中级会计师 会计实务 课后作业及答案解析 第十七章

第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1.下列各项中，属于会计政策的是（ ）。A.会计信息的质量要求B.会计核算的假设前提条件C.企业采纳的具体会计处理方法D.复式记账方法2.对下列项目的判断中，属于会计政策的是（ ）。A.所得税费用采用资产负债表债务法核算B.无形资产的使用寿命C.计提坏账准备的比例D.固定资产的折旧方法3.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限B.坏账准备的计提方法由余额百分比法改为账龄分析法C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法D.两年前购置了一项具有弃置义务的固定资产，本年年初开始执行新企业会计准则4.2011年年末，甲上市公司发现其所持有的采用成本模式计量的投资性房地产存在活跃市场，公允价值能够合理确定，决定从下年起对该投资性房地产采用公允价值模式计量，该经济事项属于（ ）。 A.会计政策变更 B.会计差错 C.会计估计变更 D.资产负债表日后事项5.下列项目中，属于会计估计项目的是（ ）。A.固定资产的使用年限和净残值 B.借款费用是资本化还是费用化C.坏账损失的核算方法 D.长期股权投资的会计处理方法6.下列根据准则规定发生的变更中，属于会计估计变更的是（ ）。A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价B.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D.固定资产预计使用年限由10年改为5年7.会计政策变更时，应遵循的原则是（）。A.必须采用未来适用法B.在追溯调整法和未来适用法中任选其一C.必须采用追溯调整法D.会计政策变更累积影响数可以合理确定时应采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法8.会计估计变更时，应遵循的原则是（）。A.必须采用未来适用法B.在追溯调整法和未来适用法中任选其一C.必须采用追溯调整法D.会计估计变更累积影响数可以合理确定时应采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法9.会计准则规定的会计政策变更采用的追溯调整法，是将会计政策变更的累积影响数调整（ ）。A.计入当期损益 B.计入资本公积C.期初留存收益 D.管理费用10.某企业一台设备从2009年1月1日开始计提折旧，其原值为650万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2011年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由10万元改为4元。该设备2011年的折旧额为（）万元。A.260 B.156 C.115 D.11211.对本期发生的属于本期的会计差错，采取的会计处理方法是（ ）。A.不作任何调整 B.调整前期相同的相关项目C.调整本期相关项目 D.直接计入当期净损益项目12.甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2010年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2010年初存货账面余额等于账面价值40万元，500千克，2010年1月、2月分别购入材料6000千克、3500千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用4000千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更。则2010年一季度末该存货的账面余额为（ ）万元。A.540 B.467.5 C.510 D.51913.甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税影响。2011年1月1日对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2010年12月31日年初账面价值为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其账面价值相同。则该项变更对期初留存收益的影响金额为（ ）万元。A.2000 B.1500 C.-1500 D.014.甲公司2011年4月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2009年6月购入的机械设备折旧金额错误。该项机械设备2009年应计提折旧的金额为80万元，2010年应计提折旧的金额为160万元。而2009年、2010年实际计提的折旧金额均为160万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。则甲公司2011年年初盈余公积应调增的金额是（ ）万元。 A.8 B.6 C.72 D.5415.甲公司于2010年1月15日取得一项无形资产价值600万元，2011年6月7日甲公司发现2010年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2010年度的财务会计报告已于2011年4月12日批准报出。该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，下列说法中正确的是（）。A.该事项为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理B.该事项为重要会计差错，采用追溯重述法进行处理C.该事项为会计政策变更，不需追溯重述，采用未来适用法进行处理D.该事项为会计估计变更，不需追溯重述，采用未来适用法进行处理二、多项选择题1.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（ ）。A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更D.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理2.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有（ ）。 A.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果B.会计估计变更是因为取得新信息和新变化需要改变原会计估计C.改变会计估计以后的会计信息有利于企业形象D.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理3.下列各项中，属于会计政策变更的是（ ）。A.无形资产摊销方法由直线法改为工作量法B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.发出存货的计量方法由个别计价法改为加权平均法4.下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。 A.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量B.降低坏账准备的计提比例C.无形资产摊销年限由20年改为15年D.固定资产的折旧方法由年数总和法改为双倍余额递减法5.对会计政策变更采用追溯调整法确定累计影响数时，下列应考虑的因素是（ ）。A.会计政策变更导致留存收益的变动B.会计政策变更后的资产、负债的变化C.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动D.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润 6.应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（ ）。A.企业因人为原因导致累积影响数无法计算B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法D.经济环境改变引起累积影响数无法确定7.下列说法正确的有（ ）。A.会计估计变更仅影响当期的，其影响数应在变更当期予以确认B.会计估计变更仅影响以前期间的，其影响数应调整本期期初留存收益C.会计估计变更既影响当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认D.企业对某项会计变更难以区分是会计估计变更还是会计政策变更的，应作为会计估计变更8.企业进行会计估计变更的原因有（ ）。 A.企业取得了新的信息B.企业积累了更多的经验C.赖以进行估计的基础发生了变化D.企业发生经营亏损9.甲股份有限公司从2010年起按销售额的1%预提产品质量保证费用。该公司2011年度前3个季度改按销售额的10%预提产品质量保证费用，并分别在2011年度第1季度报告、半年度报告和第3季度报告中作了披露。该公司在编制2011年年度财务报告时，董事会决定将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按2011年度销售额的1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重要影响，且每年按销售额1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在2011年年度财务报告中对上述事项的会计处理不正确的有（ ）。A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露C.作为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露D.作为非重要会计差错更正进行处理10.以下事项中属于前期差错的有（ ）。 A.舞弊产生的影响B.应用会计政策错误C.疏忽或曲解事实D.固定资产盘盈11.下列会计政策变更的处理步骤中，正确的有（ ）。A.计算会计政策变更的累积影响数B.进行相关的账务处理C.调整财务报表的相关项目D.财务报表附注说明12.关于会计政策变更的累积影响数，下列说法正确的有（ ）。A.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目D.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响13.对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有（ ）。A.对以前年度收入确认差错进行更正B.对不重要的交易或事项采用新的会计政策C.累积影响数无法合理确定的会计政策变更D.对当期发生的与以前相比具有本质差别的交易或事项采用新的会计政策14.甲公司所得税率25%，采用资产负债表债务法核算，206年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为交易性短期投资，期末市价550万元，甲公司在资产负债表上以500万元确认其价值，207年1月1日首次执行新准则，对期末交易性股票投资改为公允价值计价，下列关于甲公司在2007年会计政策变更时的累积影响数的说法中，不正确的是（ ）。A.增加留存收益50万元B.减少留存收益12.5万元C.对留存收益没有影响D.增加留存收益37.5万元15.下列会计政策变更不符合企业会计准则规定的有（ ）。A.由于当期财务费用过高，借款费用由费用化改为资本化B.由于固定资产折旧金额过大，影响当期利润，由加速折旧法改为直线折旧法C.按照规定将交易性金融资产由成本市价孰低法计价改为公允价值计价D.为简化核算，收入确认由完工百分比法改为完成合同法三、判断题1.会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 （ ）2.企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变更。 （ ）3.将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。 （ ）4.如果变更会计政策能够提供更相关、更可靠的财务状况、经营成果和现金流量的信息时，企业应变更会计政策。 （ ）5.企业会计政策变更，意味着以前期间企业采用的会计政策是错误的。 （ ）6.计算会计政策变更累积影响数时应考虑因政策变更导致损益变化而应补分的利润或股利。 （ ）7.会计估计是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。（ ）8.会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正。 （ ）9.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 （ ）10.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实和舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。 （ ）11.对于前期重大会计差错，无法进行追溯重述的，应在报表附注中披露该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 （ ）12.前期差错的重要程度应根据差错的性质和金额加以具体判断。 （ ）13.因新技术的发展而改变固定资产的净残值和预计使用年限应采用追溯调整法。 （ ）14.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理。 （ ）15.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 （ ）16.资产负债表日后事项期间发现的会计差错属于资产负债表日后调整事项。 （ ）四、计算分析题1. 甲房地产公司（以下简称甲公司）于208年12月31日将一建筑物对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金180万元。出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧700万元（已经使用5年，每年计提折旧140万元，与税法规定一致）。该公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，原预计使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，假设无残值。209年12月31日该建筑物的公允价值为2400万元。210年1月1日，甲公司所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项出租的建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。210年1月1日该建筑物的公允价值为2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。要求：（1）编制甲公司208年将固定资产转为出租时的会计分录。（2）编制甲公司209年收取租金和计提折旧的会计分录。（3）编制甲公司210年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）2.A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，根据2011年12月20日董事会决定，2011年会计核算针对固定资产存在如下变更：（1）生产设备：考虑到技术进步因素，自2011年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，该生产设备原价为 900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，预计净残值为零。（2）管理用设备：公司2008年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为200万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2011年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为8万元。上述两项资产均未计提减值准备。要求：（1）判断上述变更属于会计估计变更还是会计政策变更。（2）计算生产设备2011年变更前和变更后应计提的年折旧额。（3）计算管理用设备2009年、2010年应计提的年折旧额以及2011年变更前和变更后应计提的年折旧额。 （4）计算上述会计变更对2011年净利润的影响。五、综合题1.甲公司205年、206年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。甲公司原采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。甲公司根据新准则规定从207年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量。甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。甲公司发行普通股4000万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表所示：两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位：万元会计政策股票成本与市价孰低205年年末公允价值206年年末公允价值A股票450510510B股票110130要求：（1）计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数，并填列下表：改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数单位：万元时间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异205年年末206年年末合计（2）编制有关项目的调整分录。（3）填列对下列报表的调整数。资产负债表： 资产负债表（简表）编制单位：甲公司 207年12月31日 单位：万元资产年初余额负债和股东权益年初余额调整前调整后调整前调整后交易性金融资产560递延所得税负债0盈余公积170未分配利润400利润表 利润表（简表）编制单位：甲公司 207年度 单位：万元项目本期金额上期金额调整前调整后公允价值变动损益26二、营业利润 390四、净利润406（答案中的金额单位用万元表示）2.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司的财务总监于2011年3月末进行审查，此时2010年会计处理已经进行了结账，所得税纳税清缴尚未完成。A公司的财务总监发现如下事项存在问题：（1）A公司于2006年3月1日租入一项使用权，租赁期为2年，支付租金为30万元，计入到2006年管理费用。财务总监发现该使用权租金应在租赁期限内分期计入管理费用。（2）2009年3月1日购入的一台生产用设备，公允价值为300万元，增值税税额为51万元将其作为当期费用处理。财务总监认为应将其作为固定资产处理，从2009年4月开始计提折旧，采用年限平均法，预计使用年限为4年，评估预计净残值为0。 （3）2010年2月购买低值易耗品0.1万元，管理人员将其领用，但未进行会计处理。A公司的低值易耗品采用一次转销法进行处理。（4）2010年年末库存甲商品账面余额为360万元。经检查，甲材料的预计售价为310万元，预计销售费用和相关税金为30万元。由于疏忽，将预计售价误记为410万元，未计提存货跌价准备。（5）2011年1月A公司从其他企业中收购了10辆客用汽车，确认了客用汽车牌照专属使用权80万元，作为无形资产核算。A公司从1月份起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，客用汽车牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。要求：判断上述事项的处理是否正确，若不正确，请做出更正处理。（合并编制结转利润分配的会计处理，答案中的金额单位用万元表示）参考答案及解析一、单项选择题1. 【答案】C【解析】会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。2. 【答案】A【解析】对无形资产的使用寿命、计提坏账准备的比例和固定资产折旧方法的判断均属于会计估计的内容。3. 【答案】D【解析】选项A、B和C属于会计估计变更；选项D，新企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用的现值计入固定资产成本，属于会计政策变更。 4. 【答案】A【解析】投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式是会计计量基础发生变化，属于会计政策变更。5. 【答案】A【解析】固定资产的使用年限和净残值属于会计估计项目，其他三项属于会计政策项目。6. 【答案】D【解析】固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。选项A计量属性发生变更；选项B列报项目发生变更；选项C会计确认发生变更，均属于会计政策变更。7. 【答案】D8. 【答案】A9. 【答案】C10. 【答案】C【解析】该事项属于会计估计变更，采用未来适用法核算。至2010年12月31日该设备的账面净值为234万元650-6502/5-（650-6502/5）2/5，该设备2011年应计提的折旧额为115万元（234-4）2。11. 【答案】C【解析】企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。12. 【答案】D【解析】单位成本=（400000+6000850+3500900）（500+6000+3500）=865（元/千克），2010年一季度末该存货的账面余额=（500+6000+3500-4000）865=5190000（元）=519（万元）。13. 【答案】B【解析】投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式，应将变更日的公允价值与原账面价值的差额扣除所得税影响后的金额计入留存收益，故留存收益的影响金额=（8800-6800）（1-25%）=1500（万元）。14. 【答案】B【解析】2011年盈余公积应调增的金额=（1602-80-160）（1-25%）10%=6（万元）。15. 【答案】B【解析】无形资产当月增加当月开始进行摊销，所以该项资产在2010年仅摊销11个月为前期重大会计差错，应采用追溯重述法进行处理。二、多项选择题1. 【答案】ABC【解析】初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于新的事项。2. 【答案】ABD 3. 【答案】BCD【解析】选项A是对无形资产的账面价值或其定期消耗金额进行调整，属于会计估计变更。4. 【答案】 BCD【解析】选项A属于会计政策变更。5. 【答案】AC【解析】会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。 6. 【答案】ABCD【解析】如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。7. 【答案】ACD【解析】企业对会计估计变更应采用未来适用法，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。8. 【答案】ABC【解析】通常情况下，企业可能由于以下原因而进行会计估计变更：（1）赖以进行估计的基础发生了变化；（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。9. 【答案】ABD【解析】企业可能由于赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验等原因而发生会计估计变更，会计估计变更应采用未来适用法，并在会计报表附注中披露。但是，上述中没有迹象表明第1季度至第3季度赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验，而企业却按销售额的10%预提产品质量保证费用，且在编制2011年年度财务报告时，又将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用金额冲回，重新按2011年度销售额的1%预提产品质量保证费用，有调节损益的迹象，应视为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露。10. 【答案】ABCD【解析】按照会计准则的规定，前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。11. 【答案】ABCD【解析】以上选项均正确。12. 【答案】ABC【解析】累积影响数的计算需要考虑所得税影响。13. 【答案】BCD14. 【答案】ABC【解析】期末市价高导致公允价值变动收益扣减是的影响后的金额为=（550-500）75%=37.5（万元）。15. 【答案】ABD三、判断题1. 【答案】2. 【答案】【解析】企业对初次发生的和不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。3. 【答案】【解析】将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产属于变更前后有本质差别而采用不同的会计政策，所以不应作为会计政策变更处理。4. 【答案】【解析】在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：（1）法律法规以及国家统一的会计制度等要求变更；（2）变更后能使提供的关于企业财务状况、经营成果和现金流量的信息更可靠、更相关。5. 【答案】【解析】企业会计政策变更，并不意味着企业以前期间采用的会计政策是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间的会计政策的选择和运用是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的会计处理方法进行处理。6. 【答案】【解析】会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。7. 【答案】【解析】会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。8. 【答案】【解析】企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订；如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理，但企业发生重大亏损并没有表示企业的会计估计变更是错误的，不应该对其进行更正。9. 【答案】10. 【答案】11. 【答案】12. 【答案】13. 【答案】【解析】因新技术的发展而改变固定资产的净残值和预计使用年限属于会计估计变更，应采用未来适用法。14. 【答案】【解析】按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。15. 【答案】16. 【答案】四、计算分析题1. 【答案】（1）208年12月31日借：投资性房地产 2800 累计折旧 700 贷：固定资产 2800 投资性房地产累计折旧 700（2）209年12月31日借：银行存款 180 贷：其他业务收入 180借：其他业务成本 140（2800/20） 贷：投资性房地产累计折旧 140（3）210年1月1日，成本模式转为公允价值模式为会计政策变更，应进行追溯调整。借：投资性房地产成本 2400 投资性房地产累计折旧 840 贷：投资性房地产 2800 递延所得税负债 110（44025%） 利润分配未分配利润 330借：利润分配未分配利润 33 贷：盈余公积 332. 【答案】（1）以上两项固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整。（2）变更前应计提折旧额=900/12=75（万元）变更后应计提折旧额=（900-225）2/5=270（万元）（3）管理用设备2009年计提的折旧额=20020%=40（万元）管理用设备2010年计提的折旧额=（200-20）2/10=32（万元）2011年1月1日设备的账面净值=200-40-32=128（万元）变更前：管理用设备2011年计提的折旧额=（200-40-32）2/10=25.6（万元）变更后：管理用设备2011年计提的折旧额=（128-8）（8-2）=20（万元）（4）上述会计估计变更使2011年净利润减少=（270-75）+（20-25.6）（1-25%）=189.4（1-25%）=142.05（万元）。五、综合题1. 【答案】（1）计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数单位：万元时间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异205年年末510450601545206年年末13011020515合计640560802060甲公司在205年年末按公允价值计量的账面价值为510万元，按成本与市价孰低计量的账面价值为450万元，两者的所得税影响合计为15万元，两者差异的税后净影响额为45万元，即为该公司2006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。甲公司在206年年末按公允价值计量的账面价值为640万元，按成本与市价孰低计量的账面价值为560万元，两者的所得税影响合计为20万元，两者差异的税后净影响额为60万元，其中，45万元是调整206年累积影响数，15万元是调整206年当期金额。甲公司按照公允价值重新计量206年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了20万元，所得税费用少计了5万元，净利润少计了15万元。（2）编制有关项目的调整分录：对205年有关事项的调整分录：调整会计政策变更累积影响数：借：交易性金融资产公允价值变动 60贷：利润分配未分配利润 45递延所得税负债 15调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积4515%=6.75（万元）。借：利润分配未分配利润 6.75贷：盈余公积 6.75对206年有关事项的调整分录：调整交易性金融资产：借：交易性金融资产公允价值变动 20贷：利润分配未分配利润 15递延所得税负债 5调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积1515%=2.25（万元）。借：利润分配未分配利润 2.25贷：盈余公积 2.25（3）财务报表调整和重述甲公司在列报207年财务报表时，应调整207年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。资产负债表：资产负债表（简表）编制单位：甲公司 207年12月31日 单位：万元资产年初余额负债和股东权益年初余额调整前调整后调整前调整后交易性金融资产560640递延所得税负债020盈余公积170260未分配利润400451资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额80万元；调增递延所得税负债年初余额20万元；调增盈余公积年初余额9万元；调增未分配利润年初余额51万元。利润表利润表（简表）编制单位：甲公司 207年度 单位：万元本期金额上期金额项 目调整前调整后加：公允价值变动损益020二、营业利润 390410三、利润总额580600减：所得税费用160165四、净利润420435利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额20万元；调增所得税费用上年金额5万元；调增净利润上年金额15万元。2. 【答案】（1）事项（1）会计处理不正确，属于影响已经消除，不用进行更正。（2）事项（2）会计处理不正确，属于前期重要会计差错，应进行更正。更正处理为：借：固定资产 300 贷：以前年度损益调整 300借：以前年度损益调整 131.25300（12+9）/（412） 贷：累计折旧 131.25借：以前年度损益调整 42.19（300-131.25）25%贷：应交税费应交所得税 42.19（3）事项（3）会计处理不正确，属于前期不重要会计处理，应作为2011年会计处理更正。更正处理为：借：管理费用 0.1 贷：低值易耗品 0.1 （4）事项（4）会计处理不正确，属于前期重要会计差错，应进行更正。更正处理为：借：以前年度损益调整 80 贷：存货跌价准备 80借：递延所得税资产 20 贷：以前年度损益调整 20（5）事项（5）会计处理不正确，属于2011年当期会计处理，应更正2011年会计处理更正。借：累计摊销 2（80/103/12） 贷：管理费用 2（6）合并结转利润分配的金额借：以前年度损益调整 66.56 贷：盈余公积 6.66 利润分配未分配利润 59.9