现金及应收款项介绍与案例分析

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第二章 现金及应收款项,第二节 应收账款,一、应收款项包括：,应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款,等。,二、应收账款的概念,应收账款是企业因,销售商品、（产品）提供劳务,等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,三、应收账款的入账时间及计价:,与销售收入的确认时间相同。,按,实际发生的金额,入账。在有销售折扣的条件下，不同的方式有不同的处理方法，通常有两种情况：包括,商业折扣,和,现金折扣,。,1、商业折扣：,这种折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠.这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的,购销双方都是按折扣后实际金额收付.因此这种折扣在,会计上不作单独的账务处理.,3),现金折扣的账务处理方法有,总价法,和,净价法。,2,、现金折扣。,1)概念：,现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。在这种折扣方式下，双方达成协议，明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。,2)现金折扣的表现形式：,折扣比例,付款时间,如,2,10,，是指在,10,天之内付款，可享受应付金额,的,2,的折扣；,30,是指在,30,天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。,1、销售商品、提供劳务未收款时：,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税金应交增值税(销项税额),2、收回货款：,借：银行存款,贷：应收账款,四、一般账务处理,1、坏账的概念,无法收回,或收回可能性极小的应收账款，会计上称为,“,坏账,”,。,由于发生坏账而造成的损失，称为,“,坏账损失,”,五、坏账损失,2,、坏账损失的产生原因,(1),债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；,(2),债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；,(3),债务人较长时期内（三年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,3,、坏账损失的账务处理,坏账损失的账务处理有两种方法：,直接转销法,和,备抵法,。,1,直接转销法,2,备抵法,（重点）,（,1,）,备抵法的,概念：,备抵法,是在发生坏账损失以前，按期估计的坏账准备金计入,“,资产减值损失,”,，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。,应设置,“,坏账准备,”,账户，该账户属,“,应收账款,”,、,“,其他应收款,”,等应收款项的备抵调整账户。,坏账准备,坏账损失的发生,计提的坏账准备金,及冲减多提的,坏账准备金,已计提的尚未使用的坏,账准备金,（2）账户设置：,（3）,分类：,在会计实务中，坏账准备的计提方法通常有三种：,销货百分比法、账龄分析法,、,应收款项余额百分比法,。,（,1,）计提坏账准备时：计提的坏账准备金,=,年末应收账款余额百分比,（,0.3%,0.5%)-“,坏账准备,”,的贷方余额,A,应收账款余额百分比法,借：资产减值损失,贷：坏账准备,（,2）发生坏账损失时：,借：坏账准备,贷：应收账款,（3）已经发生的坏账损失又收回时：,借：应收账款,同时,：借：银行存款,贷：坏账准备 贷：应收账款,【例,3,】某企业,2005,年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为,5,。年末计提坏账准备的应收款项余额为,500 000,元，计提坏账准备并编制会计分录：,提取的坏账准备数,500000,5,0,2500(,元,),借：资产减值损失,坏账损失,2 500,贷：坏账准备,2 500,2006,年应收甲公司货款,2000,元,确实无法收回，经确认为坏账.,借：坏账准备,2000,贷：应收账款,甲企业,2000,2006,年末应收款项余额为,400 000,元，则计提的坏账准备为：,400000,5,(2500,2000),1500,(元),借：,资产减值损失,坏账损失,1 500,贷：坏账准备,1 500,注:,用丁字账计算,“,坏账准备,”,的余额,2007,年收回已转销为坏账的甲公司的货款,1 300,元，年末应收款项余额为,600 000,元。,借：应收账款甲企业,1 300,贷：坏账准备,1 300,同时：,借：银行存款,1 300,贷：应收账款甲企业,1 300,2007,年末应提取的坏账准备数为：,600000,5,(2000,1300),300,(元),计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲,销多提数。,借：,资产减值损失,坏账损失,300,贷：坏账准备,300,其他应收账款的坏账损失计提方法与以上应收账款相同,。,案例一：坏账准备的计提,B公司采用按年末应收款项的余额百,分比法计提坏账准备。2004年末“应收账款”科目余额为320元，“坏账准备”科目没有余额，“坏账准备”提取率为5%，2003年确认一笔金额为2.4万元的坏账，2003年末,“应收账款”的余额为468元。其他应收款的,余额为45万元。该公司的张会计的坏账准备金额为25.8万元（4685%+2.4）。但该公司的王会计认为，张会计的计算方法错误。那么，张会计错在什么地方呢？,六、债务人以非现金资产抵偿债务的会计处理,债务人以非现金资产抵偿债务，企业应当对受让的非现金资产,按公允价值入账,。重组债权的账面余额与受让的非现金资产公允价值之间的,差额,，确认为债务重组损失，作为营业外支出，,计入当期损益,。,资料：公允价值,公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。,七、应收账款的融通,所谓应收账款的融通,是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。,应收账款抵借是指持有应收账款的企业与信贷机构或代理商订立合同，以应收账款作为担保品，在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资金的一种融资方式。合同明确规定信贷机构或代理商借给企业资金所占应收账款的比率，一般为应收账款的70%90%不等，借款企业在借款时，除以应收账款为担保外，还需按实际借款数据出具票据，如果作为担保品的应收账款中某一账款到期收不回来，银行有权向借款企业追索。,应收账款让售（Accounts Receivable Factoring）：是指应收账款持有人（出让方）将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构（售让方，一般是银行），由它直接向客户收取款项的交易行为。应收账款让售分为无追索权让售和有追索权让售两种。,第三节 应收票据,一、应收票据的概念:,是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期的商业汇票。,二、分类,带息商业汇票,不带息商业汇票,应计利息票据面值票面利率期限,一种信用凭证，由,债务人,签发的，载有一定,金额,，承诺在约定的期限由自己无条件地将所载金额支付给债权人的,票据,。债务人为出票人，债权人或持票人为受款人。期票一经发出，出票人就负有绝对,付款,的义务，如到期不予支付，受款人有权诉诸,法庭,。期票可分为：一般期票和,银行,期票；即期期票和远期期票。期票在到期前，可以由,债权人,背书转让，作为支付手段和购买手段进入流通领域。在西方国家，期票可以经过多次背书转让。转让后的期票如果到期不能偿付，背书人负有付款的责任。期票还可在到期前向银行申请贴现，作为融通资金的工具，银行按照一定的,贴现率,，预先扣除一定的利息。,收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还是不带息票据，都应按,票据的面值,入账,。,四、核算,三、,应收票据的计价,1,、账户的设置：,应收票据,收到,到期或贴现,余额,1）销售商品，收到商业汇票时,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税金应交增值税（销项）,2）收到到期的商业汇票款时,借：银行存款,贷：应收票据,A,应收票据一般账务处理,【例4】,甲企业于,2003,年,4,月,1,日销售一批商品给企业，货款,100 000,元，增值税税率为,17,，,当即收到,企业开出的,6,个月期、面值为,117 000,元,的商业承兑汇票。,(,1,),4,月,1,日,甲企业收到票据时：,借：应收票据商业承兑汇票,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税金应交增值税(销项税额),17 000,(,2,),9,月,30,日到期收到票据款时：,借：银行存款,117 000,贷：应收票据商业承兑汇票,117 000,、贴现：,(1),贴现概念,：,是指票据持有者将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人作为银行对企业的短期贷款。,(2)票据到期日的确定方法,按月表示，则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日相同的日期。（即直接将期限加月数）,例如,3,月,20,日签发的,5,个月期的商业汇票，其到期日为？,注：,假如是月末签发的商业汇票，不管月大月小，其到期日均为到期月份的最后一天。,按日表示的票据，其到期日就要按票据的实际天数计算，一般出票日和到期日只算其中一天，所谓,“,算头不算尾，,算尾不算头,”,。,例如,3,月,20,日签发的,100,天到期的商业汇票，其到期日为,6,月,28,日（,11,30,31,28,）如果是,7,月,8,日开出的票据则其到期日为,？,(31-8=23,31,30,1610,月,16,日,),？,、,贴现期,：从,贴现日,至,到期日,的时间,、,票据到期价值,票面额票面额票据期限票面利率,、,贴现息,票据到期价值贴现利率贴现期,、,贴现额,票据到期价值贴现息,(3)贴现的计算,(4)账务处理,借：银行存款（贴现额）,财务费用（差额）,贷：应收票据（票面额）,（财务费用）（差额）,第四节 预付账款及其他应收款,一、预付账款（资产类）,1、概念：预付账款是按购货合同规,定,预先,支付给供货方的,货款,。,2、账务处理：,（1）当企业预先支付一部分款项时,借：预付账款,贷：银行存款,、,（,2,）收到预购的物资时。,借：材料采购,/,原材料等,应交税费,应交增值税,(,进项税额）,贷：预付账款,3,、补付货款时，,借：预付账款,贷：银行存款,4,、退回多付款时，,借：银行存款,贷：预付账款,【例】,某企业拟向乙企业购货,200000,元，,7,月,2,日按购货合同规定预先支付,150 000,元；,25,日收到全部货物并验收入库；,28,日通过,银行付清余款。,(,1,),7,月,2,日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：,借：预付账款乙企业,150 000,贷：银行存款,150 000,(2)25,日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：原材料,200000,应交税金应交增值税,(进项税额),34000,贷：预付账款乙企业,234000,（二）其他应收款,（差旅费的核算）,1,厂办报销时，实际购买办公用品,600,元，余款交回现金。根据报销凭证，编制如下会计分录：,借：,管理费用办公费,600,现金,200,贷：其他应收款厂办,800,演讲完毕，谢谢观看！,内容总结,第二章 现金及应收款项。应收账款是企业因销售商品、（产品）提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。3)现金折扣的账务处理方法有总价法和净价法。无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法和备抵法。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。提取的坏账准备数500000502500(元)。2006年末应收款项余额为400 000