金融企业损益、所有者权益及财务报告

第七章 金融企业所有者权益、损益及财务报告 本章主要内容n金融企业所有者权益的核算n金融企业损益的核算n金融企业财务报告 第一节 金融企业所有者权益的核算v实收资本（股本）v资本公积v盈余公积v一般风险准备v未分配利润 一般风险准备的核算v一般风险准备是指从事存贷款业务的商业银行按一定比例从净利润中提取的一般风险准备金。v商业银行按规定提取的一般风险准备，是为未来难以预料的巨大经营风险而提留的准备资金，可用于弥补亏损，但不得用于分红、转增资本。 一般风险准备的核算v商业银行在进行利润分配时，在按当期实现的净利润提取了法定盈余公积、任意盈余公积后，应按一定比例计提一般风险准备。计提比例由银行董事会综合考虑企业所面临的风险状况等因素确定。其会计分录为：借：利润分配提取一般风险准备贷：一般风险准备v用一般风险准备弥补亏损时，其会计分录为：借：一般风险准备贷：利润分配一般风险准备补亏 第二节 金融企业损益的核算一、收入的核算v商业银行的收入主要包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益、其他业务收入等。但不包括为第三方或者客户代收的款项，如银行代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费等。v商业银行的收入只有在经济利益很可能流入从而导致银行资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 一、收入的核算（一）利息收入的核算v利息收入是指商业银行发放各类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入。v利息收入在营业收入中占有很大的比重，特别是在当前金融业分业经营的情况下，利息收入是商业银行财务成果的重要内容。借：应收利息 本金合同利率 贷：利息收入 摊余成本实际利率 贷款利息调整 （二）手续费及佣金收入的核算v手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业务中收取的手续费及佣金，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金。v手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收入、代理业务手续费收入、信用承诺手续费及佣金收入、银行卡手续费收入、顾问和咨询服务收入、托管及其他受托业务佣金收入等。v商业银行确认手续费及佣金收入时，借：库存现金或吸收存款等 贷：手续费及佣金收入 （三）投资收益的核算v投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。v商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收益，应设置“投资收益”科目进行核算。其中，债券投资在持有期间所取得的利息收入，也可以通过“利息收入”科目进行核算。“投资收益”科目可按投资项目进行明细核算（四）公允价值变动损益的核算v公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产或金融负债，由于公允价值变动形成的损益。商业银行应设置“公允价值变动损益”科目进行核算。 v商业银行持有的金融资产或金融负债公允价值可能高于或低于账面余额，因此公允价值变动收益减去公允价值变动损失后，以净额在利润表中进行列报。 （五）其他业务收入的核算v其他业务收入是指商业银行经营的除主营业务以外的其他业务所取得的收入。包括出租固定资产、转让无形资产等取得的收入。取得其他业务收入时，其会计分录为：借：库存现金（或其他科目）贷：其他业务收入 二、费用的核算v商业银行的费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务成本等。其中利息支出、手续费及佣金支出、其他业务成本等属于商业银行为提供劳务等发生的可归属于劳务成本等的费用。v营业税金及附加主要核算应由营业收入负担的各种税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等。根据税法规定，银行作为经营货币信用的特殊企业，也应当向国家税务机关缴纳营业税和其他税款。v业务及管理费是一种期间费用，是指商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用。 v资产减值损失用于核算商业银行计提的各种资产减值准备所形成的损失。v商业银行的费用只有在经济利益很可能流出从而导致银行资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 （一）利息支出的核算v利息支出是指商业银行吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。其中，商业银行与其他金融机构之间发生资金往来包括商业银行系统内、商业银行相互之间以及商业银行与中央银行及其他非银行金融机构之间发生的资金往来业务。 借：利息支出 贷：应付利息 吸收存款利息调整 （ 二）手续费及佣金支出的核算v手续费及佣金支出反映商业银行发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出，如储蓄代办手续费支出、结算手续费支出以及其他手续费支出。对代办业务的手续费和结算业务手续费，必须按规定标准计算后支付。v支付某项代办业务的手续费时，其会计分录为：借：手续费及佣金支出贷：库存现金等 （三）营业税金及附加的核算v营业税金及附加是商业银行根据税法的规定，按适用的税率和费率计算交纳的各种税金和附加费。它是由商业银行的营业收入负担的税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加。v商业银行应设置“营业税金及附加”科目来核算营业税金及附加的增减变动情况。该科目属于损益类科目，可按“营业税”、“城市维护建设税”、“教育费附加”等设置明细科目进行核算。v房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“业务及管理费”科目核算，不在该科目核算。但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该科目核算。 v商业银行按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税或应交城市维护建设税 其他应付款应交教育费附加 （四）业务及管理费的核算v业务及管理费是一种期间费用，是指商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，主要包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用等。 v业务及管理费支出，除财政部有特殊规定，其他一律据实列支，不得预提。v商业银行应设置“业务及管理费”科目进行核算，该科目下按费用项目进行明细核算。商业银行发生各项业务及管理费时，会计分录为：借：业务及管理费 贷：库存现金（ 或应付工资等相关科目） （五）资产减值损失的核算v商业银行应当在资产负债表日判断各项资产是否存在可能发生减值的迹象，对存在减值迹象的，按照资产减值等准则计提各项资产减值准备。为了反映商业银行计提的各项资产减值准备所形成的损失，专门设置“资产减值损失”科目进行核算。该科目属于损益类科目，可按资产减值损失的项目进行明细核算。v商业银行根据资产减值等准则确定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“ 贷款损失准备”、“抵债资产跌价准备”等科目。 （ 六）其他业务成本的核算v凡不属于利息支出、手续费及佣金支出、汇兑损益、投资损益、公允价值变动损益、资产减值损失、业务及管理费的各项营业性支出，作为其他业务成本。其中包括出租固定资产的折旧费、无形资产转让成本等。v商业银行应设置“其他业务成本”科目来核算反映其他业务成本的增减变动情况。发生其他业务成本时，其会计分录为：借：其他业务成本贷：库存现金等有关科目 三、营业外收入的核算v营业外收入是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流入。营业外收入由商业银行的非日常活动形成，属于应直接计入当期利润的利得。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。v商业银行对发生的各项营业外收入，应设置“营业外收入”科目进行核算。该科目属于损益类科目，可以根据营业外收入项目分别设置明细科目进行核算。发生营业外收入时，其会计分录为：借：固定资产清理等有关科目贷：营业外收入 四、营业外支出的核算v营业外支出是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流出。营业外支出由商业银行的非日常活动产生，属于应直接计入当期利润的损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分别反映。v商业银行对发生的各项营业外支出，应设置“营业外支出”科目进行核算。该科目属于损益类科目，可以根据营业外支出项目分别设置明细科目进行核算。发生营业外支出时，其会计分录为：借：营业外支出 贷：库存现金（或“待处理财产损溢”等有关科目） 第三节利润及利润分配的核算一、利润的概念与构成v利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。v营业利润营业收入营业支出其中：营业收入利息净收入手续费及佣金净收入投资收益公允价值变动收益汇兑收益其他业务收入营业支出营业税金及附加业务及管理费资产减值损失其他业务成本 v利润总额营业利润营业外收入营业外支出v净利润利润总额所得税费用 二、利润及利润分配的核算（一）利润的核算v为了反映商业银行利润的形成及构成，商业银行应设置“本年利润”科目进行核算。该科目属于所有者权益类科目。v期末，将各损益类科目余额转入“本年利润”科目，以此结算出本年是盈利还是亏损。年度终了，将“本年利润”结转至“利润分配”的未分配利润明细科目之后，“本年利润”科目无余额。 二、利润及利润分配的核算（二）利润分配的核算v商业银行对于各期实现的利润总额，应当按照税法、财务制度的规定，依据一定的程序进行分配。按规定，商业银行可以利用年度实现的税前利润弥补以前年度的亏损，但连续弥补的期限不超过5年。对于已连续5年弥补亏损尚不足的，5年后改用税后利润弥补。商业银行本期实现的利润总额扣除所得税费用后，即为本期实现的净利润。v本期实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，即为可供分配的利润。v其分配的优先次序为：1.提取法定盈余公积2.提取各项准备金和基金 从事存贷款业务的商业银行，按规定提取的一般风险准备也作为利润分配处理。3.股东大会同意以后，也可以提取任意盈余公积4.向投资者分配利润根据普通股和优先股的差别，先对优先股进行分配，然后对普通股进行分配。这里对普通股的利润分配既可以以现金形式分配，也可以以股票股利形式来转增资本 （二）利润分配的核算1.从净利润中提取盈余公积的会计分录为：借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积如以盈余公积补亏，其会计分录为：借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏2.提取一般风险准备的会计分录为：借：利润分配提取一般风险准备 贷：一般风险准备 （二）利润分配的核算3.向股东分配股利或向投资者分配利润的会计分录为：借：利润分配应付优先股股利 应付普通股股利贷：应付股利（或应付利润）4.按规定对利润进行分配后，将“利润分配”科目中各明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。其会计分录为：借：利润分配未分配利润贷：利润分配各明细科目 第四节 年度决算与财务会计报告v商业银行的年度决算，是根据日常会计记录，运用会计核算资料，通过报表数字，全面总结和分析全年银行各项业务活动情况和考核经营成果的一项综合性工作，它是对商业银行全年工作的总结和综合反映。v真实、及时地做好年度决算，并以此为基础形成年度财务会计报告，对于分析与了解商业银行全年业务和财务活动情况，提高商业银行经营管理水平，保证会计工作质量，都具有重要的意义。 一、年度决算v年度决算是根据会计资料，运用会计报告形式，对商业银行一年来的业务经营和财务成果进行数字总结和文字说明。全面总结和检查会计核算工作，提高会计工作质量考核银行经营效益，促进银行提高经营管理水平检查银行年度内执行国家方针、政策的情况为宏观经济决策提供准确、及时的经济信息 年度决算的步骤v年度决算日为12 月31 日，但决算工作不是仅年末一天就能完成的，年度决算工作大体上可分为两个阶段进行。年度决算前的准备工作v决算工作的大部分内容，是在决算日之前进行的，年度决算准备工作一般从每年第四季度开始，主要包括：全面核对内外账务、清理资金、盘点财产实物、核实损益、调整账务、试算平衡等。年度决算日的工作v每年12月31日是金融机构实行年度决算的日子，其主要工作包括：组织年末当日账务入当年账、检查各项库存、计算外汇买卖损益、结转本年利润、进行新旧账簿的结转、编制财务会计报告等。 （一）年度决算的准备工作（一）清理资金v清理业务资金v清理结算资金v清理内部资金（二）盘点财产物资v清点库存实物v清理固定资产及低值易耗品（三）核对和调整账务 v检查会计科目运用情况v全面核对内外账务v核对往来账项（四）核实损益v核实业务收支v检查各项费用开支（ 五）试算平衡 （二）年度决算日工作（一）处理当日账务、全面核对账务（二）检查各项库存（三）计算外汇买卖损益（四）结转本年损益（五）办理新旧账簿的结转 二、财务会计报告v商业银行的财务会计报告是指商业银行对外提供的反映商业银行某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。v财务会计报告是对商业银行财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注。