折旧、利润与所得税

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,邵颖红制作,*,单击此处编辑母版标题样式,工程经济学,（,Engineering Economics,),第五章,折旧、利润与所得税,学习目标,掌握折旧的概念与计算；,掌握利润的核算；,掌握工程项目税后投资现金流量的估算；,一、折旧（摊销）与折旧方法,一、折旧与摊销,1,、折旧,是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。,第二十六条,“,企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。,”,企业会计制度,企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。,第二十五条,“,固定资产，是指企业使用期限超过,1,年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在,2000,元以上，并且使用年限超过,2,年的，也应当作为固定资产。,”,企业会计制度,2,、摊销,第四十六条,“,无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：,（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；,（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；,（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效,年限,两者之中较短者,。,如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过,10,年,。,第四十三,条,“,无形,资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而,持有,的、没有实物形态的非货币供长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可,辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是,指商誉,。,企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产,。,”,二、折旧的计算,1,、应,计折旧,额,是,指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,2,、预计,净,残值,是,指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额,。,应计折旧额固定资产原价净残值,或固定资产原价净残值固定资产减值准备,3,、固定资产,折旧方法,（,1,）平均,年限法（直线法）,将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等。,年,折旧额,(,原值,预计净,残值,),预计使用年限,100,%,例,5-1,（,2,）工作量法,例,5-2,（,3,）双倍,余额递减法,年折旧率,2,使用年限,100,年折旧额期初账面净值,年折旧率,期初账面净值（固定资产原值累计折旧）,（注：不考虑固定资产减值准备）,实行双倍余额递减法计提折旧的资产，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除净残值后的余额平均摊消。,年折旧额（固定资产原值累计折旧净残值）,2,例,5-3,（,4,）年数总和法,例,5-4,二、利润与利润分配,一、权责发生制与收付实现制,1,、权责发生制,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,2,、收付实现制,是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。,二、利润的核算,利润是企业在一定会计期间的经营成果。从数量上看，它是收入减去费用后的净额，以及直接计入当期利润的利得和损失；,直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致企业所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向投资者分配利润无关的利得或者损失。,如果企业的收入大于费用，则形成企业的利润；反之，则形成企业的亏损。,1,、营业利润是指企业从日常经营活动中所实现的利润，它构成了企业利润总额的主要内容。营业利润是企业日常活动中实现的收入、收益减去费用、损失后的净额，其计算公式如下：,营业利润营业务收入营业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益（投资损失）,营业收入是指企业经营业务所得收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。,营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。,资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。,公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。,投资收益（或损失）是指企业以各种发生对外投资所取得的收益（或已发生的损失）。,2,、利润总额,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得；营业外支出是指企业发生的与其日产活动无直接关系各种损失。,3,、净利润,净利润利润总额所得税费用,其中，所得税费用是指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。,三、所得税费用的核算,所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金，是财政参与企业分配的一种形式。企业在计算确定当期应纳税所得的基础上，确定当期应交纳的所得税费用，并作为当期利润的减项予以扣除。,计算公式如下：,应交所得税应纳税所得,所得税税率,其中，应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。由于并非所有与取得收入有关的所有成本、费用和损失都可在在计算所得税前允许扣除，所以企业应纳税所得额不同税前会计利润。应纳税所得额的计算公式为：,应纳税所得额,=,税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整增加额,纳税调整增加额是指税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）；,纳税调整减少额是指按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。,例：甲公司,209,年有关损益类科目的年末余额（结转前）如下，所得税税率为,33,，假设甲公司没有其他税前会计利润纳税调整项目。,科目名称,借方余额,贷方余额,主营业务收入,6000000,元,其他业务收入,700000,元,公允价值变动损益,150000,元,投资收益,600000,元,营业外收入,50000,元,主营业务成本,4000000,元,其他业务成本,400000,元,营业税金及附加,80000,元,销售费用,500000,元,管理费用,770000,元,财务费用,200000,元,资产减值损失,100000,元,营业外支出,250000,元,计算甲公司当年的净利润及所得税费用。,应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整增加额,750000,6300000,1200000,（元）,当期应交所得税应纳税所得,所得税税率,120000033,396000,（元）,甲公司,209,年实现的净利润为：,净利润税前会计利润所得税费用,1200000,396000,804000,（元）,四、利润分配,利润分配是指企业对经营中所实现的税后净利润，按照国家有关法律、法规和公司章程等规定的程序和内容进行分配，以及发生的亏损按照有关规定的方法加以弥补的过程。不同的企业组织形式，其利润分配的程序和内容存在一定的差异。,1,、利润分配的基本内容,（,1,）弥补亏损,企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。,（,2,）提取盈余公积金,企业的税后利润在弥补亏损后，应当计提法定盈余公积和法定公益金。,（,3,）支付优先股股息。,一般地，优先股按事先约定的股息率取得股息，不受企业盈利与否或多少的影响。因此，发行了优先股的股份有限公司，公司的税后利润在提取法定盈余公积金后，应先分配优先股股利，以确保优先股股东收益分配的优先权。,（,4,）提取任意盈余公积,法定公益金是以法定盈余公积金相同基数的,5%,10%,计提的职工公共利益资金，主要用于企业职工的福利设施支出。,（,5,）向投资者分配股利或利润,从上述利润分配程序看，股利来源于企业的税后利润，但净利润不能全部用于发放股利，股份制企业必须按照有关法规和公司章程规定的顺序、比例，在提取了法定盈余公积金、公益金后，才能向优先股股东支付股息，在提取了任意盈余公积金之后，才能向普通股股东发放股利。如股份公司当年无利润或出现亏损，原则上不得分配股利,。,例,:,公司,20,9,年度实现的净利润为,804000,元,该,公司截至,20,9,年末的实收资本总额为,500,万元；,20,8,年年末,“,利润分配,为分配利润,”,账户的贷方余额为,697450,元，全部为以前年度的为分配利润；,20,9,年未进行任何利润分配。年终公司董事会决定按税后净利的,10,提取法定盈余公积；再向投资者按照年末实收资本总额的,10,分配利润，计,500000,元。根据上述资料编制甲公司利润,分配,.,三、工程项目现金流量的估计（考虑折旧与所得税）,一、现金流量,是指投资项目在其计算期内因资金循环而引起的现金流入和现金流出增加的数量。这里的,“,现金,”,概念是广义的，包括各种货币资金及与投资项目有关的非货币资产的变现价值。,现金流量包括现金流入量，现金流出量和现金净流量三个具体概念。,（一）现金流入量,现金流入量是指投资项目实施后在项目计算期内所引起的企业现金收入的增加额，简称现金流入。,1,营业收入,营业收入是指项目投产后每年实现的全部营业收入。为简化核算，假定正常经营年度内，每期发生的赊销额与回收的应收帐款大致相等。营业收入是经营期主要的现金流入量项目。,2,固定资产的余值,固定资产的余值是指投资项目的固定资产在终结报废清理时的残值收入，或中途转让时的变价收入。,3,回收流动资金,回收流动资金是指投资项目在项目计算期结束时，收回原来投放在各种流动资产上的营运资金。,固定资产的余值和回收流动资金统称为回收额。,4,其它现金流入量,其它现金流入量是指以上三项指标以外的现金流入量项目。,（二）现金流出量,是指投资项目实施后在项目计算期内所引起的企业现金流出的增加额，简称现金流出。包括：,1,建设投资（含更改投资）,（,1,）固定资产投资，包括固定资产的购置成本或建造成本，运输成本安,装成本等。,（,2,）无形资产投资,建设投资是建设期发生的主要现金流出量。,2,垫支的流动资金,垫支的流动资金是指投资项目建成投产后为开展正常经营活动而投放在流动资产（存货、应收帐款等）上的营运资金。,建设投资与垫支的流动资金合称为项目的原始总投资。,3,经营成本,经营成本是指在经营期内为满足正常生产经营而需用现金支付的成本。它是生产经营期内最主要的现金流出量。,经营成本,=,变动成本,+,付现的固定成本,=,总成本费用折旧额（及摊销额）,利息支出,修理费用,折旧与摊销费用,利息费用,外购原材料、燃料及动力费用,总成本费用,工资及福利费用,经营成本,其他费用,总成本费用,4,所得税额,所得税额是指投资项目建成投产后，因应纳税所得额增加而增加的所税。,5,其它现金流出量,其它现金流出量是指不包括在以上内容中的现金流出项目。,（三）现金净流量,现金净流量是指投资项目在项目计算期内现金流