所有的上市公司财务报表求进行项目质量控制复核；对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人 ）（三）客户关系和具体业务的接受与保持（三）客户关系和具体业务的接受与保持 基本要求：基本要求：v 已考虑客户的诚信已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；，没有信息表明客户缺乏诚信；v 具有执行业务必要的素质具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源、专业胜任能力、时间和资源；v 不会导致现实或潜在的利益冲突不会导致现实或潜在的利益冲突，从而符合职业道德规，从而符合职业道德规范的要求。范的要求。针对客户的诚信，应当考虑：针对客户的诚信，应当考虑： v （1）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；信誉；（三）客户关系和具体业务的接受与保持（三）客户关系和具体业务的接受与保持 v（2）客户的经营性质；）客户的经营性质；（三）客户关系和具体业务的接受与保持（三）客户关系和具体业务的接受与保持 v（3）客户主要股东、关键管理人员及治理层对）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；内部控制环境和会计准则等的态度；v（4）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；维持在尽可能低的水平；v（5）工作范围受到不适当限制的迹象；）工作范围受到不适当限制的迹象；v（6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；迹象；v（7）变更会计师事务所的原因。）变更会计师事务所的原因。（三）客户关系和具体业务的接受与保持（三）客户关系和具体业务的接受与保持 获取客户诚信的途径：获取客户诚信的途径：（三）客户关系和具体业务的接受与保持（三）客户关系和具体业务的接受与保持 执行业务必要的素质、能力、时间和资源：执行业务必要的素质、能力、时间和资源：v 会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；v 会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；有效获取必要技能和知识的能力；v 会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；人员；v 在需要时，是否能够得到专家的帮助；在需要时，是否能够得到专家的帮助；v 如果需要项目质量控制复核，是否具备（或者能够聘请到）符如果需要项目质量控制复核，是否具备（或者能够聘请到）符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；v 会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。（三）客户关系和具体业务的接受与保持（三）客户关系和具体业务的接受与保持 （四）人力资源（四）人力资源 v 会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。具体情况出具恰当的报告。v 解决：解决：(一一)招聘；招聘； (二二)人员需求预测人员需求预测(三三)人员素质；人员素质； (四四)专业胜任能力；专业胜任能力；(五五)职业发展；职业发展； (六六)业绩评价；业绩评价；(七七)晋升；晋升；(八八)薪酬；。薪酬；。v 项目组的委派保持整体胜任能力项目组的委派保持整体胜任能力（四）人力资源（四）人力资源 v经营效经营效益益v培养成本培养成本培养成本培养成本经营效益经营效益“学历、经营效益、培养成本学历、经营效益、培养成本”分析分析本科以上员工的比率本科以上员工的比率（四）人力资源（四）人力资源 （四）人力资源（四）人力资源 坏账准备：败也萧何，成也萧何？坏账准备：败也萧何，成也萧何？背景资料背景资料巨额坏账导致江纸ST-2022应收账款应收账款其他应收款其他应收款江西纸业2022年利润表巨额坏账导致江纸ST-2021应收账款应收账款其他应收款其他应收款江西纸业2021年利润表巨额坏账导致江纸ST-2021应收账款应收账款其他应收款其他应收款江西纸业2021年利润表坏账转回导致江纸扭亏为盈-2021应收账款应收账款其他应收款其他应收款江西纸业2021年利润表坏账准备的盈余操纵方法坏账准备的盈余操纵方法应收账款应收账款其他应收款其他应收款巨额坏账导致江纸ST-2022应收账款应收账款其他应收款其他应收款大股东欠款57,987,211.10大股东欠款932,792,858.53巨额坏账导致江纸ST-2021应收账款应收账款其他应收款其他应收款大股东欠款57,987,211.10大股东欠款945,216,993.44巨额坏账导致江纸ST-2021应收账款应收账款其他应收款其他应收款大股东欠款57,987,211.10大股东欠款935,553,516.38坏账转回导致江纸扭亏为盈-2021应收账款应收账款其他应收款其他应收款大股东偿还4.5亿的欠款江西纸业2022年利润表江西纸业2021年利润表江西纸业2021年利润表江西纸业2021年利润表 ？货币资金从何而来？货币资金从何而来？背景资料背景资料应收票据应收票据贴现贴现应收票据贴现取得取得 贴现贴现 银行承兑汇票（不带追索权）银行承兑汇票（不带追索权）商业承兑汇票（带追索权）商业承兑汇票（带追索权）借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据应收利息应收利息财务费用财务费用2021年，财政部对附有追索权的应收票据贴现由原作为或有负债予以披露改作视为以应收票据取得质押借款。来自财务报告的证据来自财务报告的证据-1：短期借款：短期借款科龙电器短期借款科龙电器短期借款 单位：万元单位：万元借款类别借款类别2004年末年末2004年初年初信用借款信用借款27,632 8,000 质押借款质押借款20,713 5,890 抵押借款抵押借款59,000 37,000 担保借款担保借款67,477 53,500 外部商业票据融资外部商业票据融资16,190 15,600 内部商业票据融资内部商业票据融资100,159 134,100 合计合计291,172 254,090 来自财务报告的证据来自财务报告的证据-1：应付票据：应付票据科龙电器科龙电器2021年末票据情况年末票据情况 单位：万元单位：万元合并合并公司公司应收票据应收票据80,353 54,823 应付票据应付票据85,029 194,069 内部内部销售销售母公司母公司子公司子公司应付票应付票据据应收票应收票据据应收票据贴现的优势和劣势应收票据贴现的优势和劣势 短期获得现金，缓解短期获得现金，缓解资金周转困难资金周转困难 较低的借款利率（与较低的借款利率（与短期借款相比）短期借款相比）优优势势劣劣势势 资金成本较高（需要资金成本较高（需要存入一定保证金）存入一定保证金）货币资金与经营规模同业比较货币资金与经营规模同业比较 单位：万元单位：万元 科龙电器科龙电器格力电器格力电器美的电器美的电器主营业务收入主营业务收入843,6401,383,2621,920,088资产总额资产总额1,136,139 1,276,066 1,096,481 货币资金货币资金232,012 60,739 77,764 货币资金占收入的比例货币资金占收入的比例27.50%4.39%4.05%货币资金占资产的比例货币资金占资产的比例20.42%4.76%7.09%科龙电器应收票据贴现的秘密科龙电器应收票据贴现的秘密科龙电器应收票据贴现的秘密科龙电器应收票据贴现的秘密管理层挪用资金（顾雏军）管理层挪用资金（顾雏军）获得大量的银行资金获得大量的银行资金“出来混，早晚要还的出来混，早晚要还的”贴现贴现动机动机后果后果（五）业务执行（五）业务执行 v指导、监督与复核指导、监督与复核 v咨咨 询询 v意见分歧意见分歧 v项目质量控制复核项目质量控制复核 v制定指导、监督与复核政策和程序应当考虑制定指导、监督与复核政策和程序应当考虑 w 如何将业务情况简要告知项目组，使项目组了解工作目如何将业务情况简要告知项目组，使项目组了解工作目 标；标；w 保证适用的业务准则得以遵守的程序；保证适用的业务准则得以遵守的程序；w 业务监督、员工培训和辅导的程序；业务监督、员工培训和辅导的程序；w 对已实施的工作、作出的重大判断以及拟出具的报告进对已实施的工作、作出的重大判断以及拟出具的报告进行复核的方法；行复核的方法；w 对已实施的工作及其复核的时间和范围作出适当记录；对已实施的工作及其复核的时间和范围作出适当记录；w 保证所有的政策和程序是合时宜的。保证所有的政策和程序是合时宜的。（五）业务执行（五）业务执行 v建立咨询政策和程序，以合理保证：建立咨询政策和程序，以合理保证：w （1）就疑难问题或争议事项进行适当咨询；）就疑难问题或争议事项进行适当咨询；w （2）可获取充分的资源进行适当咨询；）可获取充分的资源进行适当咨询；w （3）咨询的性质和范围得以记录；）咨询的性质和范围得以记录；w （4）咨询形成的结论得到记录和执行。）咨询形成的结论得到记录和执行。w 咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。争议事项。 （五）业务执行（五）业务执行 v意见分歧：意见分歧：w 会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。质量控制复核人员之间的意见分歧。w 形成的结论应当得以记录和执行。形成的结论应当得以记录和执行。w 只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。（五）业务执行（五）业务执行 v项目质量控制复核：项目质量控制复核： w 会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。出的结论。 这些政策和程序应当包括：这些政策和程序应当包括： 对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核； 规定适当的标准，据此评价所有业务，以确定是否应当实施项目质规定适当的标准，据此评价所有业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；量控制复核； 对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。w 项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。论作出客观评价的过程。w 项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。责人的责任。（五）业务执行（五）业务执行 (六六)业务工作底稿业务工作底稿 v 主要说明业务工作底稿的归档、管理、保密、完整性、使用与检索主要说明业务工作底稿的归档、管理、保密、完整性、使用与检索、保存期限，以及业务工作底稿的所有权等事项、保存期限，以及业务工作底稿的所有权等事项v 鉴证业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。鉴证业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。v 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，在规定的个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，在规定的归档期限内分别归档。归档期限内分别归档。v 会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。其人员的独立性。 （七）监控（七）监控 v 监控是指对会计师事务所质量控制制度进行持续考虑和监控是指对会计师事务所质量控制制度进行持续考虑和评价的过程，包括定期选取已完成的业务进行检查，以评价的过程，包括定期选取已完成的业务进行检查，以使会计师事务所能够合理保证质量控制制度中的政策和使会计师事务所能够合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。程序是相关、适当的，并正在有效运行。v 监控内容包括制度设计的适当性和运行的有效性监控内容包括制度设计的适当性和运行的有效性v 监控程序包括定期业务检查，监控结果的处理，以及对监控程序包括定期业务检查，监控结果的处理，以及对投诉和指控的处理等方面的事项投诉和指控的处理等方面的事项v 会计师事务所应当周期性的选取已完成的业务进行检查会计师事务所应当周期性的选取已完成的业务进行检查，周期不超过，周期不超过3年。在每个周期内，对每个项目负责人的年。在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取业务至少选取1项进行检查）项进行检查）八、历史财务信息审计的质量控制八、历史财务信息审计的质量控制 v 对审计质量承担的领导责任对审计质量承担的领导责任 v 职业道德规范职业道德规范 v 客户关系和具体审计业务的接受与保持客户关系和具体审计业务的接受与保持 v 项目组的工作委派项目组的工作委派 v 业务执行业务执行 v 监控监控 案例案例1v ABC会计师事务所承接了戊公司会计师事务所承接了戊公司207年度财务报表审计业务。项年度财务报表审计业务。项目负责人是目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司注册会计师坚持自己的主张，对戊公司207年财务报表出具了审计年财务报表出具了审计报告。报告。 v 要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。并简要说明理由。 v （1）项目组缺乏独立性。在业务承接中，注册会计师应）项目组缺乏独立性。在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人计组项目负责人C注册会计师的妻子，所以存在关联关系注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师影响独立性，使注册会计师C受到独立性的威胁。受到独立性的威胁。v （2）没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行了）没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，根据审计准则的规定，对解戊公司及其环境是错误的，根据审计准则的规定，对被审计单位及其环境的了解属于是必须的，即风险评估被审计单位及其环境的了解属于是必须的，即风险评估程序是必须的审计程序。程序是必须的审计程序。v （3）没有对管理层舞弊保持谨慎态度。在业务执行中，）没有对管理层舞弊保持谨慎态度。在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发发现有迹象表明存在重大错报风险，项目组应该对舞弊进现有迹象表明存在重大错报风险，项目组应该对舞弊进行追加的审计程序。行追加的审计程序。案例案例1v （4）项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当的）项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当的。在业务执行过程中，项目组内部之间存在意见分歧时。在业务执行过程中，项目组内部之间存在意见分歧时，不得出具审计报告，所以这样的做法是不恰当的。，不得出具审计报告，所以这样的做法是不恰当的。v （5）不进行项目质量控制复核是错误的。在项目质量控）不进行项目质量控制复核是错误的。在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员当进行质量控制复核的，由于项目组成员D已经发现有迹已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，同时项目组成员象表明戊公司存在重大舞弊风险，同时项目组成员E已经已经提出执行项目质量控制复核，所以应该是必须进行项目提出执行项目质量控制复核，所以应该是必须进行项目质量控制复核。质量控制复核。案例案例1案例案例2v ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：（究，确立了下列重大质量控制程度：（1）合秋人的晋升与考核以业）合秋人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目组内部的分歧是否得）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；（到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每）以每3年为一年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后列后3名的项目负责人。名的项目负责人。v 要求：要求：v 针对上述（针对上述（1）至（）至（6）项，分别指出）项，分别指出ABC会计师事务所可能违会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并我们要说明理由。反质量控制准则的情形，并我们要说明理由。v 第（第（1）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。v 第（第（2）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，只有在满足三个户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保留客户关系和具体业务，三个条件条件的情况下，才能够接受或保留客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。v 第（第（3）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后计业务中止日后60日内归档。日内归档。案例案例2v 第（第（4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。否则不得出具报告。v 第（第（5）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。歧没有解决的，不得出具审计报告。v 第（第（6）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。负责人的业务至少取一项进行检查。案例案例2v H银行是银行是U股份有限公司最大的债权人。股份有限公司最大的债权人。2022年年1月，月，H银行委托银行委托K会计师事务所对会计师事务所对U公司公司2022年年12月月31日资产负债表中韵资产和负日资产负债表中韵资产和负债类项目实施审计，以判断其偿还所欠债类项目实施审计，以判断其偿还所欠H银行的将于银行的将于2022年年3月月31日到期的日到期的2000万元债务的能力。万元债务的能力。K会计师事务所接受了这一业务，会计师事务所接受了这一业务，并指派注册会计师并指派注册会计师L作为项目负责人组织人员具体执行该项审计业务作为项目负责人组织人员具体执行该项审计业务。请回答下列相关的问题：。请回答下列相关的问题： v （1）指出该项业务作为鉴证业务的类型、注册会计师为此应当提供）指出该项业务作为鉴证业务的类型、注册会计师为此应当提供的保证程度和提出鉴证意见的方式；的保证程度和提出鉴证意见的方式； v （2）指出该项业务涉及的三方关系；）指出该项业务涉及的三方关系； v （3）说明该项鉴证业务的鉴证对象、鉴证对象信息以及该项业务应）说明该项鉴证业务的鉴证对象、鉴证对象信息以及该项业务应遵循的标准；遵循的标准； 案例案例3该项业务作为鉴证业务，属于基于责任方认定的历史性财务该项业务作为鉴证业务，属于基于责任方认定的历史性财务信息审计业务；注册会计师为此应提供合理保证，并采信息审计业务；注册会计师为此应提供合理保证，并采用积极的方式提出审计意见；用积极的方式提出审计意见； 三方关系中的注册会计师是指三方关系中的注册会计师是指K会计师事务所、责任方是指会计师事务所、责任方是指U公司管理层、预期使用者是指公司管理层、预期使用者是指H银行；银行； 鉴证对象：鉴证对象：U公司偿还公司偿还H银行债务的能力，鉴证对象信息：银行债务的能力，鉴证对象信息：U公司公司2022年年12月月31日资产负债表中的资产和负债类日资产负债表中的资产和负债类项目；标准：财政部颁布的企业会计准则和股份项目；标准：财政部颁布的企业会计准则和股份制企业会计制度；制企业会计制度； 案例案例3