成本核算制度与会计科目

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,14.3 成本核算制度与会计科目,一、成本核算制度,物流成本是反映物流企业生产水平、技术水平和经营管理水平的综合指标。,无论劳动生产率的高低，机器设备利用的好坏，原材料和能源消耗的节约和浪费，费用开支的节滥，服务质量的优劣等等，最终都会在物流成本中表现出来。,在会计核算中，有着三种不同的成本核算制度：,完全成本法,制造成本法,变动成本法。,（一）完全成本法,定义：是将企业在生产过程中发生的所有生产经营费用，都分摊计入产品或服务生产成本中，形成产品的完全成本。,包括,:,直接材料费用,直接工资费用,制造费用,营业费用,管理费用,财务费用等,.,（二）制造成本法,（1）定义,制造成本法是将在产品生产或提供服务过程中发生的生产经营费用区分为两部分。,一是与产品生产或提供服务有密切联系的直接材料费用、直接工资费用和制造费用，它们称为“产品成本”，计入生产或服务的生产成本中；,二是与产品生产或提供服务没有直接联系的营业费用、管理费用和财务费用等，称为“期间费用”，直接计入当期损益，不摊入产品或服务的生产成本。,（2）实施,1993年7月1日起施行的企业会计准则和2001年1月1日起施行的企业会计制度对产品或服务生产成本的计算，采用制造成本法。,实际上是将产品或服务的生产成本计算到生产车间一级为止，企业营业费用、管理费用和财务费用则另行计算，不再摊入产品或服务生产成本。,（3）意义,这有助于简化成本核算手续，减少产品和在产品资金占用，正确反映和考核企业各级生产管理环节的成本水平和管理责任，并正确进行成本预测和决策,。,（三）变动成本法,变动成本法是将生产经营费用按费用的习性分为变动费用和固定费用两部分。变动费用是指其总额会随着业务量的增减变动而成正比例变动的费用。,例如，直接材料费用、直接人工费用、机器设备维护和修理费用、包装费用等，都是与业务数量直接相联系的，其总额会随着业务数量的变动而变动。但产品单位成本中的各项变动费用却保持不变，并不受业务数量变动的影响。,固定费用指在一定业务量范围内，其总额并不随着业务数量增减变动，而仍保持不变的费用。,例如，房屋建筑物等固定资产折旧，车间和厂部管理人员的工资等。但从产品单位成本来看，每单位产品成本分摊的固定费用份额却会随着业务数量的增加而相应地减少。,变动成本法与制造成本法的区别,：,变动成本法是只将与产品生产或提供服务直接联系的直接材料费用、直接人工费用和变动制造费用作为“产品成本”计入产品或劳务生产成本中；,而将固定制造费用以及变动与固定企业管理费用和财务费用，连同在产品或劳务销售过程中发生的变动和固定营业费用，全额作为“期间费用”列支，直接从当期销售收入中扣减,。,变动成本法的主要优点之一是：在损益计算中将生产费用和期间费用按费用的习性分为变动费用和固定费用，通过对每种产品“边际增益额”的计算，便于进行“本量利”分析，揭示业务量、成本和营业利润之间的相互影响关系，以正确制定最佳的产销经营决策和规划，有效进行成本计划和控制。,表2-1三种不同的成本核算制度的比较,项目,完全成本法,制造成本法,变动成本法,直接材料,直接材料,直接材料,直接人工,直接人工,直接人工,生产成本,制造费用,制造费用,变动制造费用,营业费用,管理费用,财务费用,营业费用,固定制造费用,管理费用,营业费用,期间成本,财务费用,管理费用,财务费用,完全成本法、变动成本法主要是为满足企业内部经营管理需要而被采用。,为编制对外财务会计报表，应按国际公认会计原则和我国现行财务会计制度的规定，采用制造成本法以计算总物流成本和单位物流成本。,二、成本核算的主要会计科目,财政部于2000年12月29日公布了企业会计制度，除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业，都要执行该制度。根据企业会计制度的规度，企业的成本费用主要通过下列科目进行核算。,（一）生产成本科目,“生产成本”科目核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该科目应当设置以下明细科目：“基本生产成本”和“辅助生产成本”。,（,二）制造费用科目,“制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在该科目核算。,制造费用的分配方法，一般有下列几种：,1）按生产工人工资,2）按生产工人工时,3）按机器工时,4）按耗用原材料的数量或成本,5）按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资以及提取的职工福利费之和）。,6）按产品产量,企业具体采用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。,“制造成本”科目应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。,（三）“劳务成本”科目,“劳务成本”科目核算企业对外提供劳务所发生的成本。企业接受的建造合同劳务所发生的成本，不在该科目核算。,（四）“主营业务成本”科目,“主营业务成本”科目核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。,企业可以根据具体情况，采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法等方法，确定销售商品等的实际成本。方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。,（五）“主营业务税金及附注”科目,“主营业务税金及附注”科目核算企业日常活动应负担的税金及附注，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。,（六）“营业费用”科目,“营业费用”科目核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。,商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。,特别要注意的是，由于现行的财务会计制度和会计核算方法对物流成本没有分列记账，物流费用在企业财务会计制度中没有单独的核算科目，有关物流成本分散在各个成本费用科目中。,在这些科目中，汇集企业发生的全部成本费用，不仅仅核算企业发生的物流成本费用。为了企业汇集计算物流成本的方便，可以在各种成本费用科目下按物流成本费用和非物流成本费用设置明细科目。,例如，在“营业费用”科目下设置“营业费用,物流费用” 和“营业费用,非物流费用”明细科目。 分别用来核算企业在物流业务和非物流业务时所发生的营业费用。,在计算物流成本时，只需将各个成本费用科目的物流成本费用明细科目加以汇总，即可计算出企业发生的物流成本。这样进行会计核算，既不违反现行财务会计制度关于成本费用核算的规定，又可以方便地、有效地进行物流成本费用的核算。,三、物流成本核算的科目、帐簿设置,为了准确、方便地核算物流成本，企业可以设置,“物流成本”和“委托物流费,“科目及相应账簿。,这两个科目属于成本（费用）类科目，分别用以核算、记录企业自身从事物流业务所发生的费用，以及企业委托第三方从事物流业务所发生的费用。,其借方登记本期发生的物流费用，贷方登记计入成本对象的物流费用。明细科目可根据物流功能设置，如下表所示,物流成本核算会计科目表,一级科目,二级科目,三级科目,核算内容,库存费,仓储费、折旧费、人力费,维护费、保险费、税费及利息,除核算仓储费、折旧费、人力费、维护费、保险费和税费外，还包括库存占用资金的利息,物,流,成,本,运输费,公路运输费、其他运输费、和货主费,核算公路运输费、其他运输方式、维护费和货主费和货主方面的费用；公路运输费包括城市内运送费和区域间卡车运输费；货主方面费用包括运输部门运作及装卸费,物流,管理费,差旅费、交通费、会议费、交际费、教育费以及其他杂费,核算企业为物流管理所发生的差费、交通费、会议费交际费、教育费以及其他杂费,物流,信息费,财务、管理信息系统,核算企业为物流管理所发生的财务、管理信息系统费,委,库存费,核算企业向外支付的库存费,托,运输费,核算企业向外支付的运输费,物,包装费,核算企业向外支付的包装费,流,装卸费,核算企业向外支付的装卸费,费,手续费,核算企业向外支付的手续费,管理费,核算企业办理委托事项发生的管理费,