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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第九章 流动负债,1,第一节 流动负债概述,2,一、流动负债的概念及其特征,负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,企业所承担的这一现时义务，能以货币计量，需以资产或劳务偿付。,3,流动负债是指将在1年内含1年或者超过1年的一个营业周期内归还的债务。,流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项和1年内到期的长期借款等。,4,流动负债具有以下特征,：,第一，归还期限短。,第二，到期必须要用企业资产、提供劳务或者举借新的负债来归还。,第三，企业举借流动负债的目的一般是为了满足生产经营资金周转的需要。,第四，流动负债中的各项负债工程的数额与长期负债相比，数额较小。,5,二、流动负债的计价,从理论上说，负债的计价应以未来偿付债务的现金流出量的现值为根底，也就是应按未来应付金额的现时价值来计量。,在实务上，流动负债通常是按实际发生额计价入账的。,6,三、流动负债分类,一按应付金额是否确定分类,1、应付金额确定的流动负债,应付金额确定的流动负债是由过去的经济业务产生的，根据契约、合同或法律的规定，有确切的偿付金额，乃至有确切的债权人和付款日，到期必须归还的债务。,7,三、流动负债分类,2、应付金额视经营情况而定的流动负债,应付金额视经营情况而定的流动负债需到经营期末才能视经营期的经营情况确定负债金额，在该经营期结束前，负债金额不能用货币加以衡量。如应付所得税与应付投资者利润，必须在一定的会计期间终了时，计算出经营损益前方能确定其金额。,8,三、流动负债分类,3、应付金额需予以估计的流动负债：,指因过去发生的经济业务而存在，但其金额乃至债权人和归还日期都无法确定，应根据以往的经验或依据有关的资料，估计确定负债金额。例如产品质量担保债务。,9,1,、经营活动形成的流动负债：,是企业在正常的生产经营活动中形成的，包括对外业务形成的流动负债和内部往来形成的流负债，前者包括应付账款、应付票据、预收账款、应交税费等，后者包括应付职工薪酬等。,三、流动负债分类,二按流动负债形成过程分类,10,三、流动负债分类,二按流动负债形成过程分类,2、融资活动形成的流动负债：是企业在筹集资金过程中形成的，包括各项短期借款及应支付的利息等。,3、收益分配活动形成的流动负债：是企业在分配净收益过程中形成的，包括应付利润、应付股利等。,11,三、流动负债分类三按流动负债的支付方式分类,1、货币性流动负债：是指需要以货币来偿付的流动负债，如应付账款、应付票据、短期借款等。,2、非货币性流动负债：是指不需要以货币而以货物或劳务归还的流动负债，如预收账款、售出产品质量担保债务等。,12,第二节 短期借款的核算,一、短期借款的内容,一概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下含1年的各种借款。,二用途：用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的。,二、帐户设置,短期借款某贷款单位借款种类,归还的本金,借入的本金,尚未归还的本金,13,三、短期借款的核算,一借入短期借款时： 借：银行存款 贷：短期借款二借款利息：,预计时： 借：财务费用 贷：应付利息,实际支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款,14,三、短期借款的核算,到期还本并付最后一次利息时： 借：短期借款,应付利息 财务费用,贷：银行存款,三归还借款时： 借：短期借款 贷：银行存款,15,2、假设例题中利息按季结算，那么1月末预提利息,借：财务费用-利息支出 100 贷：应付利息 100,2月末预提利息分录与此相同,例如：,A,企业,2006,年,1,月,1,日向工商银行取得短期流动资金借款,3,万，年利率,4%,，借款期限,6,个月。,1,、,1,月,1,日借入时：,借：银行存款,30000,贷：短期借款,30000,16,3月末支付利息时,借：应付利息 已预提利息 200,财务费用-利息支出 未预提利息 100,贷：银行存款 300,4月末、5月末预提利息同2中的处理,3、6月30日到期还本付息,借：短期借款 30000本金,应付利息 200 已预提利息,财务费用-利息支出 100 未预提利息,贷：银行存款 30300 本息合计,17,第三节应付票据与应付账款,18,应付票据：是指企业承诺在未来一定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。,应付票据分类：应付票据分带息应付票据和不带息的应付票据两种。前者到期还本付息；后者到期只须支付本金，不付利息。,帐户设置：应设置“应付票据科目反映这项流动负债的现存义务。该帐户按债权人进行明细核算，并需开设备查登记簿。,一、应付票据,19,一、,应付票据,入帐价值确实定：带息应付票据按面值入账。在期末应计提应付利息实务中通常在年末或半年末计提，计入当期财务费用。,不带息应付票据直接按面值入账。,20,一、应付票据,票据到期无力支付的账务处理：,开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据账面余额转入“应付账款科目，待协商后再行处理。如果以重新签发新的票据清偿原应付票据，再从“应付账款科目转入“应付票据科目。,21,一、应付票据,票据到期无力支付的账务处理,：,如果企业无力支付到期的银行承兑汇票，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按每天万分之五计收利息。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的有关凭证时，应借记“应付票据科目，贷记“短期借款科目。对应付的利息，按短期借款利息的处理方法处理。,22,一、应付票据,-,核算举例,例,1,企业,2007,年,5,月,8,日从外购入价值为,300 000,元，增值税额进项税额为,51 000,元的材料一批，材料已入库，用银行存款支付货款,151 000,元，余款企业开出一张面值为,200 000,元、期限为,3,个月的银行承兑汇票。用银行存款支付银行手续费,200,元。,23,一、应付票据,-,核算举例,企业相关的会计处理如下：,12007年5月8日购入商品时：,借：库存商品 300 000,应交税费应交增值税进项税额 51 000,贷：银行存款151 000,应付票据 200 000,24,22007年8月8日支付银行手续费时：,借：财务费用200,贷：银行存款 200,32007年8月8日到期支付票款时：,借：应付票据200 000,贷：银行存款200 000,25,一、应付票据,-,核算举例,例2企业2002年6月1日从外购入价值为100 000元，增值税额进项税额为17 000元的材料一批，材料已入库，企业开出一张面值为100 000元、期限为3个月、票面年利率为6%的商业承兑汇票。企业相关的会计处理如下：,12002年6月1日购入商品时：,借：库存商品 100 000,应交税费应交增值税进项税额 17 000,贷：应付票据117 000,26,一、应付票据,-,核算举例,2分别于2002年6月30日、7月30日、8月31日计算应付利息117006%12585时：,借：财务费用585,贷：应付票据585,32002年9月1日到期支付票款时：,借：应付票据118 755,贷：银行存款118 755,27,一、应付票据,-,核算举例,例3企业开出并承兑的一张账面价值为56 000元的商业承兑汇票到期无力支付。,相关会计处理如下：,借：应付票据56 000,贷：应付账款56 000,假设以上应付票据为银行承兑汇票，企业收到银行代为支付并转为逾期贷款通知时：,借：应付票据56 000,贷：短期借款逾期借款56 000,28,二、应付账款,应付账款：是指企业因购置材料商品、物资和接受劳务供给等而应付给供给单位的款项。,应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资和货款支付时间不一致而产生的债务，对那些非因供给业务而发生的各种应付、暂收款项，不应作为应付账款核算。,29,二、应付账款,一应付账款的入账时间确认,应付账款入账时间确实定，应以所有权的转移为标志，理论上以收到结算凭证为依据。实务中，应区别不同情况处理。,30,二、应付账款一应付账款的入账时间,1、在货物和发票账单同时到达的情况：通常在货物验收入库后，按发票账单登记应付账款。,假设款项就在本月支付，为简化核算，也可先不记负债，在支付款项时直接作为资产入账。,31,二、应付账款一应付账款的入账时间,2、发票先到，货物以后会计期间才到。月末按发票价登记应付账款。,3、货物先到，发票账单后到：在收到发票账单后再登记应付账款入账；假设月度终了发票账单还未到，那么应在月末将应付账款估价入账，下月初再用红字冲销，待收到发票账单时重新入账。,32,二应付账款的入账金额,应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，那么有总价法和净价法之分.,1、总价法：应付账款入账金额确实定按发票上记载的应付金额的总值即不扣除折扣记账。,2、净价法：按扣除了最大现金折扣的金额入账。,注意*: 有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付。这种无法支付的应付款项将其列入营业外收入处理。,33,二、应付账款,-,核算举例,例,企业从外购入材料一批，买价为,100000,元，增值税进项税额为,17000,元。对方提供的付款条件是,2/10,，,n/30,，折扣计算不考虑增值税额。,在总价法下，企业分别做出以下不同的会计处理。,34,企业在购入材料时：,借：原材料100 000,应交税费应交增值税进项税额17 000,贷：应付账款117 000,企业在10天内支付款项时：,借：应付账款117 000,贷：银行存款115 000,财务费用2 000,假设企业在1130天内支付款项：,借：应付账款117 000,贷：银行存款117 000,35,三、预收账款,预收账款：是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。,企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款科目，贷记“预收账款科目；销售收入实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税销项税额等科目。,36,三、预收账款,购货单位补付的款项，借记“银行存款科目，贷记“预收账款科目；退回多付的款项，作相反的会计处理。,该帐户按购货单位设置明细账进行明细核算。,预收账款业务不多的企业，也可以将预收的款项直接计入“应收账款科目的贷方，不设“预收账款科目。在这种情况下，应注意报表工程的列示。,37,例企业接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计300 000元，预计3个月完成。订货方于签订合同时预付货款50%，另外50%于交货时再支付。该货物的增值税税率为17%。,企业有关会计处理如下：,1收到预付的货款时：,借：银行存款150 000,贷: 预收账款150 000,38,25个月后产品发出时：,借：预收账款351 000,贷：主营业务收入300 000,应交税费应交增值税销项税额51 000,3收到订货单位补付的货款时：,借：银行存款201 000,贷：预收账款 201 000,注：如果企业预收账款情况不多的，也可不设“预收账款，而在“应收账户明细账中核算,39,第四节 应付职工薪酬的核算,40,本节主要内容,应付职工薪酬概述,工资的核算,其他货币性职工薪酬,非货币性职工薪酬,对职工薪酬应披露的信息,辞退福利,以现金结算的股份支付,41,一、,应付职工薪酬,概述,应付职工薪酬：是指企业为获取职工提供的效劳而应给予职工各种形式的报酬 。包括：,1职工工资、奖金、津贴和补贴,2职工福利费,3为职工缴纳的各类社会保险费：包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,42,4为职工缴纳的住房公积金,5工会经费和职工教育经费,6用于职工的非货币性福利,7因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 辞退福利,8其他与获得职工提供的效劳相关的支出，如：未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用，带薪休假费用，股份支付等。,一、,应付职工薪酬,概述,43,帐户设置：设置“应付职工薪酬一级科目，下设工资、职工福利、社会保险费、辞退福利、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、股份支付等明细科目进行明细核算。,一、,应付职工薪酬,概述,44,一、应付职工薪酬概述职工薪酬的会计处理原那么,企业应当在职工为其提供效劳的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应根据职工提供效劳的受益对象，分别以下情况处理：1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货本钱或劳务本钱。,45,一、应付职工薪酬概述： 职工薪酬的会计处理原那么,2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产本钱,3、其他职工薪酬，确认为当期费用。,4、企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金(五险一金)，应当在,46,应付职工薪酬概述 职工薪酬的会计处理原那么,职工为其提供效劳的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，按照前述规定处理。,5、企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。,47,二、工资的核算,一工资总额的组成,工资属于货币性职工薪酬。,工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的工资总数。企业的工资总额一般由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六个局部组成。,48,工资的核算分为工资结算与工资分配的核算。工资结算包括工资的计算和发放。,工资结算的原始依据：工资结算的原始依据主要是工资卡、考勤记录、产量记录。,工资结算的时间：一般来说，企业发放工资的时间一般在月度的上、中旬，由于无法统计职工当月的出勤时间或产量，往往按上月的出勤和产量记录计算发放当月的工资。,二、工资的核算二工资的结算,49,二、工资的核算二工资的结算：,工资的计算：工资的计算分计时工资与计件工资等工程的计算。,应付工资总额减去代扣的房租水电费等，为实际应付工工资。,50,工资结算表及工资结算汇总表的 工资的计算通过工资结算表及工资结算汇总表进行。,工资结算汇总表应按职工的类别和工资总额构成工程应付工资、代扣款、实发工资等分别反映。见下表：,二、工资的核算二工资的结算,51,工资结算单,姓,名,应付职工薪酬,代扣款,代发款,实,发,金,额,领,款,人,签,名,（,章,）,月,标,准,工,资,计,时,工,资,计,件,工,资,奖金,各种津贴,扣款,合,计,水,电,费,合,计,福,利,费,合,计,综,合,奖,节,约,奖,副,食,补,贴,夜,班,津,贴,其,他,事,假,病,假,合,计,编制单位,:,单位,:,元,52,车,间,和,部,门,应付职工薪酬,代扣款,实,发,工,资,计,时,工,资,伤,假,工,资,加,班,工,资,奖,金,工资性津贴,合,计,房,租,水,电,个,人,所,得,税,合,计,副,食,补,贴,夜,班,津,贴,生,产,车,间,生,产,工,人,8 000,600,2 000,1 500,800,80,12 980,200,100,80,380,12 600,管,理,人,员,780,300,60,10,1 150,40,20,10,70,1 080,工程施,工人员,6 300,920,880,1 800,625,60,10 585,170,90,40,300,10 285,工资结算汇总表,53,企业管理,部门人员,3 400,850,610,300,5 160,120,80,30,230,4 930,工会工作,人员,650,90,60,800,30,20,10,60,740,医务福利,人员,1 250,130,80,120,1 580,60,50,40,150,1 430,合计,20 380,2 500,2 880,4 380,1 965,150,32 255,620,360,210,1 190,31 065,工资结算汇总表,承上表,54,账务处理：企业在“应付职工薪酬一级科目下设置“工资二级科目进行工资的核算。,企业在发放工资之前，按实发工资从银行提取现金时借记“现金科目，贷记“银行存款科目；实际发放工资时，按实发数借记“应付职工薪酬工资科目，贷记“现金科目。结转代扣款时，借记“应付职工薪酬工资科目，贷记“其他应付款等科目。,二、工资的核算二工资的结算,55,二、工资的核算二工资的结算,从银行提取现金：,借：现金,贷：银行存款,实际发放工资：,借：应付职工薪酬,工资,贷：现金,其他应付款等帐户,56,工资分配：企业本月应付工资总数，要在月份终了时进行分配，计入有关本钱费用。,进行工资分配的时间：月末。但是，如果企业于月末按照当月的出勤和产量记录计算并进行分配，当月末工作量将太大。为了简化核算，当月分配的工资一般是按照职工上月的出勤和产量记录计算的工资额。,二、工资的核算 三工资的分配,57,企业进行工资分配时，应按照职工提供效劳的受益对象分别记入有关科目。一般来说：,根本生产车间职工工资借记“生产本钱科目；,车间管理人员工资借记“制造费用科目；,企业管理人员的工资借记“管理费用科目；,专设销售机构人员的工资借记“营业费用科目；,二、工资的核算 三工资的分配,58,医务人员和福利部门人员的工资借记“应付职工薪酬职工福利费科目；,在建工程人员的工资借记“在建工程科目；,六个月以上病假人员的工资作为劳动保险费，借记“管理费用科目；,按应付工资总额贷记“应付职工薪酬工资科目。,二、工资的核算 三工资的分配,59,例1：根据上述工资结算汇总表的资料，企业编制工资费用分配表，并做出以下工资费用分配的会计处理：,借：生产本钱12 980,制造费用 1 150,在建工程10 585,管理费用 5 960,应付职工薪酬职工福利费1 580,贷：应付职工薪酬工资32 255,60,三、其他货币性职工薪酬,为职工支付的薪酬，除了工资、奖金、津贴补贴以外，还包括为职工支付的各项货币性薪酬，包括职工福利、五险一金、工会经费、职工教育经费等，企业应当区分两种情况：,(1具有明确计提标准的货币性薪酬。对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金方案规定了计提根底和计提比例的职工薪酬工程，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入本钱费用的职工薪酬。,61,三、其他货币性职工薪酬,其中：, “五险一金。企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金方案规定的标准计量应付职工薪酬义务和应相应计入本钱费用的薪酬金额。, 工会经费和职工教育经费。企业应当按照国家相关规定，分别按照职工工资总额的2和2.5计量应付职工薪酬工会经费、职工教育经费义务金额和应相应计入本钱费用的薪酬金额；,62,三、其他货币性职工薪酬,从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5计量应计入本钱费用的职工教育经费。,按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的本钱或当期费用。,63,三、其他货币性职工薪酬,(2没有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家包括省、市、自治区政府相关法律法规没有明确规定计提根底和计提比例的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入本钱费用的薪酬金额。如职工福利费。,64,三、其他货币性职工薪酬,例,20x8,年,6,月，安吉公司当月应发工资,2 000,万元，其中：生产部门直接生产人员工资,1 000,万元；生产部门管理人员工资,200,万元；公司管理部门人员工资,360,万元；公司专设产品销售机构人员工资,100,万元；建造厂房人员工资,220,万元；内部开发存货管理系统人员工资,120,万元。,65,三、其他货币性职工薪酬,根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和10.5计提医、养老、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。,公司内设医务室，根据20x7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20x8年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。,66,三、其他货币性职工薪酬,公司分别按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。,假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合? 企业会计准那么第6 号 无形资产? 资本化为无形资产的条件。,67,三、其他货币性职工薪酬,应计入生产本钱的职工薪酬金额=1000+1000 (10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1400万元应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280万元应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%) =504万元,68,三、其他货币性职工薪酬,应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100(10% +12% +2%+10.5 %+2%+2%+1.5%)=140万元应计入在建工程本钱的职工薪酬金额=220+220(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)= 308万元 应计入无形资产本钱的职工薪酬金额=120+120(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168 万元,69,公司在分配工资等费用时的账务处理：,借：生产本钱 14 000 000,制造费用 2 800 000,管理费用 5 040 000,销售费用 1 400 000,在建工程 3 080 000,研发支出 资本化支出1 680 000,贷：应付职工薪酬工资20 000 000,职工福利 400 000,社会保险费 4800000,住房公积金 2100000,工会经费 400 000,职工教育经费 300 000,70,四、非货币性职工薪酬,企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别情况处理：,1以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。,企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入本钱费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售本钱的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。,71,四、非货币性职工薪酬,以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入本钱费用的职工薪酬金额。,需要注意的是，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应先通过“应付职工薪酬科目归集当期应计入本钱费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工本钱金额。,72,四、非货币性职工薪酬,例乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2021年2月，公司以其生产的本钱为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购置电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。,73,四、非货币性职工薪酬,分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入本钱费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照本钱结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。,74,四、非货币性职工薪酬,彩电的售价总额700O85+7000l5 = 595000+105 000=700 000元,彩电的增值税销项税额85700017%+15 700017% =101150+17 850=119000元公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产本钱 696 150,管理费用 122 850,贷：应付职工薪酬非货币性福利 819 000,75,四、非货币性职工薪酬,实际发放非货币性福利时的账务处理：,借：应付职工薪酬非货币性福利 819 000,贷：主营业务收入 700 000,应交税费-应交增值税销项税额119 000,借：主营业务本钱 500 000,贷：库存商品 500 000,76,电暖气的售价金额=85500+15500=42500+ 7 500=50 000元,电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7225+1275,=8 500元,公司决定发放非货币性福利时的账务处理：,借：生产本钱 49 725,管理费用 8775,贷：应付职工薪酬 非货币性福利 58 500,购置电暖气时的账务处理：借：应付职工薪酬 非货币性福利 58 500,贷：银行存款 58 500,77,四、非货币性职工薪酬,(2将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或费用，同时确认应付职工薪酬。,租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。,78,四、非货币性职工薪酬,【,例,】,丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工,25,名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧,500,元；该公司共有副总裁以上高级管理人员,5,名，公司为其每人租赁一套面积为,100,平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套,4 000,元。,79,四、非货币性职工薪酬,该公司每月应作如下账务处理：借：,管理费用,32 500,贷：,应付职工薪酬,非货币性福利,32 500,借：,应付职工薪酬,非货币性福利,32 500,贷：,累计折旧,12500,其他应付款,20000,80,五、辞退福利,在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当注意以下两个问题：,1辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。引发辞退福利的事项是辞退，因此，企业应当在辞退时进行确认和计量。享受正常退休金是因为职工在职时提供的效劳而不是退休本身，因此应当在职工提供效劳的会计期间确认和计量。,2无论职工因何种原因离开都要支付的福利离职后福利，不是辞退福利。,81,五、辞退福利,辞退福利确实认：企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足以下条件的，应当确认应解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入管理费用：,82,五、辞退福利,1企业已经制定正式的解除劳动关系方案或提出资源裁减建议，并即将实施。该方案或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。,这里所称解除劳动关系方案和自愿裁减建议应当经过董事会或类似权力机构的批准；,83,五、辞退福利,即将实施是指辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使局部付款推迟到一年后支付的，视为符合辞退福利预计负债确认条件。,(2企业不能单方面撤回解除劳动关系方案或裁减建议。如果企业能够单方面撤回解除劳动关系方案或裁减建议，那么说明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债确认条件。,84,五、辞退福利,由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于满足负债确认条件的所有辞退福利，均应当于辞退方案满足预计负债确认条件的当期计入费用，不计入资产本钱。,85,五、辞退福利,在确认辞退福利时，需要注意的是：,对于分期或分阶段实施的解除劳动关系方案或自愿裁减建议，企业应当将整个方案看作是由一个个单项解除劳动关系方案或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段方案符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段方案中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该局部方案满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部方案都符合确认条件时再予以确认。,86,五、辞退福利,辞退福利的计量：企业应当严格按照辞退方案条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。辞退福利的计量因辞退方案中职工有无选择权而有所不同：,(1对于职工没有选择权的辞退方案，应当根据方案条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬预计负债。,87,五、辞退福利,(2对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬预计负债。,88,五、辞退福利,(3实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退方案，企业应中选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。,89,五、辞退福利,确认因辞退福利产生的预计负债时的账务处理：,借：管理费用,未确认融资费用,贷：应付职工薪酬,辞退福利,各期支付辞退福利款项时：,借：应付职工薪酬,辞退福利,贷：银行存款,同时：,借：财务费用,贷：未确认融资费用,90,五、辞退福利,例丁公司为一家家用电器制造企业，20x8年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退方案，方案规定，从20x9年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退方案的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及方案大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退方案已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退方案将于下一个年度内实施完毕。该项辞退方案的详细内容如下表所示。,91,92,2021年12月31日，公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最正确估计数最可能发生数及其应支付的补偿如下表所示。,93,按照或有事项有关计算最正确估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。,根据上表，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1 400万元。,那么公司在20xs8年辞退方案2021年12月10日由董事会批准应作如下账务处理： 借：管理费用 14 000 000,贷：应付职工薪酬-辞退福利 14 000 000,94,以本例中彩电车间主任和副主任级别、工龄在,1-10,年的职工为例，假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如下表所示。,95,由上述计算结果可知，彩电车间主任和副主任级别、工龄在1-10年的职工接受辞退方案的最正确估计数为5.67名，那么应确认该职级的辞退福利金额应为56.7( 5.67x10万元，由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用，因此，20x8年辞退方案20xs8年12月10日由董事会批准公司应当作如下账务处理：借：管理费用 567 000,贷：应付职工薪酬辞退福利567 000,96,六、以现金结算的股份支付,股份支付：就是指企业为获取职工或其他效劳而授予权益工具或者以承担权益工具为根底确定的负债的交易。,股份支付可分为以权益结算和以现金结算两种情况。,以权益结算的股份支付：是指企业为获取效劳而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易；,一股份支付的含义,97,一股份支付的含义,以现金结算的股份支付：是指企业为获取效劳承担以股份或其他权益工具为根底计算交付现金或其他资产义务的交易。,通过“应付职工薪酬核算的是以现金结算的股份支付。,98,典型的股份支付交易环节示意图,99,一股份支付的含义,企业以股份为根底的支付，应当明确以下几个概念：,一授予日：是指股份支付协议获得批准的日期。,二等待期：是指等待可行权条件得到满足的期间。其中可行权条件包括市场条件和非市场条件。非市场条件如规定效劳期间和业绩等。,100,一股份支付的含义,三可行权日：是指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。,四行权日：是指职工或其他方行使权利，获得现金或权益工具的日期。,五出售日：股票的持有人将行使期权所得的期权股票出售的日期。我国上市公司禁售期不得低于两年。,101,二以现金结算的股份支付确实认与计量,原那么：以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为根底，计算并确定股份支付时的公允价值，确认为企业的负债。在实际行权日予以支付并冲减企业的负债。,102,二以现金结算的股份支付确实认和计量,1、授予后立即可行权的以现金结算的股份支付确实认,应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关本钱或费用，并相应增加负债。,确认时：,借：生产本钱、制造费用、管理费用等科目 ,贷：应付职工薪酬 ,股份支付用现金结算时：,借：应付职工薪酬 ,贷：银行存款 ,103,二以现金结算的股份支付确实认和计量,2、授予后需满足可行权条件的以现金结算的股份支付确实认,完成等待期内的效劳或到达规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，企业应根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最正确估计，修正预计可行权的权益性工具数量。,3、在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的本钱费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的本钱费用金额，同时形成相应的负债。,104,例：附效劳年限条件的现金结算股份支付,202年1月1日，B公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从202年1月1日起必须在该公司连续效劳3年，即可自204年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在206年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：,表,-2,单位：元,年份,公允价值,支付现金,202,14,203,15,204,18,16,205,21,20,206,25,105,例：附效劳年限条件的现金结算股份支付续,第一年有,20,名管理人员离开,B,公司，,B,公司估计三年中还将有,15,名管理人员离开；第二年又有,10,名管理人员离开公司，公司估计还将有,10,名管理人员离开；第三年又有,15,名管理人员离开。第三年末，假定有,70,人行使股票增值权取得了现金。第四年末有,50,人行使了增值权，第,5,年末剩余,35,人行使了增值权。,106,例：附效劳年限条件的现金结算股份支付续,表,3,：,费用和应付职工薪酬计算过程,单位：元,年份,负债计算,（,1,）,支付现金,（,2,）,当期费用,（,3,）,202,(200-35)100141/3=77000,77000,203,(200-40)100152/3=160000,83000,204,(200-45-70)10018= 153000,7010016=112000,105000,205,(200-45-70-50)10021=73500,5010020=100000,20500,206,73500-73500=0,3510025=87500,14000,总额,299500,299500,其中：3=1-上期1+2,107,例：附效劳年限条件的现金结算股份支付续,2会计处理：,1202年1月1日：授予日不做处理。,2202年12月31日,借：管理费用等 77000,贷：应付职工薪酬股份支付 77000,3203年12月31日,借：管理费用等 83000,贷：应付职工薪酬股份支付 83000,4204年12月31日,借：管理费用等 105000,贷：应付职工薪酬股份支付 105000,借：应付职工薪酬股份支付 112000,贷：银行存款 112000,108,二以现金结算的股份支付确实认和计量,4,、,可行权日及之后,股份支付的处理,现金结算的股份支付：可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益。,109,例：附效劳年限条件的现金结算股份支付续,沿用上例资料，205年12月31日第四年末，有50人行使了股票增值权。206年12月31日第五年末，剩余35人全部行使了股票增值权,1205年12月31日,借：公允价值变动损益 20500,贷：应付职工薪酬股份支付 20500,借：应付职工薪酬股份支付 100000,贷：银行存款 100000,2206年12月31日,借：公允价值变动损益 14000,贷：应付职工薪酬股份支付 14000,借：应付职工薪酬股份支付 87500,贷：银行存款 87500,110,七、会计报表附注中对职工薪酬应披露的信息：,企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的以下信息：,应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。,应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额。,111,七、会计报表附注中对职工薪酬应披露的信息：,应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。,为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。,应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。,六其他职工薪酬。如企业应在报表附注中披露包括当期股份支付的有关信息、对当期财务状况和经营成果的影响以及公允价值确实定方案等。,112,第五节 应交税金,113,本节主要内容,应交消费税,应交营业税,应交资源税,应交土地增值税,应交增值税,应交城市维护建设税,应交其他税费,不通过“应交税费科目核算的税金,应交税费,114,应交税金概述,企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，应按照规定向国家交纳各种税金，主要包括增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、城市维护建设税、所得税、耕地占用税等。,对于存在结算过程的税金，企业应设置“应交税费帐户，并按各种税种设置明细账，核算企业应交纳的各种税金。,115,一、应交增值税一根本概念,概念：,增值税指就商品生产、流通及提供加工、修理、修配劳务而产生的,增值额,征收的一种,流转税,，是一种,价外税,。,增值税的纳税义务人：,在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人。,货物：,指除去土地、房屋和建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。,116,一、应交增值税 一根本概念,一般纳税人和小规模纳税人：,小规模纳税人的认定：销售额在规定的数额之下，会计核算不健全的纳税人。,对小规模纳税人确认的标准：,生产或提供劳务纳税人，年销售额在100万元以下。,商业企业，年销售额在180万元以下不管核算是否健全。,117,一、应交增值税 一根本概念,一般纳税人,可以使用增值税专用发票、,取得专用发票时增值税,按规定可以,抵扣。,小规模纳税人不可以使用增值税专用发票、增值税不可以抵扣。,118,一、应交增值税二一般纳税企业的应交增值税,1、增值税的计算,增值税的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，计算公式为：,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,2、扣税及记账依据, 1 增值税专用发票, 2 完税凭证进口货物, 3 收购凭证, 4 运费结算账单,119,3、帐户设置,1应交税费应交增值税：,该科目应设明以下明细工程：,借方工程：进项税额、已交税金、减免税款、 出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税五个工程。,一、应交增值税二一般纳税企业的应交增值税,120,一、应交增值税二一般纳税企业的应交增值税,贷方工程：销项税额、进项税额转出、 出口退税、转出多交增值税四个工程。,一般纳税人企业“应交税金应交增值税帐户应采用多栏式账簿。,2应交税费未交增值税,记录应交未交增值税的结算及交纳情况。该帐户采用三栏式账簿即可。,121,一、应交增值税二一般纳税企业的应交增值税,4、对明细工程设置的必要说明*,进项税额：记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。购货支付的进项税额蓝字登记，退货冲销的进项税额红字登记；,*对应交税费-应交增值税所属明细工程,设置的必要说明，下同。,122,进项税额：一般纳税人购入免税农产品、收购废旧物资及支付运费的增值税处理,购进免税农产品、收购废旧物资及支付运费按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款、金额，分别按,13%,、,10%,、,7%,扣除率计算进项税额，借记,“,应交税费,应,一、应交增值税二一般纳税企业的应交增值税,123,一、应交增值税二一般纳税企业的应交增值税,交增值税进项税额，按买价或支付金额减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“物资采购、“库存商品等科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款、“银行存款等科目。,124,销项税额：记录企业销售货物或提供给税劳务应收取的增值税额销货收取的销项税额蓝字登记，退货冲销的销项税额红字登记；,一、应交增值税二一般纳税企业的应交增值税,125,一、应交增值税二一般纳税企业的应交增值税,进项税额转出：记录企业购进货物因非正常损失及其他原因不能从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额,126,出口退税：,出口抵减内销产品应纳税额：,一、应交增值税二一般纳税企业的应交增值税,127,减免税款：税务部门根据国家税收优惠政策减少或免收企业应交的增值税，企业在收到税务部门减免通知时：,借：应交税费应交增值税减免税款,贷：营业外收入,一、应交增值税二一般纳税企业的应交增值税,128, “转出未交增值税或“转出多交增值税,“销项税额大于抵减后的“进项税额等的差额为本期应交增值税。,销项税额小于抵减后的“进项税额 等的差额 ，为尚未抵扣完的进项税额，可以留待下月继续抵扣。,一、应交增值税二一般纳税企业的应交增值税,129,一、应交增值税二一般纳税企业的应交增值税,“应交增值税已交增值税：,其正数，为本期未交增值税，应转入“应交税金转出未交增值税科目的借方，“应交税金未交增值税科目的贷方。,借：应交税费应交增值税,转出未交增值税,贷：应交税费未交增值税,130,一、应交增值税二一般纳税企业的应交增值税,其负数，为多交增值税，应转入“应交税金未交增值税科目的借方，“应交税金转出多交增值税科目的贷方。,借：应交税金未交增值税,贷：应交税费应交增值税,转出未交增值税,131,设置“转出未交增值税和“转出多交增值税栏目的目的是为了防止企业用以前月
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