存货视同销售与进项税转出培训课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,国药控股股份有限公司 财务部,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,存货视同销售与进项税转出培训,2010-05,内容提要,一、视同销售,增值税视同销售行为及变化,企业所得税视同销售行为及变化,新增值税与新所得税在视同销售上区别,视同销售在会计上是否作收入,视同销售,在,会计、增值税、所得税处,理一览表,视同销售具体行为分析及会计处理,易混淆的视同销售行为分析,二、进项税转出,增值税进项税转出,进项税转出具体行为分析及会计处理,易混淆的进项税转出行为分析,新增值税视同销售行为规定,新增值税实施细则 第四条：下列行为视同销售货物：,将货物交付其他单位或者个人代销；,销售代销货物；,设有两个以上机构并实行统一核算,的,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县,(,市,),的除外,将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；,将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；,将自产,委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；,将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；,将自产、委托加工或者购进货物无偿赠送其他单位或个人。,新旧增值税法视同销售行为变化,新、旧增值税法对视同销售表述类同，全文理解后发现有如下差别：,原增值税法规将自产、委托加工货物用于在建工程（不论是建设安装机器设备，还是建造不动产）要视同销售。（外购货物用于上述目的不允许抵扣进项税。）,新增值税法规，将自产、委托加工货物用于在建工程中的,机器设备,的建设安装不视同销售。（外购货物用于上述也允许抵扣增值税。）,增值税视同销售行为判断,货物非应税使用是视同销售还是进项税转出，主要看货物是否具有增值特性：,一,、,货物用于,内部,非,应税项目，如,在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等，,要考虑货物的来源,，如果货物是外购的，为进项税额转出；如果货物是自产或者委托加工收回的，则视同销售行为。,二,、,货物用于,外部,非应税项目，如,投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，,机构间跨县市,货物移送等，,无论货物的来源如何,，均,要,视同销售,处理,。,新所得税法视同销售行为规定,新,企业所得税法实施条例第25条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将,货物、财产、劳务,用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,关于企业处置资产所得税处理问题,的通知(国税函2008828号)：企业将,资产,移送他人的下列情形，应按规定视同销售确定收入：(一)用于市场推广或销售；(二)用于交际应酬；(三)用于职工奖励或福利；(四)用于股息分配；(五)用于对外捐赠；(六)其他改变资产所有权属的用途。,旧所得税法视同销售的规定,原中华人民共和国所得税暂行条例实施细则第五十五条规定：纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用,本企业的商品、产品的,，均应作为收入处理。,财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字1996079号）文件进一步扩大了视同销售范围，该文件规定：企业将,自己生产的产品,用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。,新旧所得税视同销售的变化,一,、新法,扩大了视同销售的对象。新法将货物、,财产、劳务,均列入了视同销售的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购和自产。,二,、新法,缩小了视同销售的范围。将自产货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售。,三,、新法,强调了非货币性资产交换要视同销售。而原,税法类似,规定,为,：纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。,四、确认收入的标准变化：新法（国税函2008828号）将属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,新增值税与所得税视同销售上区别,一、,增值税视同销售，所得税不视同销售,。增值税中跨县（市）移送货物用于销售、将自产或委托加工的货物用于非应税项目,（建造不动产）,。,二、所得税视同销售，增值税不视同销售。将外购货物用于职工福利或奖励，个人消费（含交际应酬）、非增值税应税项目。,三,、视同销售的销售额确定不同。增值税：1,、,按当月同类货物的平均销售价格；2,、,按最近时期同类货物的平均销售价格；3,、,按组成计税价格。企业所得税,（国税函2008828号）,：企业自制的资产，按企业同类资产同期对外销售价格；外购的资产，可按购入时的价格。,四,、,税务,处理,生效,时间,不同：所得税从,2008年1月1日起,；增值税从1994年1月1日起,。,视同销售在会计上是否作收入,一、判断条件。是否满足收入的五个条件：,1.主要风险和报酬转移；2.不再继续管理和控制；3.能可靠计量收入金额；4.能流入经济利益；5.能可靠计量成本。,二、下列视同销售行为会计应作收入：,1.将货物交付他人代销；2.销售代销货物；3.将自产、委托加工或购买的货物作为投资；4.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利；6.将自产、委托加工的货物用于职工个人福利。,三、下列视同销售行为会计不用作收入：,1.跨（县市）机构间移送货物；2.将自产或委托加工的货物用于非应税项目；3.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,视同销售,在,会计,/,增值税,/,所得税,的,处理,一览表,视同销售具体行为分析,1、,将货物交付其他单位或者个人代销；,2、,销售代销货物；,3、总分机构间跨县（市）,移送,货物,4、,将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；,5、,将自产、委托加工或者购进的货物作为投资；,6、,将自产、委托加工或者购进的货物分配；,7、,将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；,8、,将自产、委托加工或者购进货物无偿赠送。,将货物交付他人代销(一),1、纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款时。若均未收到，则于发货后满180天时计算缴纳增值税。,2、会计处理视同买断方式委托代销,借：银行存款/应收账款,贷：主营业务收入,贷：应交税费应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本,贷：库存商品,将货物交付他人代销(二),会计处理,收取手续费方式,委托代销,在发出代销商品时,借：委托代销商品,贷：库存商品,收到代销清单时,借：银行存款,/,应收账款,借：,销售费用,贷：主营业务收入,/,其他业务收入,贷：,应交税费应交增值税(销项税额),结转销售成本时,借：主营业务成本,/,其他业务成本,贷：委托代销商品,销售代销货物-视同买断,会计处理：收到代销商品时,借：库存商品,借：应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,实际销售商品时,借：银行存款/应收账款,贷：主营业务收入,贷：应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本,贷：库存商品,按合同协议支付给委托代销方款项时,借：应付账款,贷：银行存款,销售代销货物-收取手续费,会计处理,收到代销商品时,借：受托代销商品（协议价格）,贷：受托代销商品款,实际销售商品时,借：银行存款,贷：应付账款,贷：应交税费应交增值税(销项税额),借：受托代销商品款,贷：受托代销商品,收到增值税专用发票时,借：应交税费应交增值税(进项税额),贷：应付账款,将货款归还委托代销单位，并计算代销手续费时,借：应付账款,贷：银行存款,贷：主营业务收入(或其他业务收入),机构间跨县（市）移送货物(一),视同销售的条件：,受货机构发生以下情形之一：,1向购货方开具发票；,2向购货方收取货款。,（国税发1998137号）,发货机构纳税义务发生时间：货物移送的当天。不确定受货机构具有视同销售条件时，可暂不确认。,受货机构应交增值税由其所属主管税务机关征收。分支机构进项税可以抵扣。（国税函1998718号）,机构间跨县（市）移送货物(二),会计处理-发货机构,移送时,借：库存商品（某地仓库）某商品,贷：库存商品（西部仓库）某商品,符合收入条件时,借：银行存款/应收账款,贷：库存商品（西部仓库）某商品,贷：应交税金应交增值税（销项税额）,机构间跨县（市）移送货物(三),会计处理受货机构,收到商品时,借：库存商品,借：应交税金应交增值税（进项税额）,贷：应付账款/银行存款,销售收款或开票时,借：银行存款/应收账款,贷：主营业务收入,贷：应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本,贷：库存商品,将自产货物用于非应税项目,1、纳税义务发生时间：移送货物的当天。,2、货物在内部改变用途，按法人所得税原则企业所得税上不确认销售收入。,3、自产货物用于非应税项目在增值税上应视同销售，外购货物则不视同销售。,4、会计处理举例：,领用自产品用于在建工程（机器设备）,借：在建工程-机器设备,贷：库存商品,领用自产品用于在建工程（不动产）,借：在建工程-不动产,贷：库存商品,贷：应交税金-应交增值税（销项税额）,将货物,用于非货币资产交换或,投资,1、纳税义务发生时间：移送货物的当天。,2、具有商业实质且公允价值能可靠计量，不产生纳税差异,借：长期股权投资,贷：主营业务收入,贷：应交税费应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本,贷：库存商品,3、不具有商业实质且公允价值不能可靠计量。所得税要按公允价值作收入，由此产生纳税差异，要作纳税调整。,借：长期股权投资,贷：库存商品,贷：应交税费应交增值税（销项税额）,将货物用于偿债或分配,1、纳税义务发生时间：移送货物的当天。,2、无论自产还是外购货物，在增值税、所得税、会计处理都要视同销售。,3、会计处理,借：应付账款/应付利润(股利),贷：主营业务收入,贷：应交税费应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本,贷：库存商品,将自产货物用于集体福利或者个人消费,1、纳税义务发生时间：移送货物的当天。,2、货物在所得税、会计处理要视同销售：外购货物在增值税上不视同销售。,3、会计处理,借：应付职工薪酬职工福利费,贷：主营业务收入,贷：应交税费应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本,贷：库存商品,将货物无偿赠送他人,1、纳税义务发生时间：移送货物的当天。,2、此处赠送是与业务不相关的，非指用于广告宣传、业务交际、随货赠送。,3、会计处理,借：营业外支出,贷：应交税费应交增值税（销项税额）,贷：库存商品,易混淆的视同销售行为分析,买一定数量赠送一定数量，如买三赠一,属于有偿赠送，不视同销售,累积买一定金额以上赠送一定数量的商品,属于有偿赠送，不视同销售,不同的赠送行为：样品展示与赠送、广告性赞助、赠送宣传品、礼品赠送客户、赠送地震灾区,样品展示不视同销售，展示中赠送要视同销售,广告性赞助视同销售,礼品赠送客户不视同销售，属于进项税转出,返券销售，如满百送二十,不视同销售，按实际收款作销售收入。使用券时也不视同销售。,易混淆的视同销售行为分析（续）,将外购货物或自产产品用于检验,不视同销售，也不用进项税转出。,将维修材料用于保修期内维修,不视同销售，也不用进项税转出。,自产货物用于业务宣传、交际应酬,视同销售,外购货物用于业务宣传、交际应酬,业务宣传视同销售，交际应酬进项税转出,公益性或非公益性捐赠,不分是否公益，都视同销售，企业所得税扣除有区别,收取的违约金是否作为收入征税？,看谁收取，看交易是否发生。只有卖方收取的，且交易行为已发生才征税。,进项税转出的税务规定（一）,条例,第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：,（一）用于非增值税应税项目