第五章主要经济业务账务处理课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第五章主要经济业务账务处理,企业生产经营过程,投入,借入,货币资金,生产,资金,成品,资金,货币,资金,供应过程,生产过程,销售过程,储备资金,利润形成与分配,资金筹集,第二节资金筹集业务的账务处理,一、所有者权益筹资业务,（一）所有者投入资本构成,（三）账户设置,1,、“实收资本”账户：用来核算,投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。,2,、“资本公积”账户：用来核算,企业收到投资者投入的,超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资,，以及,直接计入所有者权益的利得和损失等。,其可设“资本溢价”、“其他资本公积”等明细科目进行明细分类核算,出资方式,货币资金,实物资产,无形资产,（二）投入资本形式,（四）账务处理,【,例,1,】2009,年,1,月,8,日，,A,、,B,、,C,三个投资者各投资,500000,元成立山川有限公司，实收资本,1500000,元。会计部门根据公司章程及银行收账通知，应编制如下会计分录：,正确答案,借：银行存款,1500000,贷：实收资本,A,投资人,500000,B,投资人,500000,C,投资人,500000,【,例,2】,承前例，经营一年后，山川公司留存收益为,150000,元。,2010,年,1,月,31,日，有另一名,D,投资者欲加入该公司，并希望占有,25%,的股份，经协商，该公司将注册资本增加到,2000000,元，,D,投资者需要投资,550000,元货币资金，款项已收到存入银行。会计部门根据修改后的公司章程及银行收账通知，应编制如下会计分录。,正确答案,借：银行存款,550000,贷：实收资本,D,投资人,500000,资本公积,资本溢价,50000,【,例,3】2009,年,12,月,1,日，,A,、,B,、,C,三家公司共同投资组成江河有限公司。按江河公司的章程规定，注册资本为,9000000,元，,A,、,B,、,C,三方各占,1/3,的股份。,A,公司以厂房投资，投资各方确认的价值为,3000000,元（同公允价值）；,B,公司以价值,300000,0元（同公允价值）的一项专利投投资，其价值已被投资各方确认；,C,公司以货币资金投资，并已存入江河公司的开户银行。会计部门根据公司章程及银行收账通知等有关资料，应编制如下会计分录：,正确答案,借：固定资产,3000000,无形资产,3000000,银行存款,3000000,贷：实收资本,A,投资人,3000000,B,投资人,3000000,C,投资人,3000000,【,例,4】,承前例，,2010,年,10,月,20,日，经协商，投资人,A,公司从江河公司退出，按照,A,公司原实际出资额退还。江河公司已将,3000000,元以银行转账方式支付给,A,公司。会计部门根据修改后的公司章程及银行付款通知，应编制如下会计分录：,正确答案,借：实收资本,A,投资人,3000000,贷：银行存款,3000000,二、负债筹资业务,（一）负债筹资的构成,企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款，通过“,短期借款,”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“,长期借款,”科目核算。,负债筹资,长期借款,短期借款,结算形成,的负债,应付账款,应付职工薪酬,应交税费,（二）账户设置,1.,“,短期借款,”账户,该账户属于负债类账户，用来核算企业借入的期限在,1,年以内（含,1,年）的各种借款。,其在贷方登记借入的短期借款，借方登记偿还的短期借款，期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。,2.,“,长期借款,”,账户该账户属于负债类账户，用来核算企业借入的期限在,1,年上的各种借款。 可设“本金”和“利息调整”两个明细分类账户。,3,.,“,应付利息,”账户该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息。,4.,“,财务费用,”,账户该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括,利息支出、汇兑损益,以及相关的,手续费、现金折扣,等。符合资本化条件的借款费用应计入“,在建工程,”,（二）主要经济业务的账务处理,1.,短期借款的账务处理,（,1,）短期借款借入的账务处理。,【,例,5】2011,年,1,月,1,日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为,3,个月，年利率为,6%,的借款,200000,元。企业收到借款存入银行。,正确答案,借：银行存款,200000,贷：短期借款,200000,（,2,）计提短期借款利息的账务处理。,【,例,6】,承前例，,2011,年,1,月,31,日及,2,月,28,日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为,1000,元（,2000006%12,）；,3,月,31,日，用银行存款偿还本金及利息。会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：,正确答案,1月31日,：,借：财务费用,1OOO,贷：应付利息,1000,2,月28日,：,借：财务费用,1OOO,贷：应付利息,1000,3,月,31,日,借：财务费用,1000,应付利息,2000,短期借款,200000,贷：银行存款,203000,2.,长期借款的账务处理,（,1,）长期借款借入的账务处理。,【,例,7】2009,年,1,月,1,日，长江公司从银行借入到期一次还本分期付息，偿还期限为,3,年，年利率为,6%,的借款,1000000,元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：,正确答案,借：银行存款,1000000,贷：长期借款,本金,1000000,（,2,）计提长期借款利息的账务处理。,【,例,8】,承前例，长江公司自借入上述长期借款后至,2011,年,9,月,30,日的每个季度末，计提本季应承担的利息。,正确答案,10000006%4=15000,（元），会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：借：财务费用,15000,贷：长期借款,应付利息,15000,计提利息时，根据资金用途不同，利息可借记,“,财务费用,”,、,“,管理费用,”,、,“,在建工程,”,等科目，贷记,“,应付利息,”,科目。,（,3,）支付利息及归还长期借款的账务处理,【,例,9】,承前例，,2011,年,12,月,31,日，长江公司计提本季应承担的上述长期借款的利息为,15000,元，并以银行存款支付利息及归还长期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：,正确答案,借：财务费用,15000,长期借款,应付利息（,1500011,）,165000,本金,1000000,贷：银行存款,1180000,练习资金筹集的核算,资料：佳兴工厂,2006,年,12,月份有关经济业务如下：,1,、收到国家投入的资本,100 000,元，存入银行。,2,、收到某单位投入的一台设备，价值,30 000,。,3,、向银行借入六个月期限的借款,50 000,元，存入银行。,4,、预提本月的短期借款利息,3 000,元。,5,、以银行存款支付到期的短期借款,40 000,元，并支付其利息,1 500,元（前已预提,900,元）。,6,、向银行借入二年期借款,80 000,元，直接归还前欠的货款。,要求：根据以上资料，编制相应的会计分录,资料：佳兴工厂,2001,年,12,月份有关经济业务如下：,1,、收到国家投入的资本,100 000,元，存入银行。,2,、收到某单位投入的一台设备，价值,30 000,元。,3,、向银行借入六个月期限的借款,50 000,元，存入银行。,4,、预提本月的短期借款利息,3 000,元。,5,、以银行存款支付到期的短期借款,40 000,元，并支付其利息,1 500,元（前已预提,900,元）。,6,、向银行借入二年期借款,80 000,元，直接归还前欠的货款。,要求：根据以上资料，编制相应的会计分录,借,:,银行存款,100 000,贷,:,实收资本,100 000,借,:,固定资产,30 000,贷,:,实收资本,30 000,借,:,银行存款,50 000,贷,:,短期借款,50 000,借,:,财务费用,3 000,贷,:,应付利息,3 000,借,:,短期借款,40 000,应付利息,900,财务费用,600,贷,:,银行存款,41 500,借,:,银行存款,80 000,贷,:,长期借款,80 000,借,:,应付账款,80 000,贷,:,银行存款,80 000,第三节固定资产业务的账务处理,一、固定资产的概念与特征,（一）概念,固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。,（二）特征,企业确定固定资产使用寿命应考虑：,1,、预计生产能力和实物产量,2,、预计有形损耗和无形损耗,3,、法律法规的限制,二、固定资产成本,1,、固定资产成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。,2,、固定资产取得方式：外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁等,固定资产入账成本,=,买价,+,运输等相关费用,+,进口关税,+,安装费,+,专业人员服务费,一般生产经营用固定资产可以抵扣进项税额,不动产及小轿车、游艇等不得抵扣进项税额,注：如果同时购入多项没有单独标价的固定资产，应该按各项资产的,公允价值比例,对其成本进行分配。,三、固定资产折旧,1,、固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对,应计折旧额,进行的系统分摊。,2,、,应计折旧额,=,固定资产原值,-,预计净残值,-,固定资产减值准备,3,、,预计净残值率,=,预计净残值,原值,4,、,不计提折旧情况：,第一、已提足折旧仍继续使用的固定资产,第二、按规定单独估价作为固定资产入账的土地,第三、持有待售的固定资产,除此之外，企业对所有固定资产都应计提折旧,5,、影响折旧的因素,固定资产,原价,，即固定资产的成本。固定资产的,净残值,，是指假定固定资产预计使用寿命已满，并处于使用寿命终了时的预期状态，企业从该项资产处置中获得的收入扣除预计处置费用以后的金额。,固定资产减值准备,，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。,固定资产的使用寿命,，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。,6,、计提折旧的一般原则,1.,固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,2.,固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,3.,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,4.,处于更新改造过程中停止使用的固定资产，不计提折旧。,5.,因大修理而停用的固定资产，照提折旧。,7,、计提折旧的方法,计提折旧方法,一般折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量法,年数总和法,双倍余额递减法,折旧方法一经确定，不得随意变更！,年限平均法,年折旧额,=,原值,-,预计净残值,预计使用年限,月折旧额,=,年折旧额,12,（或月折旧率,=,年折旧率,12,）,年折旧率,=,年折旧额,原值,=,1-,预计净残值率,预计使用年限,或,年折旧率,=,1,预计使用年限,扣残值的折旧率,未扣残值,的折旧率,预计净残值,=2400004%=96000,（元）,应提折旧额,=240000-96000=230400,（元）,年折旧额,=23040010=23040,（元）,月折旧额,=2304012=1920,（元）,年折旧率,=110=10%,【,例,10】,甲公司一台用于污水处理的固定资产，原值,240000,万元，预计使用年限为,10,年预计净残值率为,4%,则每月应计提折旧计算为：,工作量法,单位工作量折旧额,=,原值,-,预计净残值,预计总工作量,月折旧额,=,当月工作量,单位工作量折旧额,【,例,11】,甲公司一台用于生产的设备，原价为,61000,元，,预计净残值为,1000,元，预计可运转,30000,小时，假设,某年,1,月运转了,600,小时。,则每月应计提折旧计算为：,应提折旧额,=61000-1000=60000,（元）,单位工作量折旧额,=6000030000=2,（元,/,小时）,1,月份折旧额,=6002=1200(,元,),四、账户设置,1.,“,在建工程”账户,（,1,）账户的性质：,资产,类账户。（,2,）账户的用途：用来核算基建、更新改造等在建工程发生的支出。,（,3,）借方登记实际发生的支出，贷方登记达到预计可使用状态时转出的成本。期末余额一般在借方，表示尚未达到预计可使用状态的在建工程成本。,2.,“,工程物资”账户,（,1,）账户的性质：,资产,类账户。（,2,）账户的用途：用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用料、工具等,3.,“,固定资产”账户,（,1,）账户的性质：,资产,类账户。（,2,）账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。,4.,“,累计折旧”账户,（,1,）账户的性质：,资产,类账户，它是“固定资产”账户的一个备抵调整账户。贷方登记增加，借方登记减少。（,2,）账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。该账户在,贷方登记增加数,，,借方登记减少数,，期末如果有余额，一般在,贷方,。,【,例,12】2011,年,5,月,20,日，长江公司购入一台,A,设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为,12000,元，增值税税额为,2040,元。款项已经银行转账支付。,正确答案,入账成本,=12000,（元）,可抵扣的进项税额,=2040,（元）,借：固定资产,A,设备,12000,应交税费,应交增值税（进项税额）,2040,贷：银行存款,14040,【,例,13】2011,年,5,月,30,日，长江公司一台车间用机器设备原始价值为,100,万元，预计净残值率为,4%,，预计使用,5,年；办公用设备一套，原值,14,万元，预计净残值,2,万元，预计使用,10,年。上述资产均采用年限平均法计提折旧。,正确答案,车间设备年折旧率,=,（,1-4%,）,5=19.2%,车间设备月折旧额,=,年折旧额,12=100,*,19.2%12=1.6,（万元）,=16000,（元）,办公设备月折旧额,=,（,14-2,）,1012=0.1,（万元）,=1000,（元）,借：制造费用,16000,管理费用,1000,贷：累计折旧,17000,第四节 材料采购业务的账务处理,一、材料采购成本,注意：采购成本,=,买价,+,采购费用,运杂费,运输途中合理损耗,入库前挑选整理费,进口关税,二、账户设置,1.,“原材料”账户,（,1,）账户的性质：,资产,类账户（,2,）账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，,包括,原料及主要材料辅助材料外购半成品（外购件）修理用备件（备品备件）包装材料燃料等收入发出、结存的实际成本。（,3,）明细账的设置：按物资品种设置明细分类账。,期末余额,减少（发出）,原材料,期初余额,增加（入库）,贷方,借方,2.,“,物资采购”账户,（,1,）账户的性质：,资产,类账户。（,2,）账户的用途：核算企业采用,计划成本,进行材料日常核算时企业外购材料的,采购成本。,期末余额,减少,物资采购,期初余额,增加,贷方,借方,3.,“,材料成本差异”账户,（,1,）账户的性质：,资产,类账户。（,2,）账户的用途：核算企业采用,计划成本,进行材料日常核算时，计划成本与实际成本的差额。,余额：超支差异,材料成本差异,期初余额,入库超支差异,发出节约差异,贷方,借方,余额：节约差异,期初余额,入库节约差异,发出超支差异,4.,“,在途物资”账户,（,1,）账户的性质：,资产,类账户。（,2,）账户的用途：核算企业采用,实际成本,进行材料日常核算时。材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的,采购成本,，,包括,购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,期末余额,减少,在途物资,期初余额,增加,贷方,借方,5,、应付账款,该账户是负债类账户，用来核算企业因,购买材料,、,商品,和,接受劳务,等,经营活动,应支付给供应单位的款项。,贷方登记增加数，借方登记减少数，余额一般在贷方。,期末余额,期初余额,增加,应付账款,减少,贷方,借方,6,、应付票据,该账户是负债类账户，用来核算企业因,购买材料,、,商品,和,接受劳务,等开出、承兑的商业汇票。包括,银行承兑汇票,和,商业承兑汇票,。,贷方登记增加数，借方登记减少数，余额一般在贷方。,期末余额,期初余额,增加,应付票据,减少,贷方,借方,7,、预付账款,该账户是资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付的款项。,借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方。,期末余额,减少,预付账款,期初余额,增加,贷方,借方,8.,“,应交税费”账户,（,1,）账户的性质,:,负债,类账户。,借方,核算,实际交纳,的各种税费，,贷方,核算,应交未交,各种税费。（,2,）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加等。,一般纳税人的“应交税费,应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。（,3,）该账户按税种设置明细账,。,期末余额,期初余额,增加（销项税）,应交税费,应交增值税,减少,进项税、交税,贷方,借方,1,、实际成本法核算的账务处理,三、账务处理,【,例,14】2012,午,5,月,12,日，长江公司从三宏公司购入甲材料,2000,千克，每千克,5,元，三宏公司代支付运费为,500,元，增值税进项税额,1735,元（,1700+35,）。材料已收到并验收入库但款项尚未支付。,正确答案,借：原材料,甲材料,10465,应交税费,应交增值税（进项税额）,1735,贷：应付账款,三宏公司,12200,【,例,15】2012,年,5,月,31,日，红光咨询公司根据本月实现的营业收入,300000,元计算应交的营业税及附加。红光咨询公司适用的营业税税率为,5%,，城市维护建设税税率为,7%,，教育费附加率为,4%,。,正确答案,借：营业税金及附加,16500,贷：应交税费,应交营业税,15000,应交城市维护建设税,1050,（,150007%,）,应交教育费附加,450,（,150003%,）,【,例,16】2012,年,3,月,10,日，长江公司从星光公司购入丙材料,200,千克，每千克,25,元，支付挑选整理费为,100,元，增值税进项税额,850,元。全部款项以转账支票付讫，材料尚未达企业，应编制如下会计分录：,正确答案,借：在途物资,丙材料,5100,（200*25+100）,应交税费,应交增值税（进项税额）,850,贷：银行存款,5950,【,例,17】,承接例,3,，,2012,午,3,月,12,日，上述从星光公司采购的丙材料已经验收入库，结转其实际成本,5093,元。应编制如下会计分录：,借：原材料,丙材料,5100,贷：在途物资,丙材料,5100,【,例,18】2012,年,4,月,20,日，为采购紧俏的,A,材料，长江公司按合同规定以银行存款预付,100000,元给江明公司 ；,5,月,15,日，收到江明公司发来的,A,材料,5000,千克，单价,30,元，增值税,25500,元，材料已经验收入库。余款以银行存款补付。,正确答案,预付款时：,借：预付账款,江明,公司,100000,贷：银行存款,100000,收材料时：,借：原材料,A,材料,150000,应交税费,应交增值税（进项税额）,25500,贷：预付账款,江明公司,175500,借：预付账款,江明公司,75500,贷：银行存款,75500,2,多种材料同时采购的账务处理,凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。,对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的,几种材料之间进行分配,。,材料采购费用可以,按照,购入材料的,买价,、材料,重量,或,体积的比例,进行分配。,采购费用分配率,=,采购费用总额,各种材料重量或买价之和,某种材料应承担的采购费用,=,该种材料的买价,分配率,【,例,19】2012,年,3,月,22,日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为,30000,元，乙材料的价款为,20000,元，增值税为,8500,元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：,正确答案,借：在途物资,甲材料,30000,乙材料,20000,应交税费,应交增值税（进项税额）,8500,贷：应付票据,58500,【,例,20】,承,例,52012,年,3,月,25,日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费,2000,元，不考虑运费增值税。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。,借：在途物资,甲材料,1200,乙材料,800,贷：银行存款,2000,【,例,21】,承,例,19,、,例,20,上述购入的甲乙两种材料已经验收入库，结转入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单。应编制如下会计分录：,正确答案,甲材料采购成本,=30000+1200=31200,（元）,乙材料采购成本,=20000+800=20800,（元）,借：原材料,甲材料,31200,乙材料,20800,贷：在途物资,甲材料,31200,乙材料,20800,例,22,：某企业购进,A,材料,200,千克，价款,12 400,元，增值税,2108,元，共计,14 508,元，以银行存款支付，材料验收入库。该企业采用计划成本核算，计划该批材料成本为,13000,元,2,、计划成本法核算的账务处理,正确答案,借：材料采购,A,材料,12400,应交税费,应交增值税（进项税额）,2108,贷：银行存款,14508,借：原材料,A,材料,13000,贷：材料采购,A,材料,12400,材料成本差异,7600,练习供应过程的核算,资料：大华公司,2006,年,12,月份有关经济业务如下,（,原材料按实际成本法核算）,1,、自东方公司购入甲材料,1 000,，, 20,元，增值税税率为,17%,，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。,2,、以银行存款支付上述甲材料的运杂费,300,元。,3,、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。,4,、自本市西方公司购入乙材料,500,，, 30,元，增值税税率为,17%,，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库。,5,、,按照合同规定用银行存款预付给胜利公司定金,100 000,元。,6,、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款,420 000,元，增值税进项税额,71 400,元，除冲销原预付款,100 000,元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费,5 000,元，用现金支付。,要求：根据以上资料编制会计分录。,练习供应过程的核算,资料：大华公司,2006,年,12,月份有关经济业务如下,（,原材料按实际成本法核算）,1,、自东方公司购入甲材料,1 000,，, 20,元，增值税税率为,17%,，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。,2,、以银行存款支付上述甲材料的运杂费,300,元。,3,、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。,4,、自西方公司购入乙材料,500,，, 30,元，增值税税率为,17%,，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库。,5,、,按照合同规定用银行存款,预付,给胜利公司定金,100 000,元。,6,、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款,420 000,元，增值税进项税额,71 400,元，除冲销原预付款,100 000,元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费,5 000,元，用现金支付。,要求：根据以上资料编制会计分录。,1,、借：在途物资,甲材料,20 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,3 400,贷：银行存款,23 400,2,、借：在途物资,甲材料,300,贷：银行存款,300,3,、借：原材料,甲材料,23 000,贷：在途物资,甲材料,23 000,4,、借：原材料,乙材料,15 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,2 550,贷：应付票据,17 550,5,、,借：预付账款胜利公司,100 000,贷：银行存款,100 000,6,、,借：,原材料,丁材料,425 000,应交税费应交增值税（进项税额）,71 400,贷：银行存款,391 400,预付账款,胜利公司,100 000,库存现金,5 000,1,、公司按照工资的,14,计提职工福利费。其中,A,产品生产工人工资,4 900,元，,B,产品生产工人工资,3 920,元，车间管理人员工资,980,元，行政管理人员工资,1 120,元。,2,、用银行存款发放职工福利,5 000,元。,1,、借：生产成本,A,产品,4 900,B,产品,3 920,制造费用,980,管理费用,1 120,贷：应付职工薪酬职工福利,10 920,2,、借：应付职工薪酬职工福利,5 000,贷：银行存款,5 000,补：发出存货的计量方法,在存货采用实际成本计价下，对于发出材料的实际成本有,先进先出法,、,加权平均法,、,移动平均法,、,个别计价法,等计算方法予以计量与确认。,每种方法计算的发出成本和存货成本都各不相同。,某企业期初存,20,件物品，单价,7,元，小计,140,元；,3,日购进,40,件物品，单价,8,元，小计,320,元；,5,日领用,30,件,10,日购进,50,件物品，单价,9,元，小计,450,元；,15,日销售,40,件,先进先出法：,发出存货成本,=,（,20,7+,10,8,）,+,（,30,8+,10,9,）,=220+330=550,（元）,期末存货成本,=409=360,（元）,加权平均法：,发出存货成本,=,（,30+40,）,8.27=578.9,（元）,期末存货成本,=,408.27=330.8,（元）,加权平均法单位成本,=,总成本,总数量,=,（,140+320+450,）,（,20+40+50,）,=910110=8.27,（元,/,件）,产,品,成,本,直接材料,直接人工,制造费用,原材料,应付职工薪酬,制造车间折旧费、管理费、水电费、车间管理人员工资等,直接计入,直接计入,分配计入,一、生产费用的构成,第五节生产业务的账务处理,二、,主要账户设置,产品生产成本主要通过“,生产成本,”和“,制造费用,”两个账户核算。,1,“生产成本”,科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本；,2,“制造费用”,科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、车间管理人员的工资、车间固定资产折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。,3,“,库存商品”账户,用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。,4.,“,应付职工薪酬,”账户属于,负债,类账户。,该账户用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括,工资,、奖金、津贴和补贴、,职工福利,、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬,等。,其贷方登记已经分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额，借方登记实际发放的职工薪酬。,三、账务处理,（一）材料费用的归集和分配,按“谁使用谁承担”的原则分配材料费用，直接发生的材料费用直接计入某种产品成本，多种产品共同发生的费用分配计入。,生产成本,销售费用,制造费用,管理费用,发出材料成本,借记,生产产品用,车间一般耗用,管理部门一般耗用,专设销售机构耗用,贷记,原材料,【,例,23】,借：生产成本,A,产品,37000,B,产品,27000,制造费用,3500,管理费用,500,贷,:,原材料,甲材料,22500,乙材料,45500,（二）工资薪酬的归集与分配,1,、工资薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。,短期薪酬,其他长期职工薪酬,离职后福利,辞退福利,工资薪酬内容,包括工资、奖金、津贴、福利、五险一金等,退休或解除劳动关系后的报酬和福利,因辞退和裁员而给予的补偿,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等,2,、按“谁使用谁承担”的原则分配工资费用。,生产成本,销售费用,制造费用,管理费用,发生工资费用,借记,生产产品工人工资,车间管理人员工资,厂部管理人员工资,专设销售机人员工资,贷记,应付职工薪酬,如果应由在建工程和无形资产负担的短期职工薪酬，应计入建造固定资产或无形资产成本。,【,例,24】2012,年,6,月末，长江公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配汇总表”如表,4-4,所示。,正确答案,借：生产成本,A,产品,30778,B,产品,9815,制造费用,10778,管理费用,6223,贷：应付职工薪酬,工资,57594,发放应付职工薪酬的账务处理：,【,例,25】,承,例,24,，,2012,年,7,月,10,日，企业以银行转账形式发放职工,6,月份工资,57594,元，,正确答案,借：应付职工薪酬,工资,57594,贷：银行存款,57594,（,三,）,制造费用的归集与分配,1,、制造费用归集,企业发生制造费用时：,累计折旧,原材料,银行存款,应付职工薪酬,归集制造费用,贷记,生产设备等计提的折旧,支付的各项间接费用,车间管理人员工资,车间一般耗用的材料,借记,制造费用,2,、分配制造费用,费用计入成本原则：,直接费用直接计入，间接费用分配计入。（,如果,车间只生产一种产品的中，所有费用都可以直接计入产品成本）,制造费用分配计入,生产成本,公式：,制造费用分配率,=,制造费用总额,各种产品生产工时或生产工人工资之和,某种产品应承担的制造费用,=,该种产品的生产工时或生产工人工资,分配率,借：生产成本,A,产品,B,产品,贷：制造费用,【,例,26】,假设,5,月长江公司共发生制费用,5000,元，要求按生产工人工资比例分配（,A,产品工人工资,60000,元，,B,产品工人工资,40000,元）,正确答案,分配率,=5000,（,60000+40000,）,=0.05,A,产品应承担的制造费用,=600000.05=3000,（元）,B,产品应承担的制造费用,=400000.05=2000,（元）会计部门根据“制造费用分配表”，应编制如下会计分录：借：生产成本,A,产品,3000,B,产品,2000,贷：制造费用,5000,（,四,）,完工产品生产成本的计算与结转,企业应将生产过程中为制造产品而发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配，以便计算出每一种产品的总成本和单位成本。,本期完工产品成本,=,期初在产品成本,+,本期生产费用（料、工、费）,-,期末在产品成本,借：库存商品,A,产品,B,产品,贷：生产成本,A,产品,B,产品,入库分录,【,例,27,】,假设长江公司,A,产品,6,月初在产品的总成本为,5900,元，,B,产品无期初余额。,6,月份,A,产品共发生料、工、费合计为,44100,元，,B,产品共发生料、工、费合计为,38000,元。,6,月末,A,、,B,产品均全部完工入库，其中,A,产品入库,100,件，,B,产品入库,60,件。会计部门根据完工产品入库单等资料,.,应编制如下会计分录：,正确答案,A,产品入库成本,=5900+44100=50000,（元）,B,产品入库成本,=38000,（元）,借：库存商品,A,产品,50000,B,产品,38000,贷：生产成本,A,产品,50000,B,产品,38000,（二）完工产成品入库的计量,【,例,28】2012,年,6,月,30,日，海丰公司生产,A,、,B,产品分别为,1000,件和,800,件，单位生产成本分别为,20,元和,10,元，全部完工并已验收入库结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单应编制如下会计分录：,正确答案,借：库存商品,A,产品,20000,B,产品,8000,贷：生产成本,A,产品,20000,B,产品,8000,练习生产过程的核算,资料：佳兴工厂,2001,年,12,月份发生的经济业务如下：,1,、生产车间主任刘振出差预借差旅费,2 000,元，以现金支付。,2,、开出一张现金支票，支付办公费,1 000,元，其中生产车间负担,400,元，厂部,600,元。,3,、刘振出差回来，报销差旅费,1600,元，退回多余现金，结清前借款。,4,、以现金支付职工李宏的困难补助,500,元。,5,、以银行存款支付本月的水电费,3000,元，其中生产车间负担,2000,元，厂部,1000,元。,6,、自银行提现,45 000,元，并发放本月职工的工资。,、月末，计提本月的固定资产折旧,23 000,元，其中生产车间的折旧,14 000,元，厂部为,9 000,元。,、月末，分配本月应付职工的工资：其中生产,A,产品的工人工资,16 000,元，,B,产品工人工资,18 000,元，车间管理人员的工资,3 000,元，厂部管理人员工资,8 000,元。,、按上述工资总额的,14%,计提福利费。,1,、将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转。,11,、本月生产的,A,、,B,产品全部完工验收入库。,要求：根据以上资料编制会计分录,制造费用总额,=400+1600+2000+14000+3000+420=21420,制造费用分配率,=21420/,（,16000+18000,）,=0.63,A,产品负担,160000.63=10080,（元）,B,产品负担,180000.63=11340,（元）,借：生产成本,A,产品,10 080,B,产品,11 340,贷：制造费用,21420,第六节销售业务的账务处理,收入的确认条件：,1,、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,2,、企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已经售出的商品实施控制；,3,、收入的金额能够可靠计量；,4,、相关的经济利益很可能流入企业；,5,、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。,一、商品销售收入的确认与计量,二、账户设置,1.,“,主营业务收入,”,账户,该账户属于损益类账户，用来核算企业销售商品、提供劳务等主营业务的收入。,2.,“,其他业务收入,”,账户。,该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。,3,、“应收账款”账户,4,、“应收票据”账户,5,、“预收账款”账户,6,、“主营业务成本”账户,7,、“其他业务成本”账户,8.,“,营业税金及附加,”,账户,该账户属于损益类账户，用来核算企业经营活动发生的,营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加,等相关税费。,房产税、车船税、土地使用税、印花税,在“管理费用”账户核算。,三、账务处理,【,例,29】2012,年,1,月,10,日，长江公司向顺源公司发出,B,产品,1000,件，每件不含增值税售价为,500,元。发票上注明的货款为,500000,元，增值税为,85000,元。货款已存入银行。会计部门根据增值税专用发票记账联及银行收账通知，应编制如下会计分录：,正确答案,借：银行存款,585000,贷：主营业务收入,500000,应交税费,应交增值税（销项税额）,85000,【,例,30】2012,年,5,月,10,日，长江公司出售一批不需用的原材料,10000,元，增值税税率,17%,，款项尚未收到。会计部门根据增值税专用发票的记账联，应编制如下会计分录：,正确答案,借：应收账款,11700,贷：其他业务收入,10000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1700,已售,A,产品成本,=60,*,350=21000,（元）,借：主营业务成本,A,产品,21000,贷：库存商品,A,产品,21000,【,例,31】2012,年,6,月,30,日，海丰公司结转本月确认销售的,60,件,A,产品，假设单位成本为,350,元每件，会计部门根据产品发出汇总表，应编制如下会计分录：,正确答案,借：其他业务成本,6500,贷：原材料,6500,【,例,32】2012,年,5,月,31,日，长江公司结转上述已售原材料的成本,6500,元。会计部门根据原材料出库单，编制如下会计分录：,【,例,33】2012,年,8,月,31,日，红光咨询公司根据本月实现的营业收入,300000,元计算应交的营业税及附加。红光咨询公司适用的营业税税率为,5%,，城市维护建设税税率为,7%,，教育费附加率为,4%,。会计部门根据税金计算表，应编制如下会计分录,正确答案,借：营业税金及附加,16650,贷：应交税费,应交营业税,15000,应交城市维护建设税,1050,应交教育费附加,600,【,例,34】2012,年,5,月,20,日，长江公司向三江公司销售,B,产品,50,件，每件不含增值税售价为,500,元。发票上注明的货款为,25000,元，增值税为,4250,元，企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为,29250,元,正确答案,借：应收票据,三江公司,29250,贷：主营业务收入,25000,应交税费,应交增值税（销项税额）,4250,【,例,35】,承,例,34,，,2012,年,6,月,22,日，三江公司以银行转账方式支付上述货款。,正确答案,借：银行存款,29250,贷：应收票据,三江公司,29250,【,例,36】2012,年,5,月,20,日，长江公司按照合同规定预收甲客户一笔货款,30000,元存入银行。产品完工后，,6,月,10,日，发出,A,产品,200,件，单位价值,200,元，发票注明价款,40000,元，增值税额,6800,元。该产品成本,150,元每件。,6,月,12,日，甲客户补付剩余款项存入银行。,正确答案,5,月,20,日,借：银行存款,30000,贷：预收账款,甲,客户,30000,6,月,10,日确认收入,借：预收账款,甲客户,46800,贷：主营业务收入,40000,应交税费,应交增值税（销项税额）,6800,6,月,10,日结转成本,借：主营业务成本,30000,贷：库存商品,30000,6,月,12,日，收到余款,借：银行存款,16800,贷：预收货款,甲客户,16800,练习销售过程的核算,资料：佳兴工厂,2006,年,12,月份发生的经济业务如下：,1,、销售给华清工厂,A,产品,400,件，单价,240,元，增值税税率为,17%,，收到货款,40 000,元，其余款项暂欠。,2,、以银行存款支付本月销售产品的广告费,15 000,元。,3,、销售给本市某企业甲材料,400,，单价,35,元，增值税税率为,17%,，款项收到存入银行。,4,、以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费,3 000,元。,5,、月末，结转已销产品的成本。其中,A,产品的单位成本为,115,元，乙产品的单位成本为,50,元。,6,、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金,4 000,元。,7,、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为,20,元,/,。,要求：根据以上资料编制会计分录,资料：佳兴工厂,2006,年,12,月份发生的经济业务如下：,1,、销售给华清工厂,A,产品,400,件，单价,240,元，增值税税率为,17%,，收到货款,40 000,元，其余款项暂欠。,2,、以银行存款支付本月销售产品的广告费,15 000,元。,3,、销售给本市某企业甲材料,400,，单价,35,元，增值税税率为,17%,，款项收到存入银行。,4,、以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费,3 000,元。,5,、月末，结转已销产品的成本。其中,A,产品的单位成本为,115,元。,6,、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金,4 000,元。,7,、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为,20,元,/,。,1,、借：银行存款,40 000,应收账款,72 320,贷：主营业务收入,A,产品,96 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,16 320,2,、借：销售费用,15 000,贷：银行存款,15 000,5,、借：主营业务成本,A,产品,46 000,贷：库存商品,46 000,3,、借：银行存款,16 380,贷：其他业务收入,甲材料,14 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,2 380,4,、借：销售费用,3 000,贷：银行存款,3 000,6,、借：营业税金及附加,4 000,贷：应交税费,4 000,7,、借：其他业务成本,甲材料,8 000,贷：原材料,甲材料,8 000,应收账款的计量,1,、初始计量方法,总价法（我国用）,净价法,即企业按实际销售价款作为应收账款入账人价值，不考虑“现金折扣”，现金折扣在发生时计入“财务费用”,2,、账务处理,【,例,37】2012,年,5,月,12,日，长江公司向新宜公司出售,A,产品,100,件，每件不含增值税的售价,1060,元，计货款,106000,元，增值税为,18020,元，产品已发出，货款尚未收到。,正确答案,借：应收账款,新宜公司,124020,贷：主营业务收入,106000,应交税费,应交增值税（销项税额）,18020,1,、应收款项减值的确认,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，对有,确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大,的应收账款，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。,应收款项减值的计量,坏账确认条件,债务人死亡,债务人破产,债务人较长时间内未履行清偿义务，收回的可能性很小,企业,“预付账款”,确实无法收回时先转入,“其他应收款”,后再计提坏账准备,企业,“应收票据”,确实无法收回时先转入,“应收账款”,后再计提坏账准备,2,、账户设置,我国采用,备抵法,计提坏账准备。（即按期估计坏账损失，形成坏账准备，当发生坏账时，用已经计提的坏账准备抵消。）,（,1,）,“坏账准备”,账户：该账户是,资产,类账户，它是应收款项的一个调整账户。,贷方登记增加额，借方登记减少额，余额一般在贷方。,（,2,）,“,资产减值损失”,账户：该账户是,损益,类账户，用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。借方登记计提的各项资产减值损失，贷登记期末转入“本年利润”账户的金额，期末一般无余额。,3,、坏账准备的计提,估计坏账损失的方法,应收账款余额百分比法,销货百分比法,账龄分析法,余额百分比法,应收账款余额百分比法，是在每个年末根据年末应收款项的账户余额和估计的坏账损失率，估计坏账损失并计提坏账准备的一种方法。,方法：,当期应计提坏账准备,=,期末应收款项余额,坏账准备计提率,+,（或,-,）“坏账准备”账户的期末借方（贷方）余额,【,例,38】2010,年,12,月,2,日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款,100000,元。,2010,年,12,月,31,日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信等情况确定按,5%,计提坏账准备。,正确答案,2010,年,12,月,31,日,应计提坏账准备,=1000005%=5000,（元）,借：资产减值损失,5000,贷：坏账准备,5000,【,例,39】,承,例,38,，,2011,年,12,月,31,日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按,30%,计提坏账准备。,2012,年,3,月，淮海公司破产，所欠本企业货款只收回,8000