收入与生产能力调查

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,Company Logo,*,收入及生产能力调查,上海,2014,年,8,月,25,日,1,讲师简介,讲师姓名：胡春华,现任职务：业务七部,-,业务经理,加入立信时间：,2009,年,4,月,执业资质：中国注册会计师,2,课程目标,了解营业收入的特点和重要性,了解营业收入的内部控制及评价、测试,了解营业收入的审计目标，掌握营业收入的审计程序,按照要求独立完成营业收入工作底稿,了解外勤工作时审计营业收入可能会遇到的审计风险,3,课程大纲,营业收入的特点和重要性,营业收入的分类,营业收入的确认标准,营业收入审计目标,营业收入内部控制,营业收入的主要实质性审计程序,提供劳务收入的确认,生产能力调查,收入舞弊的主要方法、案例及应对,总结,4,为重点学习环节,营业收入的特点和重要性,5,经济利益的总流入,营业收入,经常性,经营相关性,企业持续经营的基础,利润的源泉,关键领域、重大科目,特点,重要性,营业收入的分类,6,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,营业收入的确认标准,7,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,主要风险和报酬已转移,收入金额能够可靠计量,收入金额能够可靠计量,没有继续管理权,也不再有效控制,相关经济利益很可能流入企业,相关经济利益很可能流入企业,收入金额能够可靠计量,交易的完工进度能够可靠计量,相关经济利益很可能流入企业,相关成本能够可靠计量,相关成本能够可靠计量,营业收入的确认标准,-,销售商品收入,需要安装测试,内销 客户自提,不需要安装测试,公司发货,外销：,FOBCIFDAPFCA,8,营业收入的确认标准,-,销售商品收入,案例一：涪陵榨菜,商品收入确认方式分为三种,:,(1),先款后货,(2),现款现货,(3),赊销,发货,财务部开具增值税发票并确认收入,发票和提货单寄办事处传递给一级经销商，确认收入。,9,营业收入的确认标准,-,销售商品收入,案例一：涪陵榨菜,收入确认标准的合理性,1,，无需开包检查,不存在因质量验收不合格退回的风险。,2,，运输保险。,3,，退货问题。,4,，商品平均运输时间。,10,营业收入的确认标准,-,销售商品收入,案例二：湖南艾华集团,内销：,对于实施,零库存管理,的客户，确认的依据为收到客户,结算清单,时作为收入确认时点和依据。,外销：,采用,FOB,和,FCA,等结算方式作为主要价格条款，公司将,货物运至出口港,并,办理报关出口手续,，财务部根据销售部门开具的出口销售发票、海关核准的报关单确认收入。,11,营业收入的确认标准,-,销售商品收入,案例三：潮州三环,返利政策：,销售取得的货款或应收货款在本次商品销售产生的收入与预计返利金额之间分配，将取得的货款或应收货款,扣除预计返利金额,的部分确认为收入，预计返利的金额确认为,递延收益,。当处理返利,时,，将原计入递延收益的部分确认为收入，同时将授予客户返利金额冲减收入。,12,营业收入的确认标准,-,销售商品收入,案例四：,上海飞凯光电,CIF,方式下，根据,国际贸易术语解释通则,，价格条款为,CIF,的出口产品，,货物在装运港当货物越过船舷时发行人即完成交货,，交货后货物灭失或损坏的风险及由于各种事件造成的任何额外费用即由卖方转移到卖方，在实务操作中以,取得提单,为收入确认时点,13,营业收入审计目标,发生,完整,准确,截止,利润表中记录的营业收入已发生，且与企业有关,所有应当记录的营业收入均已记录,与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录,营业收入已记录于正确的会计期间,14,确定营业收入在财务报表中作出恰当的列报和披露,分类,营业收入已记录于恰当的账户,营业收入的内部控制,销售与收款循环,了解与本循环内控相关的业务流程,可采用文字描述,/,问卷,/,核对表,/,流程图等方式,评价相关的控制设计是否合理,主要针对相关职责分工的政策和程序进行评价,测试相关的控制是否得到执行,注：内部控制测试应当符合本所关于内部控制测试中控制运行总次数与测试样本规模的要求,15,销售与收款循环,需了解的主要业务流程,16,销售订单,/,合同的审批及签订,记录应收账款,收款,对账与调节,计提坏账准备及核销坏账,维护客户档案,销售与收款循环,主要控制测试目标与相应认定的关系,17,控制测试目标,与相关认定的关系,营业收入,应收账款,销售订单经适当审批,发生,存在,销售合同经适当审批,发生,存在,销售信息录入准确,准确性,准确性,发出货物记录准确,发生、准确性,存在、计价和分摊,所有发出货物均确认销售,完整性,完整性,已收到的货款记录正确,准确性,已记录的销售收入记录正确,发生、完整性、截止,存在、权利和义务,坏账准备计提准确并经授权,计价和分摊,营业收入的主要实质性审计程序,18,获取或编制营业收入明细表,实质性分析程序,收入确认条件、方法是否符合准则,销售细节测试,对主要客户的营业收入函证,对税收、出口报关等外部证据的核对或函证,营业收入的截止测试,销售退回、折扣折让的审核,关联交易的特殊考虑,营业收入的主要实质性审计程序,实质性分析程序,19,横向,比较,纵向,比较,与其他科目的勾稽关系,营业收入的主要实质性审计程序,实质性分析程序,20,分析类型,分析内容举例,纵向比较（内部）,营业收入同期比较、毛利率同期比较、营业收入分月波动分析,横向比较（外部）,毛利率同行业比较,与报表其他科目的勾稽,增值税申报与营业收入关系、营业收入与现金流量关系、销售费用率,营业收入的主要实质性审计程序,主要外部审计证据,21,外部审计证据,行业特点,行业数据,客户函证,海关函证,营业收入的主要实质性审计程序,销售截止测试,22,1,“发货单,明细账”,2,与正常发货水平的对比,3,关注期后销售退回,4,大额销售函证未确认时的追踪,5,重大跨期销售的调整,营业收入的主要实质性审计程序,关联交易的特殊考虑,23,1,真实的商业交易背景,2,支持交易的外部书面证据,3,向关联方函证交易条件及金额,4,获取关联方相关信息,5,与正常交易价格比对分析,营业收入,提供劳务收入的确认,24,交易结果的可靠估计,能够可靠估计,不能可靠估计,采用完工百分比法,已发生的劳务成本预计,能够得到补偿,不能得到补偿,按成本确认收入,不确认收入,营业收入,提供劳务收入,审计实务中的难点分析,25,确定提供劳务交易的完工进度,与销售商品同时提供劳务,已发生的劳务成本预计是否能够得到补偿,营业收入,提供劳务收入,案例一：,江苏省交通规划设计院,（,1,）可行性研究、勘察设计服务,已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例,（,2,）规划研究、试验检测服务,验收后确认收入,（,3,）工程管理服务,经业主确认的工作量占总工作量的比例,26,生产能力调查,27,概念,一定期间内，按照目前条件，企业能够完成的最大生产规模,特点,不同类型、行业的企业，生产能力指标的计量单位各不相同,关注,与实质性分析程序的有机结合历史数据、行业数据,生产能力调查,生产能力计量单位,28,行业类型,生产能力计量单位,典型企业,调制型、合成型生产,产出量,钢铁、水泥、家电制造,单一原料生产,原料处理量,炼油厂,服务业,投入量,商业零售、航空、宾馆,生产能力调查,案例一、某清洁能源企业,背景介绍,1,）原材料：煤和氧气,2,）主要产品：,CO,、甲醇、氢气等,2,）关键设备：三台，配比,2:1,3,）涉及产能：,8.8,万立方米每小时（净化的空气）,计算：,8.8*2,*,24,*,360=152064,万立方米,注：与产出量的单位换算：吨 万立方米,29,生产能力调查,案例二、机械设备制造企业,背景介绍,1,）原材料：各种轴、箱体等,2,）主要产品：各种定制的齿轮箱,2,）公司短板：装配车间,计算过程：略,30,生产能力调查,与实质性分析程序的有机结合,31,历史数据,行业数据,固定资产利用率,=,营业收入净额,固定资产平均净值,收入舞弊的主要方法,32,主要方法,调节确认时点,提前确认收入,隐瞒收入,改变收入性质,粉饰非经营性收入,隐瞒关联交易,虚构收入,转移收入,收入舞弊案例分析,调节收入确认时点,33,天能科技,2012,年,2,月,1,日,预披露,IPO,招股说明书、随即受到媒体质疑,2012,年,4,月,公司撤回,IPO,申请,2012,年,8,月,证监会对中介机构,-,大信会所现场检查,2012,年,9,月,21,日,正式立案稽查,2013,年,5,月,证监会公布查出情况：,公司及高管：罚款，主要高管终身市场禁入,券商及保代：罚款，保代终身市场禁入,大信所：罚款，签字,CPA,终身市场禁入,律师：罚款、警告,收入舞弊案例分析,调节收入确认时点,34,天能科技,事件回放,疑点一：,申报期最后一期前五大客户收入项目均尚处于招标阶段,疑点二：,在同为光伏行业企业巨亏潮下，利润增长,100%,以上,疑点三：,申报期最后一期前五大客户均为政府采购订单,疑点四：,公司所处山西火电价格低廉，光伏产品无优势可言,收入舞弊案例分析,粉饰非经营性收入,35,东方电子,将炒股收入作为主营业务收入，伪造合同、发票、凭证、银行记录及客户函证，,1999-2001,年共虚增营业收入,12,亿元,收入舞弊案例分析,隐瞒关联交易,36,紫鑫药业,为了配合公司,2010,年底的定向增发，公司,2010,年报营业收入同比增长,151%,，净利润同比增长,184%,2011,年,1-6,月，营业收入同比增长,226%,，净利润同比增长,325%,细看年报：,营业收入前五名客户“横空出世”,工商资料显现端倪，均为实际控制人实际控制,收入舞弊案例分析,虚构收入,37,万福生,科,2012年9月17日开始对万福生科进行立案稽查。,2012,年,11,月,23,日，万福生科收到深交所对公司及相关当事人给予公开谴责的信息，公开致歉,2013年3月，龚永福接到深圳证券交易所要求披露公司20082011年存在财务数据虚假记载的情况。,2013年5月14日，证监会对万福生科高管作出行政处罚。行为涉嫌犯罪，已移送公安机关追究刑事责任。,2013年8月21日，龚永福被刑事拘留。,收入舞弊案例分析,虚构收入,38,万福生科,虚构收入,经查，万福生科为了达到公开发行股票并上市条件2008年至2010年分别虚增销售收入约1.2亿元、1.5亿元、1.9亿元，虚增营业利润约2,851万元、3,857万元、4,590万元,。,万福生科在2008年至2012年上半年实际收入仅为9.07亿元，期间造假虚增后的收入竟然系实际收入的2倍,2011年年报和2012年半年报虚增销售收入28,000万元和16,500万元，虚增营业利润6,635万元和3,435万元。,收入舞弊的应对,动机分析,39,偷逃或骗取税款，获取最大利益,为以后的盈利创造条件（谋求上市、业绩考核等）,迎合市场预期或特点监管要求,牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化,收入舞弊的应对,主要审计策略,40,风险评估是收入审计的前提和基础,实质性分析程序是收入审计的重要手段,强化收入相关的应收账款、货币资金审计,强化营业收入的截止性测试,关注实物流转程序,关注其他项目审计的结果（水电、包装、运费）,41,FAQ,42,联系方式,讲师姓名：胡春华,部门工作电话：,23280281,移动短号：,65602,E-mail,：,谢谢大家！,43,演讲完毕，谢谢观看！,内容总结,收入及生产能力调查。了解外勤工作时审计营业收入可能会遇到的审计风险。营业收入的确认标准-销售商品收入。1，无需开包检查,不存在因质量验收不合格退回的风险。所有应当记录的营业收入均已记录。营业收入的内部控制销售与收款循环。可采用文字描述