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按一下以編輯母片標題樣式,按一下以編輯母片,第二層,第三層,第四層,第五層,*,第4章,存貨,存貨之原始評價-以成本為基礎,1,存貨之意義及認定歸屬,存貨數量的決定,定期盤存制,永續盤存制,存貨之原始評價成本原則,個別認定法,平均法,先進先出法,後進先出法,本 章 重 點,2,存貨之意義及認定歸屬,存貨對服務業以外之大多數企業而言，是一項很重要的流動資產，除了構成企業營運資產之主要成分，其評價對企業短期償債能力之指標,流動比率,，以及反映企業經營績效之,存貨週轉率,，均有相當的影響。,存貨週轉率=銷貨成本/平均存貨,平均售貨天數=365(天)/存貨週轉率,存貨評價同時影響當期,銷貨成本,之金額,，,即存貨科目影響著,資產負債表,與,損益表,3,存貨之意義及認定歸屬,依我國會計準則公報第10號公報規定，存貨必須符合下列特質：指備供正常營業出售之,製成品或商品,；或正在生產中之,在製品,，將於加工完成後出售者；或將直接、間接用於生產供出售之商品(或勞務)之,材料或物料,。,企業必須,擁有,法定所有權,，才能將其列入存貨中。常發生存貨所有權歸屬判斷之情形有：,在途存貨(Goods in Transit),FOB起運點交貨,FOB目的地點交貨,4,存貨之意義及認定歸屬,寄銷品(Consigned Goods)貨品雖不在公司，但所有權仍歸公司所有，應列為公司之存貨。,分期付款銷貨(Installment Sales),貨品之所有權仍屬於賣方,，但商品不列為賣方之存貨;,貨品列為買方之存貨,項目。此為存貨以所有權為判斷標準之例外。,P454-分期付款銷貨時,買方未繳清貨款前商品所有權仍屬賣方,但此時商品經濟效益已移轉予買方,故商品應認列為買方之存貨,5,存貨之意義及認定歸屬,產品融資合約,(Product Financing Arrangement),=,附買回協議之銷貨,即賣方以商品質押向買方融通資金;此種交易雖然產品所有權在法律上已移轉,但事實上係以存貨擔保借款而非真正的銷貨,故不得當銷貨處理,存貨不得轉銷,並應認列借入款項的負債,5.買方享有退貨權之銷貨,(Sales with High Rates of Return),商品銷售後，風險與報酬顯著移轉予買方，並可合理估計退貨金額時才能認列銷貨收入，商品列為買方之存貨；反之，退貨金額無法合理估計時,應當寄銷處理,6,存貨數量之決定,依一般公認會計原則規定，存貨數量決定之方法有,定期盤存制,及,永續盤存制,兩種。,定期盤存制(Periodic Inventory System),:平時進貨時借記進貨科目，帳上保存的存貨資料為期初存貨，至期末實地盤點得出期末存貨數量後，再做調整分錄，將期末存貨借記存貨科目，並將期初存貨及本期進貨轉入銷貨成本。,在此制度下，先決定期末存貨，其計算式為：,期初存貨本期進貨期末存貨銷貨成本,Begin Inventory+Purchase End Inventory=Cost of Sold Goods,7,存貨數量之決定,永續盤存制(Perpetual Inventory System):,存貨平時之進、銷、存均隨時記錄在存貨科目中。帳上隨時保持應有之存貨數量及已銷售存貨之成本銷貨成本之記錄。每年仍須盤點存貨，確定實際存貨之數量，若實際盤點結果與帳面記載存貨數量不符，應以存貨盤盈或存貨盤虧科目調整之。,永續盤存制先決定銷貨成本，存貨計算式為：,期初存貨本期進貨銷貨成本期末存貨,Begin Inventory+Purchase Cost of Sold Goods=End Inventory,8,定期盤存制與永續盤制之會計處理,定期,1.,上期結轉存貨1,000件,每件$1.00,存貨 1,000,2.,本期進貨5,000件,每件$1.20,進貨 6,000,應付帳款 6,000,3.,本期銷貨4,000件,單位售價$2.00,現金 8,000,銷貨收入 8,000,永續,存貨 1,000,存貨 6,000,應付帳款 6,000,現金 8,000,銷貨收入 8,000,銷貨成本 4,600,存貨 4,600,(假設成本按FIFO計算),9,定期盤存制與永續盤制之會計處理,定期,結清進貨科目,銷貨成本 6,000,進貨 6,000,期初存貨轉入銷貨成本,銷貨成本 1,000,存貨(1/1)1,000,記錄本年度期末存貨,存貨(12/31)2,280,銷貨成本 2,280,無分錄,永續,無分錄,無分錄,無分錄,存貨盤損 120,存貨 120,4.,年底實地盤點存貨為1,900件,成本為$2,280 (單位成本$1.20),D.調整存貨盤損,帳列存貨$2,400-實際存貨$2,280=$120,10,定期盤存制,與,與永續盤制,之,之會計處理,定期,5.損益,表,表之表達(,部,部份),銷貨收入$8,000,減:銷貨,成,成本,期初存貨$1,000,本期進貨6,000,商品總額$7,000,期末存貨(2,280),銷貨成本$(4,720),銷貨毛利$3,280,6.資產,負,負債表之表,達,達(部份),流動資產:,存貨$2,280,永續,銷貨收入$8,000,減:銷貨成,本,本(4,600),銷貨毛利$3,400,其他損失:,存貨盤損(120),流動資產:,存貨$2,280,11,存貨之評價,問,問題,依公報規定,可,可歸納出下,列,列基本原則,：,：,(1)存貨,取,取得時依成,本,本原則。,(2)存貨,出,出售時依配,合,合原則。,(3)存貨,期,期末依成本,與,與市價孰低,法,法。,(4)存貨,因,因毀損或過,時,時，致存貨,成,成本高於淨,變,變現價值時,，,，依淨變現,價,價值。,(1)為存,貨,貨之原始評,價,價，(2),(4)原,則,則為存貨之,續,續後評價。,12,存貨之原始,評,評價,存貨取得時,之,之入帳成本,，,，以使存貨達到,可,可售或可用,地,地點，所發,生,生之必要支,出,出為限。,存貨之成本,必,必須減除進貨折讓及,補,補貼，乃成本之,節,節省。對進,貨,貨折扣之會,計,計處理，可,以,以採用總額,法,法及淨額法,。,。,總額法:,在,在折扣期,間,間內付款才,記,記錄”進貨折扣”,列為進貨的,抵,抵減科目,為,為存貨成本,之,之節省,淨額法:只在無,法,法於折扣期,間,間內付款時,才,才記錄,”未享進貨折,扣,扣”視為財,務,務費用,列,在,在損益,表其他費用,項,項下,13,存貨之原始,評,評價,假設某公司,於,於93年12月5日向,河,河南公司購,入,入商品$100,000，信用條,件,件為1/10，n/30，其中$60,000貨款於12月15日,付,付現，另外$40,000之貨款,於,於12月30日才付清,。,。,永續盤存制:(,帳,帳上只存在,”,”存貨”科,目,目),14,存貨之原始,評,評價,假設某公司,於,於93年12月5日向,河,河南公司購,入,入商品$100,000，信用條,件,件為1/10，n/30，其中$60,000貨款於12月15日,付,付現，另外$40,000之貨款,於,於12月30日才付清,。,。,定期盤存制:(帳上記錄,”,”進貨”科,目,目),15,存貨之原始,評,評價-,成本為基礎補充資料,成本流動,(costflow),係指購買或,製,製造商品時,成,成本流入,(inflow ofcost),及出售商品,時,時成本流出,(outflow of cost),其差額代表,存,存貨的成本,存貨購入時,依,依成本入帳,出售時依,配,配合原則將,成,成本轉入銷,貨,貨成本與銷,貨,貨收入配合,若各批購,入,入的存貨其,單,單位成本不,同,同,則出售,時,時如何選擇,單,單位成本與,收,收入配合,即,即為會計人,員,員所面臨的,問,問題,一,般,般採用的成,本,本流動假設:1.個別,認,認定法2.平均,法,法 3.,先,先進先出法4.,後,後進先出法,成本流動假,設,設的選擇,應,應以最能合,理,理計算各期,損,損益為依歸,國際會計準,則,則將,平均法,及,先進先出,法定為標竿,法,法,而後進先,出,出法為允許,的,的替代方法,16,存貨之原始,評,評價-,成本為基礎個別認定法,Specific Identification Method,以某種特徵,分,分辨已售及,未,未售之商品,並依其個,別,別之進價決,定,定銷貨成本,及,及期末存貨,成,成本,適用價高量少,辨認可行且成本花費少之商品,例,如,如:車子,優點:成本與收入,作,作最佳之配,合,合,缺點:同,種,種商品多次,購,購入價之單,價,價不同時,管,管理當局可,利,利用認定之,便,便操縱存貨,評,評價及當期,損,損益,ex:營,業,業情況差時,認,認定低單價,之,之商品己出,售,售,此時可,提,提高淨利及,期,期末存貨金,額,額,17,存貨之原始,評,評價-,成本為基礎平均法,Average Method,1.加權平均法-定期盤存,制,制,(初存+進,貨,貨-末存=,銷,銷貨成本),在期末盤點,存,存貨時決定,期,期末存貨成,本,本,之後再,推,推算全年銷,貨,貨成本:,單位成本=,本,本期可供,銷,銷售商品總,金,金額/本,期,期可供銷售,商,商品總數量,期末存貨成,本,本=單位,成,成本 x,期,期末存貨數,量,量,2.移動平均法-永續盤存,制,制,(初存+進,貨,貨-銷貨成,本,本=末存),每次進貨均,重,重算單位成,本,本,銷貨時,據,據以記錄銷,貨,貨成本,單位成本=,銷,銷貨時帳,面,面存貨總金,額,額/銷,貨,貨時帳面存,貨,貨總數量,優點:可,避,避免被操縱,損,損益,反映,商,商品實際流,動,動情形,缺點:銷,貨,貨成本或期,末,末存貨之單,價,價,非購買時之,真,真正單價,18,存貨之原始,評,評價-,成本為基礎先進先出法,First-in,First-outMethod,(FIFO),計算出的期,末,末存貨成本,及,及銷貨成本,不論永續,或,或定期盤存,制,制都相同=二者,均,均以較後之,進,進貨單價決,定,定期末存貨,成,成本,優點:成,本,本流程假設,與,與一般商品,實,實際流動情,形,形較相符,期,期末存貨,金,金額較接近,實,實際價值,缺點:物,價,價上漲時期,會造成以,過,過去較低的,成,成本與現在,較,較高的收入,配,配合,而產,生,生偏高的帳,面,面淨利,因,此,此產生的所,得,得稅負擔亦,較,較高,19,存貨之原始,評,評價-,成本為基礎後進先出法,Last-in,First-out Method,(LIFO),定期盤存制-銷貨成本,於,於當期所有,進,進貨均已發,生,生後再決定,故以全期最後進,價,價依序往前推,算,算決定,永續盤存制-每次銷貨,時,時均決定銷,貨,貨成本,故,依,依銷貨當時之,最,最後進價依序往前推,算,算,只要銷貨之,後,後又有進貨,發,發生,二個,制,制度下的期,末,末存貨及銷,貨,貨成本即會,不,不同,20,存貨之原始,評,評價-,成本為基礎後進先出法LIFO,優點:最,接,接近銷貨之,進,進價決定銷,貨,貨成本,淨,利,利較能反映,真,真實經營績,效,效;物價,上,上漲期間,依,依此法計算,之,之淨利較小,所得稅負,擔,擔較少,缺點:成本流程假,設,設與一般商,品,品實際流動,情,情形不相符;存貨金,額,額與其真實,價,價值可能有,重,重大差距而,扭,扭曲資產負,債,債表;物,價,價上漲時淨,利,利偏低,每,股,股盈餘及資,產,產報酬均受,影,影響;可,利,利用加速或,延,延緩存貨之,購,購買而操縱,損,損益 ex:物價上,漲,漲時加速進,貨,貨,以較高,成,成本列入銷,貨,貨成本而降,低,低淨利,21,存貨之原始,評,評價-,成本為基礎補充資料,日期,購入,出售數量,存貨編號,數量,單位成本,金額,期初,5,$50,$250,-,1,2,3,4,5,10/7,-,-,-,3,2,4,5,10/11,3,52,156,-,6,7,8,10/15,2,55,110,-,9
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