第二章会计方法与会计循环

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章会计方法和会计循环,1,第一节 会计方法,会计方法体系,会计核算方法,会计分析方法,会计预测方法,会计决策方法,会计控制方法,会计核算方法,2,会计核算方法的基本内容,设置会计科目，对会计核算和监督的内容进行科学的分类并规定相应的名称，用于记录不同的经济业务。如设置“现金”、“原材料”等科目。,复式记账，每一项经济业务都要在两个或两个以上的帐户中同时记录。如用银行存款购买原材料，既要反映原材料增加，同时还要反映银行存款减少。,3,填制和审核凭证，企、事业单位发生任何经济业务，都必须填制或取得原始凭证，证明经济业务已经发生。原始凭证审核无误后，可编制记帐凭证。,登记帐簿，根据会计凭证，采用复式记帐方法将业务连续的登记在帐簿上。,成本计算，按一定对象归集各个经营过程中发生的费用，从而计算各对象的总成本和单位成本。,4,财产清查，对各项财产物资、货币资金进行实物盘点，对各项往来款进行核对，以查明其实有数，并与帐面进行核对，保证帐帐、帐实相符。,编制会计报表，根据帐簿记录，以书面报告的形式定期总括的反映经济活动和财务收支状况。,5,会计核算方法的内在关系,设置会计科目,复式记账,交,易,事,项,编制会,计报表,成本计算,财产清查,审核与,填制会,计凭证,登记会,计帐簿,6,第二节 会计要素与会计计量,会计要素,是对会计核算内容按经济业务特性所作的大致分类，是会计核算对象的具体化。反映会计个体财务状况、确定经营成果的基本单位。,资产负债表要素：资产、负债、所有者权益,利润表要素：收入、费用、利润,7,资产,1,、定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特点：,（,1,）能够直接或间接的给企业带来经济利益。,（,2,）为企业所拥有的，或控制的。,（,3,）由过去的交易或者事项形成。,2,、确认为资产的条件,（同时满足）：,（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；,（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,8,3,、资产的分类,按流动性分类：,流动资产,满足下列条件之一，,（,1,）预计在一个正常营业周期内变现、出售或耗用,（,2,）主要为交易目的而持有,（,3,）预计在资产负债表日起一年内（含,1,年）变现,（,4,）在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,非流动资产,流动资产以外的资产，长期股权投资、固定资产、无形资产等。,9,负债,1,、定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,特点：,（,1,）负债是企业承担的现时义务。,现时义务,是指企业在现行条件下已承担的义务。源于具有约束力的合同或法定要求。,（,2,）负债的清偿,预期会导致经济利益流出企业,，在未来某一日通过交付资产或提供劳务清偿。,（,3,）由过去的交易或者事项形成的。,10,2,、确认为负债的条件：,（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；,（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,3,、负债的分类,按流动性划分：,流动负债,满足下列条件之一：,（,1,）预计在一个正常营业周期中清偿,（,2,）,主要为交易目的而持有,（,3,）,在资产负债表日起一年内到期应予以清偿,（,4,）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后,1,年以上。,非流动负债,：流动负债以外的负债。,11,所有者权益,1,、定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。对公司来说，又称为股东权益。,2,、所有者权益的来源：,所有者投入的资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益等。,“直接计入所有者权益的利得和损失”,，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,12,“利得”,是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,如他人的赠与、资产重估增值。,“损失”,是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,3,、特点,（,1,）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。,（,2,）企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。,（,3,）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。,13,收入,1,、定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2,、特点：,（,1,）企业在日常活动中形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。,（,2,）收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或者两者兼而有之。,（,3,）会导致所有者权益增加，但收入和费用相配比后，可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。,（,4,）收入只包括本企业经济利益的总流入，不包括替第三方或客户代收的款项。,14,3,、收入的确认：收入只有在经济利益很可能流入企业从而导致企业资产增加或负债减少，且经济利益流入额能可靠计量才能确认。,4,、收入的分类,按收入的性质：,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权取得的收入,按企业经营业务的主次：,主营业务收入（占企业收入的比重较大，对企业经济效益产生较大影响。）,其他业务收入,15,费用,1,、定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2,、特点,（,1,）费用是企业,在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的。,（,2,）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或两者兼而有之。,（,3,）费用会导致所有者权益减少。,16,3,、费用的确认：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,（,1,）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。如结转商品销售成本,17,（2,）企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。,（,3,）,企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。如担保责任,4,、费用的分类,按经济内容分类：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息支出、税金、其他费用。,按经济用途：直接材料、直接人工、制造费用、期间费用。,18,利润,1,、定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。,2,、利润的构成：,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,“直接计入当期利润的利得和损失”,，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。如投资收益、营业外收入、资产减值损失、公允价值变动损益、营业外支出等。,19,利润水平取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,企业利润是企业在生产经营过程中各种收入减去费用后的净额并加上各种利得和损失后的余额。,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金,-,期间费用,-,资产减值损失,+,公允价值变动损益,+,投资收益,净利润,=,利润总额,-,所得税,20,会计计量,会计计量是为了将复核确认条件的会计要素登记入帐并列报于财务报表而确定其金额的过程。,会计要素计量属性,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,21,第二节 会计等式,会计等式,是表明各个会计要素之间基本关系的恒等式。,例，某投资者自有资金,10000,元，借入资金,10000,元。共计筹得资金,20000,元。,经过,1,年经营，取得收入,26000,元，发生各项支出,18000,元。产生利润,26000-18000=8000,元。资产增值,8000,元。,22,会计等式的演变,资产,=,权益,权益,=,债权人权益,+,所有者权益,资产,=,负债,+,所有者权益 （,1,）期初、期末,20000=10000+10000,收入,-,费用,=,利润 （,2,）,26000-18000=8000,23,资产*,=,负债,+,所有者权益,+,利润（收入,-,费用）,28000=10000+10000+8000,资产*,=,负债,+,所有者权益*,28000=10000+18000,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入 （,3,）生产经营期间,24,经济业务对会计等式的影响,经济业务：引起会计要素增减变化的事项,任何一项经济业务的发生都会引起资产、负债和所有者权益项目发生增减变动，但无论怎样，都不会破坏会计等式的平衡关系。,25,例，中原公司,1996年6,月发生下列经济业务。,（,1,）公司因临时需要向工商银行借入,6,个月的贷款,600,万元，存入银行。,资产,=,负债,+,所有者权益,+600,+600,（,2,）购入,1,批材料，货款为,3,万元，用银行存款支付。,资产,=,负债,+,所有者权益,+3-3,（3,）收到投资者投入的固定资产,30,万元,资产,=,负债,+,所有者权益,+30,+30,26,（4,）工商银行将,6,个月的贷款转为对公司的投资。,资产,=,负债,+,所有者权益,-600 +600,（5,）购买,1,批办公用品，价款,8000,元，用银行存款支付。,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,-0.8 +0.8,（6,）销售商品,1,批，价款为,10,万元，存入银行。,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,+10,+10,27,经济业务,资产,=,负债,+,所有者权益,1,增加,增加,2,增加,增加,3,减少,减少,4,减少,减少,5,减少、增加,6,减少、增加,7,减少,增加,8,增加,减少,9,减少、增加,28,第三节 会计科目,会计科目的意义,会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。,会计科目的分类,按经济内容分：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类。,按提供资料的详略程度：总分类科目和明细分类科目。,原材料,原材料,-,A,材料,原材料,-,B,材料,29,会计科目的编号,为了便于计算机处理会计业务，财政部统一规定的会计科目按一定规则为予以编号。总分类科目采用,4,位数编号。,从左到右，,第一位数,-,会计科目归属的大类,资产类,1,、负债类,2,、所有者权益类,4,、成本类,5,、损益类,6,第二位数,-,会计科目的主要大类下属的各小类,第三、四位数,-,各小类下个会计科目的自然序号。,30,第四节 会计循环,会计循环的概念,会计循环是指企业、单位在一个会计期间内，从经济业务发生到编制会计报表为止，遵循一定的步骤对所有经济业务按确认、计量、记录和报告的顺序进行会计处理的全过程。,31,会计循环的步骤,1,、分析经济业务，填制记帐凭证,2,、根据记帐凭证登记日记帐,3,、根据记帐凭证平行登记总分类帐和明细分类帐（同时间、同方向、同金额）,4,、根据分类帐编制调帐前的试算平衡表,5,、编制调整分录，并登记入帐,6,、编制结账分录，并登记入帐,7,、编制会计报表,32,会计循环的模式,记帐凭证帐务处理程序,汇总记帐凭证帐务处理程序,科目汇总表帐务处理程序,多栏式日记帐帐务处理程序,33,