项目八进出口税费的计算与交纳

第六章 关税措施,【学习目的】通过本章的学习，了解国际贸易中最重要的国家管理措施关税措施的含义特征及其性质和作用，掌握关税的种类和一国的关税制度。,【技能要求】学会分析各国采用关税措施的方式和目的、关税有效保护率的计算，能够熟悉海关的通关程序及进出口通关的操作。,*,报关实务,项目八 进出口税费的计算与缴纳,【,学习目的,】,理解进出口环节有关税费的含义、种类和征收范围；掌握进出口货物完税价格的审定原则；理解进出口货物原产地确定原则和方法。,【,技能要求,】,能够计算进出口环节的税费，能够应用进出口货物完税价格的估价方法，能够处理进出口税费的退补。,计征标准,脉络,进出口税费,关税,进出口税费,增值税,消费税,船舶吨税,滞报金、滞纳金,完税价格,税率=关税税额,成交价格方法,相同货物成交价格方法,类似货物成交价格方法,倒扣价格方法,计算价格方法,合理方法,商品归类 见第6章,原产地规则 税率的适用,从价税,从量税,复合税,滑准税,引言,从2006年1月1日起，我国将根据加入世界贸易组织的关税减让承诺，,进一步降低100多个税目的进口关税，涉及植物油、化工原料、汽车及汽,车零部件等产品。,据国务院关税税则委员会办公室介绍，由于此前我国已经履行了绝大,部分降税义务，因此，2006年税率下 降的幅度和税目数均明显减少2005,年我国降低了900个税目的进口关税），对关税总水平影响不大。2006年,的关税总水平仍为9.9%。其中，农产品平均税率为15.2%，工业品平均税,率为9.0%。同时，2006年我国将继续对小麦、玉米等7种农产品和磷酸二,铵等3种化肥实行关税配额管理，取消豆油、棕榈油、菜籽油3种农产品的,关税配额，对关税配额外进口一定数量的棉花继续实行滑准税；对冻鸡、,啤酒、胶卷、摄像机等55种商品继续实行从量税、复合税，并根据进口平,均价格的变化适当调整部分从量税税率；对200多项进口商品实行暂定税率。,据介绍，2006年我国还将执行一系列区域性优惠关税协议和安排。主要,有：中国-东盟自由贸易区协议、亚太贸易协定、中国-巴基斯坦自由贸,易区“早期收获”安排和内地与香港澳门更紧密经贸关系安排。同时，2006年,大陆将继续对原产于台湾地区的菠萝、番荔枝、木瓜等15种新鲜水果实行进,口零关税。,在出口关税方面，从2006年1月1日起，我国将停止征收纺织品的出口关税，,并对60多项出口商品实行暂定税率。2006年，将对部分税目进行调整，调整后,税目总数将由2005年的7550个增加到7605个。,1,进出口税费概述,一、关税,关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的,税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人,征收的一种流转税。,征税主体,：国家及代表国家的海关。,征税的对象,：进出关境的货物和物品。,例单选题：,我国的进出口消费税由（）征收。,A、,国家税务局,B、,财政部,C、,国家及代表国家的海关,D、,进出口货物的收发货人,判断题：,我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。,关税的种类,从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税。,1、进口关税,含义：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。,种类：,从价税：以货物的价格作为计税标准。,从价税应征税额,=,货物的完税价格,从价税税率,从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如重量、数量）。,从量税应征税额,=,货物计量单位总额,从量税税率,采用此税率的有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡,复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合,并计征。,复合税应征税额,=,从价部分的关税额,+,从量部分的关税额,=,货物的完税价格,从价税税率,+,货物计量单位总额,从量税税率,采用此税率的有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部,分数字照相机等。,从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税,进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。,进口附加税：是对进口货物除征收正税之外,另外,征收的进口税。,包括：反倾销税、反补贴税、特别关税（报复性关税）等。,2、出口关税,出口关税是以,出境,货物和物品为征税对象。,我国在06年要征收出口关税的商品：鳗鱼苗、铅矿砂、,锌矿砂等90个税目等。,我国目前征收的出口关税有从价税和从量税。,从价税：,公式：,应征出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率,出口货物完税价格=,FOB-,出口关税,出口货物完税价格=,FOB（1+,出口关税税率）,从量税：,公式：,从量税的应征出口关税税额=货物数量单位税额,二、进口环节税,进出口环节税主要包括增值税、消费税。,增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创,造的新增价值为课税对象的一种流转税。,消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而,征收的一种流转税。,（,一）增值税,1、其他环节的增值税由税务机关征收，进口环节税由海关,征收。,2、基本税率为17%,3、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容：,粮食、实用植物油,自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然,气、沼气、居民用煤炭制品,（,注意,：石油、汽油、柴油不包括在内）,图书、报纸、杂志,饲料、化肥、农药、农机、农膜,国务院规定的其他货物,4、公式：应纳增值税额=组成价格增值税税率,组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额,多项选择题：,对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（）,A、,进口货物完税价格,B、,进口货物关税税额,C、,进口环节消费税税额,D、,进口环节增值税税额,（,二）消费税,含义：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种,流转税。,1,、进口的消费税由海关征收。,2,、征收的范围：（应征消费税的商品共有四类,11,种）,四类,：,第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境,等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）,第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及,护肤品）,第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽车轮胎等）,第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）,进出口钻石,统一集中到上海钻石交易所办理报关手续，其他口岸不,得进出口钻石。,3,、计算公式：,(1),按从价定率征收：,应纳税额,=,组成计税价格,消费税税率,组成计税价格,=,（关税完税价格,+,关税税额）,（,1-,消费税税率）,(2),按从量定额增收,应纳税额,=,应征消费税消费品数量,单位税额,(3),按从价从量定率、定额征收：,应纳税额,=,应征消费税消费品数量,单位税额,+,组成计税价格,消费税税率,课堂讨论,请大家说说关税的作用。用你身边的事例来讨论一下吧！,三、船舶吨税：,1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国,际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）,凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用,税的船舶，不再征收船舶吨税。,2、分为：优惠税率和普通税率,与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用,普通税率。,Registered Tonnage：,船舶容积单位，以100立方英尺或者2.83立方米,为一注册吨。,Gross Registered Tonnage（GRT）：,指船上甲板以下的舱位与甲板,之上有固定覆盖物的舱面建筑和甲板层的总容积；以100立方英尺,或2.83立方米去除所得的商数。,Net Registered Tonnage NRT：,可以装载客货的容积折合成的吨数。,3,、,征收范围,：,在我国港口行使的外国籍船舶,外商租用（程租除外）的中国籍船舶,中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶,我国租用的外国籍国际航行船舶,不,征收船舶吨税的情况,：,我国,企业经营的从事国际航运的,中国,籍船舶；,外国以,程租方式,租用的中国籍船舶。,台湾省,公私企业的船舶,我国租用专营,国内,沿海运输的船舶。,我国现行规定，凡同时持有大小吨为证书的船舶，不论实际装,货情况，一律按大吨位计征吨税。,例：判断题：,我国船舶吨税是按船舶吨位证书中注明的注册总吨位来计征的。,下列船舶中应征收船舶吨税的有：,A,在青岛港口行驶的日本油轮,B,在厦门港口航行的台湾货轮,C,航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方式租用中国籍船舶,D,航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶,征收的范围,：,关税的征收范围是：准许进入我国关境的应税货物和物品。,增值税的征收范围是：在我国境内销售货物或者提供加工、修,理修配劳务以及进口货物。,消费税的征收范围是：在我国境内生产、委托加工和进口的应,税消费品。,船舶吨税的征收范围是：对进出、停靠我国港口的国际航行船,舶征收的一种使用税。,征收的主要依据,：,关税的征收的主要依据是：海关法、进出口关税条例,增值税征收的主要依据是：中华人民共和国增值税暂行条,例、行政法规,消费税征收的主要依据是：中华人民共和国消费税暂行条,例、行政法规,船舶吨税征收的主要依据是：中华人民共和国船舶吨税暂行,办法、行政法规,四、滞纳金、滞报金,（一）滞纳金,1、滞纳金是应纳关税的单位或个人因在规定期限内未向海关缴纳税款，海关依法要求企业或个人征收的款项。,2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费。,3、征收标准：0.5,4、滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。,5、公式：,关税滞纳金金额,=,滞纳关税税额,0.5,滞纳天数,（二）滞报金,1、期限：进口货物收货人应当自运输工具申报进境之日起14日内,向海关申报。,2、征收标准：0.5,3、滞报金起征额为50元，不足50元的免予征收。,4、,不征收滞报金的情况,：,超过3个月未申报，被变卖的,在申报期限内，提供担保，并在担保期期限内办理有关进口手,续的,由于删单重报产生滞报的,直接退运的,滞报金金额不满人民币50元的,5、,公式：,关税滞报金金额,=,进口货物完税价格,0.5,滞报天数,2,进出口货物完税价格的审定,估价方法：,当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，,海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用,的正确顺序是：,A,相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法,B,类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法,C,相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法倒扣价格方法计算价格方法,D,倒扣价格方法计算价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法,（一）进口货物成交价格法：,1、定义：进口货物的买方为购买该货物，并按关税条理及审,价办法的相关规定调整的实付或应付价。,2、成交价格的条件（参见教材,P198）,（1）,买方对进口货物的处置和使用权不受限制,（2）价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影,响,（3）卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货,物而产生任何收益，除非按照关税条例及审价办法的相关,规定做出调整。,（4）买卖双方之间的特殊关系不影响价格。,例：,经海关调查认定买卖双方有特殊经济关系的，海关拒绝接受进口,人的申报价格。,3、成交价格的调整因素,（1）计入因素（也叫计入项目）：,l,由买方负担的以下费用：,除购货佣金以外的佣金和经纪费。,与进口货物视为一体的容器费用。,包装材料和包装劳务费用。,l,可按适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本,的方式销售给卖方或有关方的，未包括在实付或应付价格之中的货物,或服务的价值，具体包括：,进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值；,在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值；,在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；,在境外进行的为生产该货物所必需的工程设计、技术研发、工,艺及制图等工作的价值。,l,与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条,