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Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 资产负债表日后事项,内 容 提 要,资产负债表日后事项概述,调整事项的会计处理,非调整事项的会计处理,第一节 资产负债表日后事项概述,一.资产负债表日后事项的定义,资产负债表日后事项是自,资产负债表日,至,财务会计报告批准报出日,之间发生的,需要调整或说明,的有利或不利事项。,一.资产负债表日后事项的定义,1.,资产负债表日,是指会计年度末和会计中期末，,年度资产负债表日,即每年的12月31日；中期是指包括半年、季度、月度，中期资产负债表日是指各中期末，如3月31日，6月30日。,但资产负债表日后事项不含资产负债表日当日发生的事项,而是从次日起发生的事项.,一.资产负债表日后事项的定义,2.财务会计报告批准报出日,通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期.,(如:董事会或类似机构批准财务报告报出的日期),例A公司210年度的财务报表于211年2月15日编制完成,注册会计师签署审计报告的日期为211年4月23日,董事会批准可对外报告的日期211年4月30日,财务报告实际对外公布日期为211年5月3日.,一.资产负债表日后事项的定义,3.资产负债表日后事项限定在一个特定的时间内.,即年度资产负债表日后(次年1月1日)至董事会批准财务报告报出日止.,4.资产负债表日后事项并不是指在这个特定期间内所发生的全部事项.,是与资产负债表日存在状况有关的事项,或虽与资产负债表日存在状况无关,但对企业财务状况具有重大影响的事项.,二.资产负债表日后事项的内容,资产负债表日后事项的主要内容,调整事项,非调整事项,二.资产负债表日后事项的内容,(一)调整事项,1.含义,调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供进一步证据的事项.,即资产负债表日后获得新的或进一步的证,据,以表明依据资产负债表日存在状况编制的,会计报表已不再具有有用性,应依据新发生的,情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债、所有者权益进行调整.,二.资产负债表日后事项的内容,2.特点,在资产负债日或以前已经存在,在资产负债表日后得以证实的事项.,对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响,需对会计报表相关项目进行调整,的事项,二.资产负债表日后事项的内容,3.常见的调整事项,已证实资产发生了减值,例1,A公司210年10月25日销售给B公司一批商品,含税价值为117 000元,B公司于当月收到货物并验收入库.根据合同规定,B公司应在收到货物后1个月内付款.由于B公司财务状况不佳,到,210年月12月31日,仍未付款,A公司于年未按此项应收账款的5%计提坏账准备5 850元.,2,11年2月27日,A公司接到通知,B公司已进行破产清算,无力偿还全部货款.,董事会批准财务报告报出日为,211年4月30日,二.资产负债表日后事项的内容,销售退回,这一事项是指,在资产负债表日以前或资产负债表日,根据合同规定所销售的物资已经发出,与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移,货款能够收回,根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本,在会计报表上反映.但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回,应作为调整事项,进行相关的账务处理并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。,二.资产负债表日后事项的内容,已确定获得或支付的赔偿,这一事项是指,在资产负债表日以前,或资产负债表日已经存在的赔偿事项,资产负债表日至财务报告批准报出日之间提供了新的证据,表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款,这一证据如果对资产负债表日作的估计需要调整的,应对会计报表进行调整.,发现财务报表舞弊或重大差错,二.资产负债表日后事项的内容,例2 A企业与B企业签订的经济合同中订明,A企业应于210年8月2日提供B企业一批商品,由于A企业未按合同规定按时提供商品,致使B企业发生经济损失,B企业于210年10月提出起诉,要求A企业赔偿违约经济损失50万元.由于案件尚在审理过程中,并未作出最终判决,A企业于,2,10年12月31日,根据当时的资料判断可能会败诉,估计赔偿金额为30万元,并按此估计金额计入了损益.但在,2,11年3月1日,财务报告批准报出前经一审判决,A企业需赔偿B企业经济损失40万元,A企业和B企业均接受此判决,不再上诉.,二.资产负债表日后事项的内容,(二)非调整事项,1.含义,是资产负债表日该状况并不存在,而是日后才发生或存在的事项.,虽然该事项与资产负债表日存在状况无关,但如不加以说明,将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策,因此需要在会计报表附注中予以披露,二.资产负债表日后事项的内容,2.特点,资产负债表日并不存在,完全是期后新发生的事项.,对理解和分析财务报告有重大影响.,二.资产负债表日后事项的内容,3.常见的非调整事项内容,股票和债券的发行,对一个企业的巨额投资,自然灾害导致的资产损失,外汇汇率发生较大变动等,二.资产负债表日后事项的内容,(三)调整事项与非调整事项的异同,共同点,两者都是在资产负债日后至财务报告批准报出日之间发生的.,对报告年度的财务报告所反映的财务状况和经营成果将产生重大影响,二.资产负债表日后事项的内容,区别,调整事项,是在资产负债表日或以前就存在,日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明;进行会计处理,调整会计报表相关项目.,非调整事项,是在资产负债表日尚未存在,日后才发生;不要进行会计处理,不要调整会计报表相关项目,只在会计报表附注中说明.,第二节 调整事项的会计处理,一、调整事项的处理原则,资产负债表日后发生的调整事项,应如同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关账务处理,并对资产负债表日已编制的会计报表作出相应的调整.,一、调整事项的处理原则,由于资产负债表日后事项发生在次年,上年度的有关账目已结转,特别是损益类科目结账后已无余额,因此调整事项应当分别具体情况进行账务处理.,涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”账户核算,用途:专门用来核算当期发生的调整以,前年度损益的事项.,性质:损益类账户,以前年度损益调整,调整增加以前年度收益,或调减以前年度亏损及调减所得税时,调整减少以前年度收益,或调增以前年度亏损及调增所得税时,余额:调整增加净收益,余额:调整增加净损失,结转贷方余额,借:以前年度损益调整,贷:利润分配-未分配利润,结转借方余额,借:利润分配-未分配利润,贷:以前年度损益调整,一、调整事项的处理原则,涉及利润分配调整的事项直接在“利润分配-未分配利润”科目核算.,不涉及损益及利润分配的事项,调整相关科目.,一、调整事项的处理原则,调整会计报表相关项目的数字,调整资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字(资产负债表,损益表及所有者权益变动表等),调整当期编制的会计报表相关项目的年初数.,一、调整事项的处理原则,二.调整事项的具体处理方法,例1,A公司210年10月25日销售给B公司一批商品,含税价值为117 000元,B公司于当月收到货物并验收入库.根据合同规定,B公司应在收到货物后1个月内付款.,由于B公司财务状况不佳,到210年月12月31日仍未付款,A公司于年未按此项应收账款的5%计提坏账准备5 850元,并列入资产负债表日的有关会计报表项目内.,211年2月27日A公司接到通知,B公司已进行破产清算,无力偿还部分货款.A公司预计可收回60%。,A公司按净利的10%提法定盈余公积.所得税率25%.董事会批准财务报告报出日为211年4月30日,1.调整分录,补提坏账准备,借:以前年度损益调整 40 950,贷:坏账准备(117000X40%-5850)40 950,调整所得税,借:递延所得税资产（40950X25%）10 237.5,贷:以前年度损益调整 10 237.5,二.调整事项的具体处理方法,将“以前年度损益调整”科目余额结转,借:利润分配-未分配利润 30 712.5,贷:以前年度损益调整 30 712.5,调整计提的盈余公积,借:盈余公积-法定盈余公积 3 071.25,贷:利润分配-未分配利润 3 071.25,二.调整事项的具体处理方法,2.调整有关会计报表中的相关项目的数字,资产负债日编制的资产负债表的有关项目,调减应收账款40 950元,调增递延所得税资产 10 237.5元,调减盈余公积3 071.25元,调减未分配利润27 641.25元.,利润表及所有者权益变动表,调增资产减值损失 40 950.,调减所得税费用 10 237.5.,调减净利润30 712.5.,调减计提盈余公积 3071.25,调整,2,11年2月份资产负债表相关项目的年初数,二.调整事项的具体处理方法,第三节 非调整事项的会计处理,1.不需要作账务处理,也不需要调整会计报表.,2.需要应在会计报表附注中进行披露.,披露的内容包括:,(1)说明非调整事项的内容,(2)估计其对财务状况.经营成果的影响.,(3)若无法估计,应说明其理由.,例3 H公司是一家工业企业,211年1月10日,经董事会决定以2000万元购买另一家加工企业P企业为其生产配件,使其成为H公司的全资子公司,购买工作正在按原定方案顺利进行之中,预计在211年4月15日结束.,210年度的财务会计报告批准报出日期为211年4月20日.,第三节 非调整事项的会计处理,H公司应在报表附注中作出如下披露:,经本公司董事会于211年1月10日在研究,决定以2000万元价格购买一加工企业P企业为本公司生产配件,并使其成为本公司的全资子公司.购买工作正在按原定方案顺利进行之中,预计在211年4月15日结束.,收购工作完成后,将使本公司生产所需之配件得到质量和数量的保证,并使配件的成本降低10%左右.,第三节 非调整事项的会计处理,练习题一,某一般纳税企业甲公司,2,09年11月销售给A企业一批产品，销售价格250 000元(不含增值税)，增值税率17，销售成本200 000元，甲公司在次年1月20日接到对方通知，因产品质量与合同不符准备退货。截止12月31日，甲公司未收到货款或退货。甲公司期末将上述货款和增值税一并记入“应收账款”，并按5计提了坏账准备。甲公司于,2,10年2月10日收到了全部退回的产品以及退回的增值税专用发票。,甲公司财务报告批准报出日为次年4月30日，所得税率25，期末按净利润的15提取了盈余公积。,要求,1),注明该事项属于调整事项还是非调整事项；,(2)写出调整事项的调整分录；,解析:,（1）该事项属于调整事项。,（2）调整分录,调整营业收入,借：以前年度损益调整 250 000 应交税费应交增值税(销项税额)42 500 贷：应收账款 292 500调整坏账准备,借：坏账准备 14625 贷：以前年度损益调整 14625调整销售成本 借：库存商品 200 000 贷：以前年度损益调整 200 000,调整所得税 借：应交税费应交所得税 12 134.38 贷：以前年度损益调整 12 134.38,(250000-200000-1462.5)25%将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”借：利润分配未分配利润 36 403.12 贷：以前年度损益调整 36 403.12 调整利润分配有关数字,借：盈余公积 5 460.47 贷：利润分配未分配利润,(36 403.1215%)5 460.47,练习题二,A企业与B企业签订的经济合同中订明,A企业应于210年8月2日提供B企业一批商品,由于A企业未按合同规定按时提供商品,致使B企业发生经济损失,B企业于210年10月提出起诉,要求A
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