资源描述
,二,、,、,成,成,本,本,与,与,费,费,用,用,的,的,区,区,别,别,与,与,联,联,系,系,第,三,三,节,节,生,产,产,过,过,程,程,的,的,核,核,算,算,内,容,容,讲,讲,解,解,一、成,本,本计算,的,的概念,三、设,置,置的账,户,户,四、生,产,产过程,的,的核算,主讲人,：,：李敏,一、成,本,本计算,的,的概念,第六节,成本计,算,算,(,一,),费用,企业在,一,一定时,期,期内发,生,生的各,种,种耗费,的,的货币,表,表现称,为,为费用,。,。,一、成,本,本计算,的,的概念,第六节,成本计,算,算,(,二,),成本,不同阶,段,段发生,的,的费用,，,，按照,一,一定的,成,成本计,算,算对象,进,进行归,集,集，就,是,是该对,象,象的成,本,本。,二、成,本,本与费,用,用的区,别,别与联,系,系,第六节,成本计,算,算,区 别,联 系,(1),费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。费用是资产的耗费，它与,一定的会计期间,相联系，而与生产哪一种产品无关。,(2),成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本与,一定种类和数量的产品或商品,相联系，而不论发生在哪一个会计期间。,成本是按一定对象所归集的费用，是,对象化了,的费用。也就是说，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。,成本费,用,用的构,成,成,生,产,经,营,过,程,中,各,种,耗,费,支,出,生产成,本,本,期间费,用,用,直接成,本,本,直接材,料,料,其他直,接,接费用,直接计,入,入,产品成,本,本,间接费,用,用：制,造,造费用,按内容,不同分,为,为,财务费,用,用,管理费,用,用,销售费,用,用,成本费,用,用的构,成,成,直接人,工,工,二、成,本,本费用,核,核算的,基,基本工,作,作内容,成本费,用,用的核,算,算就是,归,归集和,分,分配各,项,项费用,，,，计算,产,产品生,产,产成本,。,。,材料费用的核算,成本费用核算的,基本工作内容,其他费用的核算,工资及福利费的核算,产品完工入库的核算,依据领料单和发出材料汇总表进行会计核算,依据职工薪酬相关的工资结算单和各项经费计提表进行会计核算,依据固定资产折旧表，水电费、报刊费、保险费等相关费用单据及相关费用分配表进行会计核算,先进行成本计算，然后依据完工产品成本汇总表及验收合格的完工产品入库单等进行会计核算,(,一,)“,生产成,本,本”账,户,户,借 生产成本 贷,生产产品直接耗用的材料和人工费用；期末，分配转入的“制造费用”,月末转出的完工产品的生产成本,期末余额：尚未完工的产品的,生产成本,账户结构,是成本,类,类。,核,核算在,生,生产过,程,程中发,生,生的直,接,接的成,本,本。,甲产品,乙产品,丙产品,产品的类别,(,一,),材料费,用,用的核,算,算,(,二,)“,制造费,用,用”账,户,户,借 制造费用 贷,生产部门为组织和管理生产所发生的各项间接费用,月末分配转入“生产成本”账户的间接费用数额,账户结构,是成本,类,类。,核,核算在,生,生产过,程,程中发,生,生的间,接,接费用,。,。例如,：,：车间,的,的水电,费,费、折,旧,旧费等,。,。,水费,电费,折旧费,费用的项目,(,一,),材料费,用,用的核,算,算,(,三,)“,管理费,用,用”账,户,户,借 管理费用 贷,企业发生的各项行政管理费用支出,期末转入“本年利润”账户的费用数额,账户结构,是损益,类,类。,核,核算在,生,生产过,程,程中发,生,生的管,理,理费用,。,。例如,：,：业务,招,招待费,、,、办公,用,用品费,、,、印花,税,税、差,旅,旅费、,行,行政管,理,理部门,的,的职工,工,工资等,。,。,招待费,办公费,差旅费,费用的项目,(,一,),材料费,用,用的核,算,算,【例5】12月31日，本月领用材料根据领料凭证汇总表。,举 例,借：生产成本,甲产品,118 000,乙产品,31 000,制造费用,8 500,管理费用,14 000,贷：原材料,A,材料,78 000,B,材料,25 000,C,材料,3 500,D,材料,35 000,解 答,举 例,【例,13.1,】月末,，,，仓库,转,转来根,据,据领料,单,单汇总,的,的“材,料,料耗用,汇,汇总表,”,”，如,表,表,13-1,所示。,借：,生,生产,成,成本,甲产,品,品,94450,乙产,品,品,88250,制造,费,费用,6550,管理,费,费用,891,贷：,原,原材,料,料,D,材料,142641,F,材料,47500,解 答,作业,：,：,（粉,）,）习,题,题集,P64,业务,四,四,1,、,8,、,P66,业务,五,五,8,、,（绿,）,）习,题,题集,P60,实训,四,四,1,、,9,、实,训,训五,2,、,6,、,(,二,),工资,费,费用,的,的核,算,算,账户结构,借 应付职工薪酬 贷,企业实际支付给职工的薪酬及职工福利费等，并结转各项代扣扣款,分配给各受益对象的报酬及相关经费的计提,是负,债,债类,。,。,核,核算,在,在生,产,产过,程,程中,发,发生,的,的各,项,项工,资,资。,例,例如,：,：工,资,资、,职,职工,福,福利,费,费、,社,社会,保,保险,费,费、,住,住房,公,公积,金,金、,工,工会,经,经费,等,等。,工资,职工,福,福利,社会,保,保险,(,五,)“,应付,职,职工,薪,薪酬,”,”账,户,户,工资的项目,(,二,),工资,费,费用,的,的核,算,算,举 例,【例,13.3,】月,末,末，,会,会计,根,根据,工,工资,发,发放,表,表，,编,编制,“,“工,资,资费,用,用分,配,配表,”,”，,如,如表,13-2,所示,，,，并,进,进行,工,工资,费,费用,分,分配,核,核算,。,。,(,二,),工资,费,费用,的,的核,算,算,举 例,60000,11000,49000,合 计,11000,11000,管理费用,8000,8000,制造费用,18000,18000,生产成本,乙产品,23000,23000,生产成本,甲产品,合计,管理部门,车间,部门,应借账户,表,13-3,工资费用分配表,(,二,),工资,费,费用,的,的核,算,算,借：,生,生产,成,成本,甲,甲产,品,品,23000,乙产,品,品,18000,制造,费,费用,8000,管理,费,费用,11000,贷：,应,应付,职,职工,薪,薪酬,工资,60000,解 答,(,二,),工资,费,费用,的,的核,算,算,【例,13.2,】,2,月,8,日，,从,从银,行,行提,取,取现,金,金,60000,元，,以,以备,发,发放,工,工资,。,。,解 答,借：,库,库存,现,现金,60000,贷：,银,银行,存,存款,60000,举 例,【例,13.2,】,2,月,8,日，,从,从银,行,行提,取,取现,金,金,60000,元，,以,以备,发,发放,工,工资,。,。,举 例,【例,13.2,】,2,月,8,日，,从,从银,行,行提,取,取现,金,金,60000,元，,以,以备,发,发放,工,工资,。,。,(,二,),工资,费,费用,的,的核,算,算,解 答,借：,应,应付,职,职工,薪,薪酬,工资,60000,贷：,库,库存,现,现金,60000,举 例,【例,13.3,】,2,月,9,日，,用,用库,存,存现,金,金发,放,放工,资,资,60000,。,【例6】12月31日，结算本月应付职工工资50 000元，其中：甲产品生产工人工资30 000元，乙产品生产工人工资10 000元，车间管理人员工资4 000元，企业管理人员工资6 000元。,借：生产成本,甲产品,30 000,乙产品,10 000,制造费用,4 000,管理费用,6 000,贷：应付职工薪酬,工资,50 000,举 例,解 答,【例7】12月31日，按本月工资总额的14%提取职工福利费7 000元，其中甲产品生产工人4 200元，乙产品生产工人1 400元，车间管理人员560元，企业管理人员840元。,借：生产成本,甲产品,4 200,乙产品,1 400,制造费用,560,管理费用,840,贷：应付职工薪酬,职工福利,7 000,举 例,解 答,1,、企,业,业月,末,末编,制,制“,工,工资,及,及福,利,利费,分,分配,表,表”,。,。假,设,设决,定,定按,本,本企,业,业工,资,资费,用,用的,10%,发放福利,费,费用,习题,2,、企业本,月,月实发工,资,资为,23600,元，开出,现,现金支票,提,提取现金,，,，备发工,资,资。,3,、用现金,发,发放职工,工,工资,23600,元。,4,、职工张,华,华领取生,活,活困难补,助,助,500,元，现金,付,付讫。,习题,作业：,（粉）习,题,题集,P64,业务四,11,、,12P66,业务五,10,、,11,、,（绿）习,题,题集,P60,实训四,14,、,15,、实训五,16,、,17,、,(,三,),固定资产,折,折旧费用,的,的核算,（六）“,累,累计折旧,”,”账户,资产类的,备,备抵账户,，,，与资产,类,类账户结,构,构正好相,反,反，用于,核,核算累计,提,提取的折,旧,旧额。,账户结构,借 累计折旧 贷,企业固定资产减少时冲销的已提累计折旧数额,应计提的折旧数额,期末余额：现有固定资产的累计提取的折旧数,(,三,),固定资产,折,折旧费用,的,的核算,举 例,【例,13.5,】月末，,按,按规定计,提,提固定资,产,产折旧,10 000,元，其中,生,生产车间,固,固定资产,折,折旧,6 500,元，行政,管,管理部门,固,固定资产,折,折旧,3 500,元。,(,三,),固定资产,折,折旧费用,的,的核算,借：制造,费,费用,6 500,管理费用,3 500,贷：累计,折,折旧,10 000,解 答,【例9】12月31日，计提本月固定资产折旧6 100元，其中生产车间4 100元，管理部门2 000元。,借：制造费用,4 100,管理费用,2 000,贷：累计折旧,6 100,举 例,解 答,作业：,（粉）习,题,题集,P64,业务四,10,、,P66,业务五,12,、,（绿）习,题,题集,P60,实训四,16,、实训五,18,、,(,七,)“,财务费用,”,”账户,借 财务费用 贷,企业发生的各项筹资费用,期末转入“本年利润”账户的费用数额,账户结构,是损益类,。,。 核算,在,在生产过,程,程中发生,的,的财务费,用,用。例如,：,：利息费,、,、手续费,、,、现金折,扣,扣等。,利息费,手续费,费用的项目,(,四,),短期借款,的,的核算,(,八,)“,应付利息,”,”账户,借 应付利息 贷,实际支付利息,应付未付的利息,账户结构,是负债类,。,。 核算,在,在生产过,程,程中发生,的,的应付的,利,利息费用,。,。,(,四,),短期借款,的,的核算,未付的利,息,息,企业取得一项期限为,3,个月，年利率为,3.6%,，到期还本付息的银行借款,100000,元，所得款项存入银行。,借：银行存款,100000,贷：短期借款,100000,举 例,解 答,企业取得一项期限为,3,个月，年利率为,3.6%,的借款，按月计提利息。,借：财务费用,300,贷：应付利息,300,举 例,解 答,企业用银行存款偿还上述短期借款及三个月利息。,借：短期借款,100000,应付利息,900,贷：银行存款,100900,举 例,解 答,作业：,（粉）习,题,题集,P64,业务四,4,、,P66,业务五,4,、,13,（绿）习,题,题集,P60,实训四,12,、,实,实,训,训,五,五,15,、,(,七,),“,“,管,理,理,费,费,用,用,”,”,账,账,户,户,借 管理费用 贷,企业发生的各项行政管理费用支出,期末转入“本年利润”账户的费用数额,账户结构,是,损,损,益,益,类,类,。,。,核,核,算,算,在,在,生,生,产,产,过,过,程,程,中,中,发,发,生,生,的,的,管,管,理,理,费,费,用,用,。,。,例,例,如,如,：,：,业,业,务,务,招,招,待,待,费,费,、,、,办,办,公,公,用,用,品,品,费,费,、,、,印,印,花,花,税,税,、,、,差,差,旅,旅,费,费,、,、,行,行,政,政,管,管,理,理,部,部,门,门,的,的,职,职,工,工,工,工,资,资,等,等,。,。,招,待,待,费,费,办,公,公,费,费,差,旅,旅,费,费,费用的项目,(,五,),其,他,他,费,费,用,用,的,的,核,核,算,算,(,八,),“,“,制,造,造,费,费,用,用,”,”,账,账,户,户,借 制造费用 贷,生产部门为组织和管理生产所发生的各项间接费用,月末分配转入“生产成本”账户的间接费用数额,账户结构,是,成,成,本,本,类,类,。,。,核,核,算,算,在,在,生,生,产,产,过,过,程,程,中,中,发,发,生,生,的,的,间,间,接,接,费,费,用,用,。,。,例,例,如,如,：,：,车,车,间,间,的,的,水,水,电,电,费,费,、,、,折,折,旧,旧,费,费,等,等,。,。,水,费,费,电,费,费,折,旧,旧,费,费,费用的项目,(,五,),其,他,他,费,费,用,用,的,的,核,核,算,算,12月31日，用银行存款支付本月水电费38 000元，其中：生产车间33 000元，管理部门,5000元。,借：制造费用,33 000,管理费用,5 000,贷：银行存款,38 000,举 例,解 答,借：制造费用,3 00,管理费用,5 00,贷：银行存款,8 00,举 例,解 答,企,业,业,用,用,银,银,行,行,存,存,款,款,支,支,付,付,生,生,产,产,车,车,间,间,的,的,办,办,公,公,费,费,200,元,、,、,电,电,话,话,费,费,100,元,；,；,后,后,勤,勤,办,办,公,公,费,费,300,元,、,、,电,电,话,话,费,费,200,元,厂办张辉预借差旅费,1000,元，现金付讫。,借：其他应收款,张辉,1 000,贷：库存现金,1 000,举 例,解 答,张辉报销差旅费,800,元，收回余款。,借：管理费用,800,库存现金,200,贷：其他应收款,张辉,1000,举 例,解 答,企业用银行存款支付下半年办公用房租金,2400,元。,借：预付账款,2400,贷：银行存款,2400,举 例,解 答,作,业,业,：,：,（,粉,粉,）,）,习,习,题,题,集,集,P64,业,务,务,四,四,2,、,3,、,7,、,9,、,P66,业,务,务,五,五,1,、,3,、,7,、,（,绿,绿,）,）,习,习,题,题,集,集,P60,实,训,训,四,四,2,、,4,、,7,、,8,、,10,、,11,、,13,、,实,实,训,训,五,五,1,、,3,、,7,、,8,、,9,、,10,、,12,、,13,、,14,、,（,六,六,）,）,制,制,造,造,费,费,用,用,的,的,归,归,集,集,和,和,分,分,配,配,企,业,业,发,发,生,生,的,的,制,制,造,造,费,费,用,用,通,通,过,过,“,“,制,制,造,造,费,费,用,用,”,”,账,账,户,户,的,的,借,借,方,方,进,进,行,行,归,归,集,集,。,。,以,粉,粉,色,色,习,习,题,题,集,集,P64,业,务,务,四,四,为,为,例,例,请,同,同,学,学,们,们,把,把,业,业,务,务,四,四,所,所,有,有,的,的,“,“,制,制,造,造,费,费,用,用,”,”,账,账,户,户,的,的,借,借,方,方,金,金,额,额,加,加,在,在,一,一,起,起,，,，,算,算,出,出,合,合,计,计,数,数,。,。,（六）制造,费,费用的归集,和,和分配,按照一定的,分,分配标准将,“,“制造费用,”,”分配计入,各,各种产品之,中,中，计算确,定,定每种产品,负,负担的制造,费,费用。,分配标准：,生,生产工人工,资,资、生产工,时,时、机器工,时,时。,计算公式：,1,、,制造费用分,配,配率,=,制造费用总,额,额,生产工人,工,工资（工时,）,）等总额,2,、某种产品,应,应负担的制,造,造费用,=,制造费用分,配,配率,该产品生产,工,工人的工资,（,（工时）等,以粉色习题,集,集,P64,业务四为例,请,请同学们做,出,出,13,题。,作业：,（绿）习题,集,集,P60,实训四,17,、实训五第,二,二个要求。,（六）制造,费,费用的归集,和,和分配,业务举例,【例10】12月31日，,分配并结转,制造费用50400,元,。制造费用按甲、乙产品的生产工人工资比例分配，其中甲产品的生产工人工资为30 000元，乙产品的生产工人工资为10 000元。,制造费用分配率,30 000,10 000,50 400,1.26,甲产品应付的制造费用,30 0001.26,37 800(,元,),乙产品应付的制造费用,10 0001.26,12 600(,元,),四、产品生,产,产成本的计,算,算,第六节,成本计算,(,三,),举例说明产,品,品生产成本,的,的计算,会计分录,借：生产成本,甲产品,37 800,乙产品,12 600,贷：制造费用,50 400,(,九,)“,库存商品”,账,账户,借 库存商品 贷,验收入库的库存商品成本,发出库存商品的成本,账户结构,是资产类。,核,核算企业,库,库存的各种,商,商品的成本,。,。库存产成,品,品、外购商,品,品、存放在,门,门市部准备,出,出售的商品,、,、发出展览,的,的商品及寄,存,存在外的商,品,品,甲产品,乙产品,产品的类别,(,七,),计算并结转,完,完工产品的,生,生产成本,结存商品的,成,成本,（七）计算,并,并结转完工,产,产品的生产,成,成本的核算,企业生产完,工,工验收入库,的,的产品，应,于,于月末按其,实,实际成本转,账,账。从,“,生产成本,”,转到,“,库存商品,”,账户中。,月末，结转,本,本月完工入,库,库产品的生,产,产成本。其,中,中：,A,产品,12000,元，,B,产品,22000,元。,借：库存商,品,品,A,产品,12000,B,产品,22000,贷：生产成,本,本,A,产品,12000,B,产品,22000,举例,作业：,（粉）习题,集,集,P64,业务四,14,（绿）习题,集,集,P60,实训四,18,三、产品生,产,产成本的计,算,算,第六节,成本计算,1,、,完工产品成,本,本的构成,：完工产品,负,负担的直接,材,材料、直接,人,人工和制造,费,费用,2,、,完工产品成,本,本的计算公,式,式,：,完工产品总,成,成本,=,月初在产品,成,成本,+,本月生产费,用,用,-,月末在产品,成,成本,产品单位成,本,本,=,完工产品总,成,成本完工,产,产品数量,第六节,产品生产成,本,本的计算,(,三,),举例说明产,品,品生产成本,的,的计算,某企业,2012,年,8,月生产甲产品，,月初在产品成本,6000,元，其中：直接材料,3000,元，直接人工,2000,元，制造费用,1000,元。,本月发生生产费用,45000,元，其中：直接材料,25000,元，直接人工,15000,元，制造费用,5000,元。,月末单位在产品成本定额,：直接材料,50,元，直接人工,10,元，制造费用,5,元。本月完工甲产品,450,件，月末在产品,50,件。,要求：计算,月,月末在产品,成,成本和完工,产,产品的总成,本,本及单位成,本,本，并编制,结,结转完工产,品,品成本的会,计,计分录。,甲产品月末,在,在产品成本,=50,（,50+10+5,）,=3250,元,甲产品完工,入,入库总成本,=6000+45000-3250=47750,元,甲产品单位,成,成本,=47750450=106.11,（元,/,件）,借：库存商,品,品,-,甲产品,47750,贷：生产成,本,本,-,甲产品,47750,作业：,（粉）习题,集,集,P70,业务五的第,三,三题,（绿）习题,集,集,P63,实训五要求,3,（注：只计,算,算完工产品,总,总成本、单,位,位成本并编,制,制会计分录,）,）,演讲完毕，,谢,谢谢观看！,
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