第十四章筹资与投资审计课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十四章筹资与投资循环审计,第十四章筹资与投资循环审计,1,筹资与投资循环,筹资与投资循环,筹资活动,投资活动,负债交易,股东权益,交易,权益性投,资交易,债权性投,资交易,审批授权,签定合同或协议,取得资金,计算利息或股利,审批授权,取得证券或投资,取得投资收益,转让证券或投资,还本息或发股利,筹资与投资循环筹资与投资循环筹资活动投资活动负债交易股东权益,2,筹资与投资循环特征,1,、审计年度内筹资与投资循环的,交易数量较少,，但每笔,交易金额较大,。,2,、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映,产生较大的影响,。,3,、筹资与投资循环交易,必须遵守国家法律法规和相关契约的规定,4,、此类业务的,授权级别高,，一般需要企业的最高权力机构或高级管理层进行审计批和管理,筹资与投资循环特征1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少,3,筹资与投资循环审计,筹资与投资循环审计,筹资,审计,投资,审计,所有者权,益审计,短期借款审计,长期借款审计,应付债券审计,资,(,股,),本审计,资本公积审计,盈余公积审计,交易性金融资产审计,可供出售金融资产审计,持有至到期投资审计,交易性金融审计,长期股权投资审计,投资收益审计,应付股利或利息审计,投资性房地产审计,防止低,估负债,合法,合规,未分配利润审计,会计,核算,借款,审计,筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计筹资投资所有者权短期借款,4,筹资的内部控制及其内控测试,观察、重新执行,授权审批控制,职责分离控制,收支款项控制,实物保管控制,会计记录控制,询问、检查,结合货币资金测试,检查,检查,筹资的内部控制及其内控测试 观察、重新执行授权审批控制职责分,5,投资的内部控制与控制测试,授权审批控制,职责分离控制,资产保护控制,会计记录控制,观察、重新执行,询问、查阅,检查,重新执行,投资的内部控制与控制测试授权审批控制职责分离控制资产保护控制,6,短期借款存在错报案例,审计人员在,2019,年,1,月份审查甲公司短期借款时发现，该公司,2009,年,4,月,1,日向商业银行取得临时借款,500000,元，为期一个月，借款月利率为,5,。甲公司的会计处理为：,借：银行存款,500000,贷：短期借款,500000,借：营业外支出,2500,短期借款,500000,贷：银行存款,502500,要求：指出会计处理不当之处，并加以纠正；分析不当处理是否会影响该年度的损益,1,、短期借款利息不合理；,2,、短期借款业务程序和手续不完备、不合理；,3,、短期短期借款未定用途使用；,4,、取得短期借款时没有物资担保或物质担保不足。,短期借款存在错报案例 审计人员在2019年1月份审查,7,利息费用存在错报案例,2009,年,1,月，审计人员在审查,A,企业短期借款时，发现,2019,年,12,月一张预提借款利息的记账凭证摘要栏内注明“预提建设银行短期借款利息”，金额为,90000,元。审计人员通过审阅借款合同，查明被审计单位在本年度,12,月,1,日向建设银行借款,3000000,元，利率,6%,，期限,6,个月，到期一次还本付息。会计分录为：,借：财务费用,90000,货：预提费用,90000,要求：分析存在的问题并进行相应的分录调整。,利息费用存在错报案例2009年1月，审计人员在审查A企业短期,8,甲公司为购建厂房于,2009,年,12,月底向银行借入专门借款,600,万元，期限,3,年，借款年利率,5%,。,2019,年,1,月,1,日新厂房动工，建设期为,1,年。,1,月,1,日资产支出,300,万元，,4,月,1,日支出,200,万元，,8,月,1,日支出,100,万元。专门借款借入后暂未支出的部分作为活期存款存入银行，年利率,1%,。甲公司计算,2019,年利息资本化并作账务处理：,借：在建工程,24.58,万元,财务费用,5.42,万元,贷：长期借款,30,万元,要求：指出甲公司的处理存在的问题并重新计算利息资本化金额,长期借款,存在错报,案例（,1,）,1,、长期借款无计划或计划不合理；,2,、长期借款的使用不合理；,3,、长期借款利息计提不正确；,4,、长期借款归还不及时。,甲公司为购建厂房于2009年12月底向银行借入专门,9,长期借款审计案例,（,2,）,审计人接受委托对企业,2019,年的账务进行审查。在审查该企业长期借款明细账和借款合同时，发现该企业,2019,年,10,月,1,日因购买设备向银行借入资金,400,万元，借款期限为,5,年，年利率为,6%,，到期一次还本付息，但在审查固定资产、在建工程明细账时，一直未见计提利息费用的记录。审计人员怀疑借款利息的计提有问题，决定进一步追查。审计人员随即又查阅了该企业,10,月份以后的固定资产明细账，发现该企业,11,月,1,日用银行存款和自筹资金一次性向供货单位支付,600,万元设备价款、运输费、安装费等，,长期借款审计案例（2）审计人接受委托对企业2019年的账务进,10,该设备,12,月,31,日达到预定可使用状态。审计人员审查该笔借款,2019,年,10-12,月每月应计利息费用的记账凭证时，发现其会计分录为,借：财务费用,20000,贷：应付利息,20000,要求：分析存在的问题并进行相应的分录调整。假设税率为,33%,，按税后利润的,10%提法定公积金、5%提法定公益金,该设备12月31日达到预定可使用状态。审计人员审查该笔借款2,11,长期借款审计案例,（,3,）,审计人在审查华兴公司,2019,年财务报表时，发现该公司,1,月向银行借款,150,万元，期限为,3,年，利率为,9%,。该笔长期借款为采取每年支付利息到期还本的偿还方式。审计人员随即审查了财务费用明细账，检查利息的计提情况，结果审计人员发现企业只在,1-3,月计提了利息，其会计分录为：,借：财务费用,11250,贷：应付利息,11250,长期借款审计案例（3）审计人在审查华兴公司2019年财务报表,12,但在以后月份的账务中审计人员没有找到与借款相关的利息费用的记录，审计人员怀疑企业对利息费用的计提存在问题，决定进一步追查。审计人员首先查阅了固定资产和在建工程明细账，没有发现对该笔借款计提利息的记录。于是又审查了年底的银行存款日记账，发现有一笔支出的金额正好是该笔借款,9,个月的利息，其会计分录为：,但在以后月份的账务中审计人员没有找到与借款相关的利息费用的记,13,借：待摊费用,101250,贷：银行存款,101250,经询问相关人员，该单位承认将后,9,个月的利息挂在待摊费用，而没有按月计提。,要求：分析存在的问题并进行相应的分录调整。假设税率为,33%,，,按税后利润的,10%,提法定公积金、,5%,提法定公益金,借：待摊费用 101250,14,应付债券存在错报案例（,1,）,审计人员依据审计工作的安排于,2019,年,3,月,10,日对甲公司,2009,年度会计报表进行审查，在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司为了购进第二条生产线而于,2009,年,1,月,1,日以,10432700,元的价格发行面值为,10000000,元的五年期一次还本付息债券，票面利率为,6%,。假定债券发行时市场利率为,5%,。筹集的资金用于建造厂房，该厂房尚未完工交付使用。甲公司年底计提利息费用的会计分录为：,借：财务费用,600000,贷：应付债券,-,应计利息,600000,要求：指出该公司存在的问题，并进行相应的审计调整,1,、债券利息计算有误；,2,、溢价发行长期债券只 记债券面值；,3,、利息调整的核算不正确；,4,、不按规定使用发行债券筹集的资金；,5,、长期债券的会计处理错误。,应付债券存在错报案例（1）审计人员依据审计工作的,15,付息日期,支付利息,利息费用,摊销的利息调整,应付债券摊余成本,2009-01-01,10 432 700,2009-12-31,600 000,521 635,78 365,10 354 335,2019-12-31,600 000,517 716.75,82 283.25,10 272 051.75,2019-12-31,600 000,513 602.59,86 397.41,10 185 654.34,2019-12-31,600 000,509 282.72,90 717.28,10 094 937.06,2019-12-31,600 000,505 062.94,94 937.06,10 000 000,付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本200,16,应付债券存在错报案例（,2,）,审计人员,2019,年,1,月,10,日在审查甲公司,2019,应付债券时，了解到该企业,2019,年,1,月以,124,万元的价格发行了面值为,100,万元的,2,年期债券，票面利率为,12%,，发行费用,2,万元，该企业应付债券的账面余额为,124,万元。审计人员怀疑其账务处理有误。经审阅相关会计凭证和账簿，发现该公司发行债券时所作会计分录如下：,借：财务费用,20000,银行存款,1220000,贷：应付债券,-,面值,1000000,应付债券,-,利息调整,240000,要求：指出该公司存在的问题，并进行相应的审计调整,应付债券存在错报案例（2）审计人员2019年1月1,17,审计人员在对华兴公司的所有者权益进行检查时，发现下列情况：该公司,2009,年,12,月,31,日实收资本账户为,400,万元，资本公积、盈余公积和未分配利润三项之和为,200,万元。,2019,年根据生产发展需要，经董事会决定并报原审计机关批准，吸收,A,公司投资,80,万元，享受,20%,的股权，注册资本已办理变更登记调整为,480,万元。,2019,年,3,月,1,日，,A,公司以一生产线投入该公司，评估确认其价值为,90,万元，华兴公司对该精密机床的账务处理为：,借：固定资产,90000,贷：实收资本,90000,要求：分析存在的问题并进行相应的审计调整,实收资本存在错报,案例,1,、投资的交纳时间、数额、比例不条例规定；,2,、无形资产的比例过高；,3,、投入资本的入账价值和入账依据不正确；,4,、资本增加未按规定,5,、随意减少资本金，违反资本保全原则。,审计人员在对华兴公司的所有者权益进行检查时，发现下列,18,审计人员查阅,Q,企业,8,月份的“资本公积”总账时，发现借方发生额为,84000,元，进一步查阅“资本公积,其他资本公积”明细账，其中借方发生额,84000,元的记账凭证为第,356,号，随即调阅该记账凭证，其摘要为“见附件”，会计分录为：,借：资本公积,84000,贷：银行存款,84000,资本公积,存在错报,案例,1,、转增资本公积的违规行为；,2,、资本公积使用不正确；,3,、溢价处理不正确；,审计人员查阅Q企业8月份的“资本公积”总账时，发现借,19,经审查，其所附原始凭证均为职工医药费报销单据及,1,张转账支票存根。在询问,Q,企业会计主管人员有关这种列支的原因时，他们承认这种列支违反会计制度规定，原因是医药费开支过大，入不敷出。,要求：做出相应的调整分录,经审查，其所附原始凭证均为职工医药费报销单据及1张,20,盈余公积,存在错报,案例,审计人员在审计,A,公司盈余公积时发现，,2019,年度的注册资本为,200,万元，“盈余公积,法定盈余公积”余额,100,万元。为扩大公司的股本，该公司在,12,月份将“盈余公积,法定盈余公积”的,100,万元全部转增股本，使注册资金达到,300,万元，其会计分录如下：,借：盈余公积,法定盈余公积,1000000,贷：股本,1000000,要求：指出存在的问题并做相应的调整分录,1,、盈余公积内容不真实；,2,、盈余公