审计学第九章风险评估

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,*,第九章,风,风险评估,第一节,风,风险评估的,含,含义,第二节,了,了解被审计,单,单位及其环,境,境,第三节,了,了解被审计,单,单位的内部,控,控制,第四节,识,识别和评估,重,重大错报风,险,险,第五节,与,与管理层和,治,治理层的沟,通,通,第六节,审,审计工作记,录,录,1,第一节,风,风险评估的,含,含义,一、风险评,估,估的意义,二、风险评,估,估程序和信,息,息来源,2,一、风险评,估,估的意义,风险评估的,含,含义,指通过了解,被,被审计单位,及,及其环境（,包,包括内部控,制,制），识别,和,和,评估财务报,表,表层次和认,定,定层次的重,大,大错报风险,（无论该风,险,险,由于舞弊或,错,错误导致）,，从而为设,计,计和实施针,对,对评估的重,大,大,错报风险采,取,取的应对措,施,施提供基础,风险评估的,内,内容,被审计单位,所,所在行业状,况,况、法律环,境,境和监管环,境,境以及其他,外,外部因素,被审计单位,的,的性质,被审计单位,对,对会计政策,的,的选择和运,用,用,被审计单位,的,的目标、战,略,略以及可能,导,导致重大错,报,报风险的相,关,关经营风险,，,，对被审计,单,单位财务业,绩,绩的衡量和,评,评价、被审,计,计单位的内,部,部控制,3,一、风险评,估,估的意义,风险评估的,意,意义,有助于重要,性,性水平的确,定,定，并可帮,助,助注册会计,师,师随着审计,工,工作的进程,评,评估其对重,要,要性的判断,是,是否适当或,需,需要调整,有助于注册,会,会计师考虑,被,被审计单位,会,会计政策的,选,选择和运用,是,是否恰当及,财,财务报表的,列,列报（包括,披,披露）是否,适,适当,有助于注册,会,会计师识别,需,需要特别考,虑,虑的领域，,包,包括关联方,交,交易、管理,层,层运用持续,经,经营假设的,合,合理性、交,易,易是否具有,合,合理的商业,目,目的等,有助于注册,会,会计师确定,实,实施分析程,序,序时所使用,的,的预期值,有助于注册,会,会计师设计,和,和实施进一,步,步审计程序,，,，将审计风,险,险降至可接,受,受的低水平,有助于评价,所,所获取的审,计,计证据的充,分,分性和适当,性,性,4,二、风险评,估,估程序和信,息,息来源,询问被审计,单,单位管理层,和,和内部其他,相,相关人员,运用分析程,序,序,观察和检查,其他审计程,序,序和信息来,源,源,5,第二节,了,了解被审计,单,单位及其环,境,境,一、行业状,况,况、法律环,境,境和监管环,境,境及其他外,部,部因素,二、被审计,单,单位的性质,三、被审计,单,单位对会计,政,政策的选择,和,和运用,四、被审计,单,单位的目标,、,、战略以及,可,可能导致重,大,大错报风险,的,的相关经营,风,风险,五、对被审,计,计单位财务,业,业绩的衡量,和,和评价,6,一、行业状,况,况、法律环,境,境和监管,环,环境及其他,外,外部因素,了解的具体内容,行业状况,法律环境和监管环境,其他外部因素,了解的重点和程度,（,1,）所处行业的市场,供求与竞争,（,2,）生产经营的季节,性和周期性,（,3,）产品生产技术的,变化,（,4,）能源供应与成本,（,5,）行业的关键指标,和统计数据,1,）适用的会计准则、会,计制度和行业特定惯例,（,2,）对经营活动产生重,大影响的法律法规及监,管活动,（,3,）对开展业务产生重,大影响的政府政策，包,括货币、财政、税收和,贸易等政策,（,4,）与被审计单位所处,行业和所从事经营活动,相关的环保要求,（,1,）宏观经济,的景气度,（,2,）利率和资,金供求状况,（,3,）通货膨胀,水平及币值变动,（,4,）国际经济,环境和汇率变动,注册会计师应当考虑被审计单位所处行业业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员,7,一、行业状,况,况、法律环,境,境和监管,环,环境及其他,外,外部因素,实施的风险,评,评估程序,查阅以前年,度,度的审计工,作,作底稿,询问被审计,单,单位管理层,和,和员工,查阅内部与,外,外部的信息,资,资料,单位所处行,业,业的其他人,员,员讨论,与项目组成,员,员或熟悉被,审,审计,分析程序,8,二、被审计,单,单位的性质,了解的具体内容,所有权结构,治理结构,组织结构,经营活动,投资类型,筹资方式,考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算,考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）作出客观判断,考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值测试、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题,（,1,）主营业务的性质,（,2,）与生产产品或提供劳务,相关的市场信息,（,3,）业务的开展情况,（,4,）联营、合营与外包情况,（,5,）从事电子商务的情况,（,6,）地区与行业分布,（,7,）生产设施、仓库的地理,位置及办公地点,（,8,）关键客户,（,9,）重要供应商,（,10,）劳动用工情况,（,11,）研究与开发活动及其支,出,（,12,）关联方交易,1,）近期拟实施或已实,施的并购活动与资产,处置情况,（,2,）证券投资、委托,贷款的发生与处置,（,3,）资本性投资活,动，包括固定资产和,无形资产投资，近期,发生或计划发生的变,动，以及重大的资本,承诺等,（,4,）不纳入合并范围,的投资,（,1,）债务结构,和相关条款，,包括担保情况,及表外融资,（,2,）固定资产,的融资租赁,（,3,）关联方融,资,（,4,）实际受益,股东,（,5,）衍生金融,工具的运用,9,二、被审计,单,单位的性质,实施的风险,评,评估程序,和内部其他,相,相关人员,询问被审计,单,单位管理层,查阅文件和,报,报告,的主要生产,经,经营场所,实地察看被,审,审计单位,分析程序,10,三、被审计,单,单位对会计,政,政策的选择,和,和运用,了解的具体内容,（,1,）重要项目的会计政策和行业惯例,（,2,）重大和异常交易的会计处理方法,（,3,）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，重要会计政策的采用产生的影响,（,4,）会计政策的变更,（,5,）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度,11,三、被审计,单,单位对会计,政,政策的选择,和,和运用,实施的风险,评,评估程序,查阅以前年,度,度的审计工,作,作底稿,询问被审计,单,单位管理层,和,和员工,计手册和操,作,作指引）等,资料和内部,报,报告（如会,查阅被审计,单,单位的财务,12,四、被审计,单,单位的目标,、,、战略以及,可,可能导致重,大,大错报风险,的,的相关经营,风,风险,了解的具体内容,目标、战略与经营风险,被审计单位的风险评估过程,（,1,）行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险,（,2,）开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险,（,3,）业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险,（,4,）新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险,（,5,）监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险,（,6,）本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险,（,7,）信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险,管理层通常会,制定识别和应,对经营风险的,策略，注册会,计师应当了解,被审计单位的,风险评估过,程，这类风险,评估过程是被,审计单位内部,控制的组成部,分,13,四、被审计,单,单位的目标,、,、战略以及,可,可能导致重,大,大错报风险,的,的相关经营,风,风险,实施的风险,评,评估程序,注册会计师,可,可通过与管,理,理层沟通，,以,以及查阅其,经,经营规划和,其,其他文件，,获,获取对被审,计,计单位目标,和,和战略的了,解,解,注册会计师,还,还可以考虑,通,通过询问不,同,同的管理层,成,成员，进一,步,步了解被审,计,计单位目标,和,和战略、政,策,策和程序，,以,以及管理层,的,的需求、期,望,望和关注的,事,事项,注册会计师,还,还可利用对,被,被审计单位,所,所处外部环,境,境、行业状,况,况以及被审,计,计单位性质,的,的了解，考,虑,虑被审计单,位,位的战略是,否,否与目标相,适,适应，即考,虑,虑战略是否,可,可以实现该,目,目标以及它,们,们之间的差,距,距或不一致,之,之处,注册会计师,还,还应当考虑,被,被审计单位,的,的目标和战,略,略是否与其,各,各项内部和,外,外部因素相,适,适应,14,五、对被审,计,计单位财务,业,业绩的衡量,和,和评价,了解的具体内容,（,1,）关键业绩指标,（,2,）业绩趋势,（,3,）预测、预算和差异分析,（,4,）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策,（,5,）分部信息与不同层次部门的业绩报告,（,6,）与竞争对手的业绩比较,（,7,）外部机构提出的报告,15,五、对被审,计,计单位财务,业,业绩的衡量,和,和评价,实施的风险,评,评估程序,注册会计师,通,通常通过询,问,问被审计单,位,位管理层，,查,查阅被审计,单,单位的内部,报,报告和外部,报,报告，以及,实,实施分析程,序,序，获得对,被,被审计单位,财,财务业绩的,衡,衡量和评价,的,的了解,注册会计师,还,还可以从管,理,理层那里了,解,解哪些业绩,指,指标是其他,关,关键利益方,关,关注的重点,，,，以及管理,层,层的内部业,绩,绩衡量标准,如,如何受这些,外,外部因素的,影,影响,注册会计师,应,应当考虑管,理,理层的业绩,指,指标是否与,关,关键利益方,的,的预期相一,致,致，并考虑,不,不一致的情,况,况或管理层,应,应对外部压,力,力的结果，,及,及其对重大,错,错报风险的,影,影响,16,第三节,了,了解被审计,单,单位的内部,控,控制,一、内部控,制,制的基本理,论,论,二、了解控,制,制环境,三、了解风,险,险评估过程,四、了解信,息,息系统与沟,通,通,五、了解控,制,制活动,六、了解对,控,控制的监督,17,一、内部控,制,制的基本理,论,论,内部控制的,内,内涵,被审计单位,为,为了合理保,证,证财务报告,的,的可靠性、,经,经营的效率,和,和,效果以及对,法,法律法规的,遵,遵守，由治,理,理层、管理,层,层和其他人,员,员,设计和执行,的,的政策和程,序,序,内部控制的,要,要素,控制环境,风险评估过,程,程,信息系统与,沟,沟通,控制活动,对控制的监,督,督,18,一、内部控,制,制的基本理,论,论,与审计相关,的,的控制,包括被审计,单,单位为实现,财,财务报告可,靠,靠性目标设,计,计和实施的,控,控制,对内部控制,了,了解的深度,指在了解被,审,审计单位及,其,其环境时对,内,内部控制了,解,解的程度，,包,包括评价控,制,制的设计，,并,并确定其是,否,否得到执行,19,二、了解控,制,制环境,了解的具体内容,对诚信和道德价值观念的沟通与落实,对胜任能力的重视,治理层的参与程度,管理层的理念和经营风格,组织结构与职权和责任的分配,人力资源政策与实务,控制环境的评估,询问与观察并用,考虑控制环境对重大错报风险评估的影响,20,三、了解风,险,险评估过程,风险的来源,外部,内部,技术发展会影响研究与开发的性质及时间，或导致采购方式的改变,顾客需求的变化会影响产品的开发、价格、保证及服务,新的法律法规会强迫经营者改变政策及战略,经济环境的改变会影响到财务、资本支出及扩张的决策,信息处理程序的崩溃,员工的素质及培训,管理层职责的改变,由于公司活动的性质