标准成本差异分析教材

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,标准成本差异分析,目录,差异和责任分担,标准成本的作用、选择和制定,导入案例分析,成本差异分析,标准成本的含义,一、标准成本 概念,标准成本,(成本计算角度),是通过事先仔细测定、以每单位产品为基础表述的应有成本，即预算中直接材料、直接人工、制造费用的预算数，这些预算数也是成本管理的目标值。,标准成本,(成本管理角度),在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。,标准成本法,是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。,二、标准成本 用处,便于企业编制预算和进行预算控制,1,可以有效地控制成本支出,2,可以为企业的例外管理提供数据,3,可以帮助企业进行产品的价格决策和预测,4,可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作,5,二、标准成本 选择,1,理想标准成本：在近乎完美的经营状况下才可以达到的标准，排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高生产能力制定的标准成本。,2,现实标准成本：在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。,3,正常标准成本：一种平均成本，是指在正常生产经营条件下应该达到的水平，它是根据正常的价格水平、正常的生产耗用量以及正常的生产经营能力利用程度而制定的标准成本。,1,理想标准成本：在近乎完美的经营状况下才可以达到的标准，排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高生产能力制定的标准成本。,6,二、标准成本 制定,直接材料的标准成本,单位产品的标准用量：由生产部门人员根据生产情况等确定,标准价格：由采购部门考虑市场环境及其变化趋势、供应商的报价、最佳采购批量等因素确定,直接人工的标准成本,单位产品的标准人工工时：由生产部门人员根据生产纪录、动作与时间研究等确定,标准人工工资率：由生产部门、人事部根据人工操作所需要的技能等确定,变动性制造费用的标准成本,变动性制造费用的标准分配率=变动性制造费用预算总额/成本动因的预算额,单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品成本动因的标准额,变动性制造费用的标准分配率,固定性制造费用的标准成本,固定性制造费用的标准分配率=固定性制造费用预算总额/成本动因的预算额,单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品成本动因的标准额,固定性制造费用的标准分配率,7,三、差异分析,成本差异：,实际成本与标准成本之间的差额，这种差异主要体现在标准用量和标准成本(价格)两个方面,例外管理和差异分析：,如果实际用量输入或者实际成本输入与标准值相差甚远，经理们就会调查研究这种差异以便发现问题和解决问题,比较预算数与实际数，分析单个投入和产出因素的不同，被用来：,修正预算假设,进行员工业绩评价,差异分析的类型,成本差异分析,销售差异分析,利润差异,三、差异分析 循环,准备标准成本业绩报告,进行下期经营,分析差异,识别问题,找到原因,进行员工业绩评价实施改正措施,开始,8,三、差异分析 ,成本差异构成,9,标准,价格,P,0,标量,Q,0,实量,Q,1,价格差异（,P,1,-P,0,）,Q,1,数量差异,（,Q,1,-Q,0,）,P,0,实际,价格,P,1,成本差异分析项目：,直接材料、直接人工、制造费用（变动、固定制造费用）,成本差异的分析步骤：,设定标准成本（弹性预算成本作为标杆）、测量实际成本、比较成本差异,10,三、差异分析 ,差异分析一般模型,为什么要分价格和用量？目的是明确责任。,差异分析的一般模型：,(a)(b)(c),输入的实际用量 输入的实际用量 允许的标准用量,乘以 乘以 乘以,实际价格 标准价格 标准价格,总差异,价格差异,(a)-(b),材料价格差异或,人工工资率差异或,变动制造费用分配率差异,用量差异,(b)-(c),材料用量差异或,人工效率差异或,变动制造费用效率差异,三、差异分析 ,直接材料差异分析,价差,=,实际产量,实际单位用量（实际价格,-,标准价格）,量差,=,实际产量,标准价格,(,实际单位用量,-,标准单位用量,),直接材料差异,差异分解,价格、数量,差异,直接材料实际成本-直接材料标准成本,=实际产量,实际单位用量,实际价格-实际产量,标准单位用量,标准价格,直接材料差异,=,实际产量,实际单位,用量,实际价格-实际,产量,实际单位用量,标准价格+实际产量,实际单位用量,标准,价格-实际产量,标准,单位用量,标准价格,12,三、差异分析 ,直接材料差异分析图,弹性预算的直接材料,(SP SQ),实际的直接材料,(AP AQ),“标准”的直接材料,(SP AQ),数量差异,价格差异,直接材料的预算差异,直接材料价格差异,=(AP SP)AQ,直接材料数量差异,=(AQ SQ)SP,三、差异分析 ,直接材料差异原因分析,直接材料量差分析,总差异分析,直接材料价差分析,除生产部门特殊外，通常由采购部门负责，多数部门于购买时而不在使用材料时计算价格差异，原因有：,1.,推迟计算会减少价格差异报告的及时性；,2.,在购买时计算价格差异，能让材料以标准价格入库从而简化记账。,原因多种多样。由于工人粗心、缺乏培训或技能素质由生产部门负责；由于低质量的原材料则由采购部门负责；由于机器设备不好，由管理部门负责。,差异分析主要不是用于归咎责任的，而是支持经理们的管理，并帮助他们达成为公司设定的目标。,.,三、差异分析 ,直接人工差异分析,工资率差异,=,实际产量,实际单位工时,（实际工 资率-标准工资率）,效率差异,=,实际产量,标准工资率,（实际单位工时-标准单位工时）,直接人工差异,差异分解,工资率、效率,差异,直接人工实际成本-直接人工标准成本,=,实际产量,实际单位工时实际工资率,-,实际产量标准单位工时标准工时率,直接人工差异,=,实际产量,实际单位工时,实际工资率,-,实际产量实际单位工时标准工资率,+,实际产量实际单位工时标准工资率,-,实际产量标准单位工时标准工资率,15,三、差异分析 ,直接人工差异分析图,弹性预算的直接人工,(SR SH),实际的直接人工,(AR AH),“标准”的直接人工,(SR AH),效率差异,工资率差异,直接人工差异,直接人工工资率差异,=(AR SR)AH,直接人工效率差异,=(AH SH)SR,三、差异分析 ,直接人工差异原因分析,工资率差异分析,效率差异分析,通常由生产部门负责，比如，生产过程中使用了工资级别较高、技术水平较高的工人从事要求降低的工作而造成浪费。,考核每个工时生产能力的重要指标。原因多种多样，工人的技术水平、生产工艺过程、原材料的质量、设备状况等，由相关部门负责。,.,三、差异分析 ,变动制造费用差异分析,分配率差异,=,实际生产时间,（实际分配率-标准分配率）,效率差异,=,标准分配率,（实际生产时时-标准生产时间）,变动制造费用,差异,差异分解,分配率、效率,差异,实际变动制造费用-标准变动制造费用,=实际生产时间,实际分配率-标准生产时间,标准分配率,变动制造费用差异,=实际生产时间,实际分配率-实际生产时间,标准分配率+实际生产时间,标准分配率-标准生产时间,标准分配率,18,三、差异分析 ,变动制造费用差异分析图解,弹性预算的变动制造费用,(SVR SH),实际的变动制造费用,(AVR AH),“标准”的变动制造费用,(SVR AH),效率差异,分配率差异,变动制造费用差异,变动制造费用分配率差异,=(AVR SVR)AH,变动制造费用效率差异,=(AH SH)SVR,三、差异分析 ,变动制造费用差异原因分析,差异原因分析,效率分析：,在给定的实际产量下，差异产生的原因是使用了比标准更多的机器工时而引起的。,分配率差异：,不利差异产生的原因可能是为单位变动制造费用所支出的价格高于预期价格，或使用了比预期更多的费用。,20,三、差异分析 ,固定制造费用差异分析,固定制造费用,开支(耗费)差异,=实际固定制造费用-预算固定制造费用,固定制造费用能量差异,=预算固定制造费用-标准固定制造费用,标准固定制造费用,=标准的固定制造费用分配率,标准小时,21,三、差异分析 ,固定制造费用差异分析图,标准的,固定制造费用,实际的,固定制造费用,预算的固定制造费用,能量,差异,开支,(,耗费,),差异,直接人工差异,固定制造费用开支,(,耗费,),差异,=,实际固定费用-预算固定费用,固定制造费用能量差异,=,预算固定制造费用-标准固定制造费用,22,三、差异分析,固定制造费用的两因素分析法 固定制造费用的三因素分析法,固定制造费用差异,能量,差异,耗费差异,能力,(,闲置能量,),差异,效率差异,实际数预算数,预算数标准数,(,实际工时实际产量标准工时,),标准分配率,(,预算工时实际工时,),标准分配率,四、案例分析,基本情况,A家具厂几年来一直采用标准成本制度来控制成本，收支显著的效果，由于其生产成本较低，因而在市场竞争中处于有利地位，其经济效益较好，加之其产品质量较高，售后服务好，所以形成了知名品牌。该企业生产的某种家具产品的有关资料如下表：,四、案例分析 ,标准成本卡,四、案例分析,实际情况,该企业预算产量1000件，变动制造费用预算为120000元，固定制造费用预算为200000元。,本期实际产量1100件。直接材料消耗量为13200公斤，单价33.5元；实际生产总工时21000小时，实际支付工资103000元；实际固定制造费用为190000元，变动制造费用为110000元。,（1）,通过成本差异的计算和分析，你认为该企业在成本管理上存在什么问题？,（2）,通过成本差异的分析是不是可以明确区分经济责任。,四、案例分析,计算,标准成本是一种目标成本，由于种种原因，产品的实际成本会与目标不符。实际成本与标准成本之间的差额，称为成本差异。材料成本差异是反映实际成本脱离预订目标程度的信息，为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，一边采取措施加以纠正。,四、案例分析,直接材料差异计算,1.直接材料成本差异：,直接材料价格差异=实际数量（实际价格-标准价格）,=13200（33.5-38）,=-59400（元）,直接材料数量差异=（实际数量-标准数量）标准价格,=（13200-10 1100）38,=83600(元),直接材料总差异=价格差异+数量差异,=-59400+83600,=24200(元),四、案例分析,原因分析,材料价格差异是有利差异，主要原因是：,1、有可能采购部门采用经济批量订货，使厂商给予一定,的现金或者销售折扣等优惠措施。,2、可能受国家宏观调控的影响，获得支持。,3、考虑运输费用的因素，选择了路线较短，运费较低的运,输路线而减少了运费和不必要的消耗。,4、该公司能严格遵守合同的条款，未因违反合同而被罚款。,直接材料数量差异为不利差异，主要原因是：,1、可能由于技术人员操作疏忽而造成废料和废品增加。,2、可能是新上岗人员不熟悉机器的操作导致多用料的结果。,3、可能是生产技术未及时跟进导致产品用料过多。,4、可能为了产品的质量能过达到要求而使检验过严。,四、案例分析,直接人工差异计算,2、直接人工的成本差异分析,工资率差异=实际工时*（实际工资率-标准工资率）,=21000*（103000/21000-5）,=-2000(元),人工效率差异=（实际工时-标