审计理论与法律责任

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审计,(shn j),理论与理论,第一页，共十七页。,讲授,(jingshu),内容,第一讲 审计存在,第二讲 审计理论构造,第三讲 审计概念,第四讲 审计目的,(md),第五讲 审计假设,第六讲 审计标准,第七讲 审计市场,第八讲 内部控制与制度根底审计,第九讲 审计风险与风险导向审计,第十讲 审计责任与审计法律责任,第十一讲审计质量,第十二讲审计意见与审计报告,第十三讲政府审计,第十四讲内部审计,第二页，共十七页。,参考书目,?审计研究前沿?徐政旦等主编 上海财经大学出版社 2002年,?中国会计研究文献摘编?19791999审计卷 东北财经大学出版社 2002年7月,?审计理论构造,(guzo),?罗伯特莫茨,候赛因夏拉夫.文硕等译.中商业出版社,1990,?审计学概念和应用?蔡信夫 冯拙人 2003年,?审计理论构造研究?蔡春著 西南财经大学出版社 1994年,?世界审计史?文硕著.中国企业管理出版社,1996,第三页，共十七页。,从案例,(n l),着手,谁需要,(xyo),审计？为什么要审计？,英国南海股份公司审计案例,第四页，共十七页。,一、分权,(fn qun),论,认为财产,(cichn),所有权与财产,(cichn),管理权的别离是审计行为的动因。当财产,(cichn),规模到达一定程度时，财产,(cichn),所有者无法自身管理财产,(cichn),，因此将财产,(cichn),管理权交给别人。这种受托关系一方面建立在双方互相信任和管理者对所有者忠诚的根底上；另一方面这种受托关系的双方常常存在潜在的利益冲突。此时，就需要对财产,(cichn),管理者进展必要的监视检查，以防止财产,(cichn),管理者的行为背离财产,(cichn),所有者的利益或意图。,第五页，共十七页。,审计存在,(cnzi),的前提,受托,(shu tu),责任,所有者,管理者,审计者,第六页，共十七页。,代表,(dibio),人物,Mackenize(1966)：“没有审计，就没有受托经济责任；没有受托经济责任，也就没有控制。,Tom Lee(1988)：“要求人们的行为对别人负责是人类活动的一个共同特征,(tzhng),，正是这一特征,(tzhng),构成了从古至今审计功能之根底。在此意义上，审计正是作为强化受托经济责任过程的手段而被运用的。,Flint(1988)：“审计是确保受托经济责任有效履行的手段，是一种保证和落实受托经济责任的控制机制。,第七页，共十七页。,受托,(shu tu),责任,最高审计,(shn j),机关国际组织(INTOSAI)认为,受托经济责任是指授予一个被审查个人或实体的责任,显示他或它已根据资金提供的条件对委托给他或它的资金进展了管理和控制。,美国审计总署认为,受托经济责任是指受托管理并有权使用公共资源的政府和机构向公众说明其全部活动情况的义务。,杨时展教授第一次在中国提出了受托经济责任概念,他认为“所谓受托经济责任,是指一方承受另一方的资源,为另一方经办某项规定的工作,这经办的一方对出资的一方就负有一个好心管理人应负担的会计责任,负有这种责任的人叫受权人。,第八页，共十七页。,受托,(shu tu),责任,可以划分为公共受托责任、公司受托责任和组织内部受托责任。,公共受托责任是指受托管理公共资源的机构(或个人)报告管理这些资源及其有关的方案(fng n)控制、财务的责任。,公司受托责任是指公司的管理当局对公司外部利益关系各方所承担的说明公司财务状况和其他管理状况的责任。,组织内部受托责任，是指一个组织在内部实行分级负责、多层管理条件下，组织内成员对其职责委派人所负有的一种报告说明责任。,第九页，共十七页。,二、委托,(witu),代理理论,根据产权经,济,济学家杰森,和,和麦克,(mik),林的理论，,委,委托代理关,系,系是一种契,约,约。委托代,理,理关系会产,生,生代理问题,，,，即委托人,与,与代理人之,间,间由于行为,目,目的函数不,一,一致与存在,着,着信息不对,称,称而对委托,人,人利益的损,害,害，并相应,产,产生代理本,钱,钱。双方基,于,于各自利益,最,最大化，代,理,理人不可能,自,自觉地将委,托,托人利益作,为,为自己的行,为,为原那么，,目,目的函数可,能,能出现偏向,。,。同时，在,现,现代社会信,息,息不完全的,情,情况下，代,理,理人比委托,人,人更理解详,细,细情况，在,拥,拥有信息的,量,量和时间上,具,具有明显的,优,优势。,代理问题涉,及,及两个方面,：,：第一，偷,懒,懒、不负责,任,任，即代理,人,人付出的努,力,力小于其报,酬,酬。第二，,时,时机主义，,即,即代理人为,了,了增加自己,的,的利益而损,害,害委托人的,利,利益。当代,理,理本钱升高,到,到一定程度,时,时，将会使,委,委托代理关,系,系变更或终,止,止。,代理问题解,决,决的途径：,鼓,鼓励制度、,报,报告制度、,监,监视制度。,第十页，共,十,十七页。,代理,(dil,),理论,审计的本质,(bnzh),在于促进股,东,东利益和企,业,业管理人员,的,的利益到达,最,最大化。代,理,理论对审计,本,本质,(bnzh),的这种解释,是,是建立在管,理,理人员的报,酬,酬与财务信,息,息之间存在,某,某种函数关,系,系的根底上,。,。,利用代理论,来,来解释审计,的,的本质较好,地,地解释了许,多,多法律法规,未,未规定要审,计,计的公司自,愿,愿承受审计,的,的这一问题,。,。,第十一页，,共,共十七页。,三、信息,(xnx,),不对称理论,认为,(rnw,i),审计的本质,在,在于增进财,务,务信息的价,值,值。,信息论以民,间,间审计产生,的,的社会经济,环,环境为背景,，,，认为股东,之,之所以要求,审,审计，是因,为,为财务信息,可,可用来决定,企,企业的市场,价,价值，投资,者,者可利用财,务,务信息作出,理,理性的决策,。,。,信息论认为,审,审计可以进,步,步财务信息,的,的可信性，,从,从而可以增,进,进财务信息,的,的价值(指,对,对投资人决,策,策的正确程,度,度)。这也,是,是各国的法,律,律和政府法,规,规常常对财,务,务信息进展,独,独立审计作,出,出规定的原,因,因所在。,第十二页，,共,共十七页。,代表,(dibio),人物,Stamp,和,和Moonitz(1978),认,认为，“,审,审计的功能,就,就是赋予财,务,务报表的可,信,信性。,Mautz(1975)认为,，,，“一言以,蔽,蔽之，审计,增,增加了财务,报,报表的可信,性,性。,Shaw(1980)认为，,“,“审计意见,赋,赋予了董事,会,会报告的可,信,信性。,Anderson(1977),认,认为，“,增,增加可信性,对,对资源配置,过,过程具有,(jyu),决定性影响,，,，审计的作,用,用是增加财,务,务报表的可,信,信性，进而,有,有助于进步,经,经济系统必,需,需的会计传,播,播过程的有,效,效性。,第十三页，,共,共十七页。,四、四因素,共,共同,(gngtng),作用观,审计是基于,“,“利益矛盾,、“别离,性,性、“重,要,要性和“,复,复杂性等,四,四个因素共,同,同,(gngtng),作用的需要,。,。,该四个因素,的,的存在增加,了,了财务报表,的,的信息风险,。,。,审计是降低,财,财务报表信,息,息风险，进,步,步其可信性,的,的最正确手,段,段。,代表性人物,：,：美国会计,学,学会AAA和Alvin Arens等,。,。,第十四页，,共,共十七页。,四因素,(yns),利益冲突conflict of interest,使用者和报,表,表准备者之,间,间的利益的,冲,冲突使得具,有,有独立于两,者,者的第三人,对,对信息质量,的,的检查成为,必,必要。,经济后果consequence,信息传递通,常,常用来提供,帮,帮助使用者,做,做出决策的,信,信息，这些,决,决策对使用,者,者而言有显,著,著的经济后,果,果。假设带,有,有偏见的、,误,误导的、不,相,相关的、不,完,完全的信息,会,会误导使用,者,者做出损害,其,其经济利益,的,的决策，那,么,么使用者对,信,信息质量要,求,求的重要性,就,就会增加。,信息复杂complexity,随着对经济,事,事项处理和,传,传递难度的,加,加大，使用,者,者亲自评价,信,信息质量越,来,来越困难了,；,；另外，经,济,济事项越来,越,越复杂，会,计,计信息中无,心,心之错渐渐,增,增加，在此,情,情况下，对,会,会计信息质,量,量的专业审,计,计需求增加,了,了。,间隔 遥,远,远remoteness,有时存在一,些,些客观原因,，,，会出现使,用,用者即使有,才,才能评价但,也,也无法(w,f)施,行,行的情况。,我,我们称之为,间,间隔 遥远,，,，它是由信,息,息使用者和,经,经济事项、,报,报告准备者,之,之间的别离,引,引起的。这,种,种别离指诸,如,如空间上的,别,别离、法律,或,或制度上的,障,障碍、以及,本,本钱和时间,的,的限制等等,，,，或者诸多,因,因素的综合,影,影响使得亲,自,自评价不可,能,能实现。只,要,要使用者无,法,法(wf,)亲自评,价,价信息质量,，,，他要么就,得,得信任信息,质,质量在没,有,有利益冲突,时,时，要么,就,就得依赖于,第,第三者来帮,助,助其评估信,息,息质量。,第十五页，,共,共十七页。,五、保险,(boxin),论,认为审计本,质,质在于分担,风,风险。20,世,世纪(sh,j)80年代以来,，,，由于会计,师,师职业界所,面,面临的商业,风,风险(BusingsRisk)日益严峻,，,，认为审计,是,是降低风险,的,的活动，即,审,审计是一个,把,把财务报表,的,的使用者的,信,信息风险降,低,低到社会可,承,承受的风险,程,程度之下的,过,过程，甚至,认,认为审计是,分,分担风险的,一,一项效劳。,其,其据以立论,的,的假设是，,与,与股份公司,利,利益相关的,各,各集团和股,东,东，为防止,经,经理们舞弊,而,而引起灾难,性,性的损失，,都,都愿意从自,己,己将要得到,的,的收人中支,付,付一局部费,用,用来聘请外,部,部审计人员,，,，这局部审,计,计费用就称,之,之为保险费,用,用。同时把,审,审计的效果,视,视为保险价,值,值。假设审,计,计人员因渎,职,职而未觉察,出,出财务报表,不,不可靠，他,们,们有责任赔,偿,偿因渎职而,造,造成的损失,，,，从而实现,分,分担风险的,目,目的。这一,理,理论是建立,在,在风险转移,说,说的根底上,的,的，属于经,济,济学分配理,论,论的范畴。,第十六页，,共,共十七页。,内容,(nir,ng),总结,审计理论与,理,理论。罗伯,特,特莫,茨,茨,候赛因,夏拉,夫,夫.文硕等,译,译.中商业,出,出版社,1990。Mackenize(1966),：,：“没有审,计,计，就没有,受,受托经济责,任,任。没有受,托,托经济责任,，,，也就没有,控,控制。当代,理,理本钱升高,到,到一定程度,时,时，将会使,委,委托代理关,系,系变更或终,止,止。四、四,因,因素共同作,用,用观。同时,把,把审计的效,果,果视为保险,(boxin),价值,第十七页，,共,共十七页。,