作业成本法案例分析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,作业成本法案例,案例一,某企业本月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。,项目,甲产品,乙产品,产量（件）,10000,2000,直接人工工时（小时）,25000,4000,单位产品直接工人成本,12,10,单位产品直接材料成本,20,20,制造费用总额,232000,用作业成本法来计算甲乙两种产品的成本。,假如根据作业分析，该公司根据各项作业的成本动因性质设立了机器调整准备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调等六个作业成本库；,点评：,.,作业成本库,可追溯成本,成本动因,作业量,成本动因分配率,甲产品,乙产品,合计,机器调整准备,50 000,准备次数,300,200,500,100,质量检验,45000,检验次数,150,50,200,225,设备维修,30000,维修工时,200,100,300,100,生产订单,55000,订单份数,195,80,275,200,材料订单,25000,订单份数,140,60,200,125,生产协调,27000,协调次数,50,50,100,270,合计,232 000,根据上表，可以编制制造费用分配表,作业成本库,作业动因分配率,甲产品,乙产品,作业成本合计,作业量,作业成本,作业量,作业成本,机器调整准备,100,300,30000,200,20000,50 000,质量检验,225,150,33750,50,11250,45000,设备维修,100,200,20000,100,10000,30000,生产订单,200,195,39000,80,16000,55000,材料订单,125,140,17500,60,7500,25000,生产协调,270,50,13500,50,13500,27000,合计,153 750,78 250,232 000,产量,10000,2000,单位产品应分摊的制造费用,15.38,39.13,答案,根据以上两表可以得出,甲产品单位成本=12+20+15.38=47.38（元）,乙产品单位成本=10+20+39.13=69.13（元）,案例二,ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。,传统成本计算法,产品X,产品Y,产品Z,合计,产量（件）,10000,20000,4000,直接材料（元）,500000,1800000,80000,2380000,直接人工（元）,580000,1600000,160000,2360000,制造费用（元）,3894000,直接人工工时（小时）,30000,80000,8000,118000,在传统成本计算法下，ART公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下：,产品X,产品Y,产品Z,合计,年直接人工工时,30000,80000,8000,118000,分配率,3894000/11800033,制造费用,990000,2640000,264000,3894000,采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示,产品X,产品Y,产品Z,直接材料,500000,1800000,80000,直接人工,580000,1600000,160000,制造费用,990000,2640000,264000,合计,2070000,6040000,504000,产量（件）,10000,20000,4000,单位产品成本,207,302,126,公司的定价策略（公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125设定目标售价）,产品X,产品Y,产品Z,产品成本,207.00,302.00,126.00,目标售价（产品成本125）,258.75,377.50,157.50,实际售价,258.75,328.00,250.00,产品销售方面的困境,近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售。但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。产品Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。,作业成本法,间接费用归集,制造费用,金额（元）,装配,1212600,材料采购,200000,物料处理,600000,起动准备,3000,质量控制,421000,产品包装,250000,工程处理,700000,管理,507400,合计,3894000,成本动因,制造费用,成本动因,作业量,产品X,产品Y,产品Z,合计,装配,机器小时（小时）,10000,25000,8000,43000,材料采购,定单数量（张）,1200,4800,14000,20000,物料处理,材料移动（次数）,700,3000,6300,10000,起动准备,准备次数（次数）,1000,4000,10000,15000,质量控制,检验小时（小时）,4000,8000,8000,20000,产品包装,包装次数（次）,400,3000,6600,10000,工程处理,工程处理时间（小时）,10000,18000,12000,40000,管理,直接人工（小时）,30000,80000,8000,118000,单位作业成本,制造费用,成本动因,年制造费用,年作业量,单位作业成本,装配,机器小时（小时）,1212600,43000,28.2,材料采购,定单数量（张）,200000,20000,10,物料处理,材料移动（次数）,600000,10000,60,起动准备,准备次数（次数）,3000,15000,0.2,质量控制,检验小时（小时）,421000,20000,21.05,产品包装,包装次数（次）,250000,10000,25,工程处理,工程处理时间（小时）,700000,40000,17.5,管理,直接人工（小时）,507400,118000,4.3,将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品,单位作业成本,X产品,Y产品,Z产品,作业量,作业成本（元）,作业量,作业成本（元）,作业量,作业成本（元）,装配,28.2,10000,282000,25000,705000,8000,225600,材料采购,10,1200,12000,4800,48000,14000,140000,物料处理,60,700,42000,3000,180000,6300,378000,起动准备,0.2,1000,200,4000,800,10000,2000,质量控制,21.05,4000,84200,8000,168400,8000,168400,产品包装,25,400,10000,3000,75000,6600,165000,工程处理,17.5,10000,175000,18000,315000,12000,210000,管理,4.3,30000,129000,80000,344000,8000,34400,合计,734400,1836200,1323400,新产品成本,产品X,产品Y,产品Z,直接材料,500000,1800000,80000,直接人工,580000,1600000,160000,装配,282000,705000,225600,材料采购,12000,48000,140000,物料处理,42000,180000,378000,起动准备,200,800,2000,质量控制,84200,168400,168400,产品包装,10000,75000,165000,工程处理,175000,315000,210000,管理,129000,344000,34400,合计（元）,1814400,5236200,1563400,产量,10000,20000,4000,单位产品成本（元）,181.44,261.81,390.85,问题的解决,采用作业成本计算法取得的产品成本资料令人吃惊。产品X和产品Y在作业成本法下的产品成本都远远低于传统成本计算法下的产品成本。这为公司目前在产品Y方面遇到的困境提供了很好的解释。如下表，根据作业成本法计算的产品成本，产品Y的目标售价应是327.26元，公司原定377.5元的目标售价显然是不合理的。公司现有的328元的实际售价与目标售价基本吻合。产品X的实际售价258.75元高于重新确定的目标售价229.30元，是一种高盈利的产品。产品Z在传统成本法下的产品成本显然低估了，公司制定的目标售价过低，导致实际售价250元低于作业成本计算得到的产品成本390.85元。如果售价不能提高或产品成本不能降低，公司应考虑放弃生产产品Z。,作业成本法下的售价,产品X,产品Y,产品Z,产品成本（传统成本计算法）,209.00,302.00,126.00,产品成本（作业成本计算法）,181.44,261.81,390.85,目标售价（传统成本计算法下产品成本125）,258.75,377.50,157.50,目标售价（作业成本计算法下产品成本125）,226.80,327.26,488.56,实际售价,258.75,328.00,250.00,启示,ART公司的管理人员利用作业成本计算法取得较传统成本计算法更为准确的产品信息，对公司的定价策略进行了及时调整，并进一步利用作业成本计算法提供的相对准确的信息对公司的其他决策进行分析调整。,