《纳税筹划》第一单元

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,纳税筹划,辅导老师：贺瑾瑜,电话：,考试题型,多选题(每题2分，共10分）,单选题(每题2分，共20分）,简答题(每题10分，共20分）,案例分析题(每题25分，共50分）,闭卷、笔试，90分钟,形考30%终结性考试70%,纳税被西方社会视为人的一生躲不过的两件事之一，荷兰人很自觉地纳税，个税的税率也很高，我国正逐步进入法制经济社会，纳税已被大多数企业所接受和重视，但如何充分利用税法规定，合理安排企业的各项经营活动，达到减少企业税收负担和实现涉税零风险目的的纳税筹划活动则开展较少。,本课程通过对纳税筹划基本知识的讲解，把节税理念具体运用到企业日常成本管理、采购与销售管理、利润分配管理、企业新设、合并与分立、投资与融资等各个经营环节，同时还对典型企业和一些重点行业的纳税筹划作专门的讲解。,第一章 纳税筹划基础,本章学习重点,1.纳税筹划的概念,2.纳税筹划与逃税、骗税的区别,3.纳税筹划产生的原因、基本分类,4.纳税筹划风险的分类,5.纳税筹划的风险、成因和防范措施。,第一节 纳税筹划的概念,一、纳税筹划,（tax planning)是纳税人（包括法人、自然人）在法律规定许可的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资、经营、理财等活动的事先安排与规划，以达到减少税款缴纳目的的一系列谋划活动。,理解：,1、主体-纳税人,2、要求-合法性,3、纳税人的正当权利,4、,一系列综合谋划活动,二、纳税筹划与逃税、欠税、骗税、避税的区别,1、,纳税筹划与逃税的区别,2、纳税筹划与欠税的区别,3、纳税筹划与骗税的区别,欠税：是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为，分为主观欠税和客观欠税两种。欠税与缓交税款不同,。,骗税：是指采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税款的违法行为。,偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交税款的，为偷税。,漏税：纳税人无意识发生的少交或漏缴税款的行为。税务机关往往会认定为偷税。,抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。,避税：是指利用税法的漏洞或空白，采取必要的手段少交税款的行为。,第二节 纳税筹划产生的原因,一、纳税主体财务利益最大化目标的追求,二、市场竞争的压力,三、复杂税制体系为纳税人留下筹划的空间,1、适用税种不同的实际税负差异,2、纳税人身份的可转换性,3、课税对象的可调整性,4、税率的差异性,5、税收优惠政策的存在,四、国家间税制差别为纳税人留下筹划空间,税收管辖权的差别、避免国际双重课税方法的差别、各国反避税政策的差别,第三节 纳税筹划的分类,一、按税种分,增值税筹划、消费税筹划、营业税筹划、,企业所得税筹划、个人所得税筹划、,其他税种筹划,二、按企业运行过程分类,企业设立过程、投资决策中、生产经营过程中、成本核算中、经营成果分配中的纳税筹划,三、按个人理财过程分,个人获得收入、投资、消费的纳税筹划,四、按节税原理分,绝对节税：直接节税和间接节税,相对节税,五、按筹划区域进行划分,国内纳税筹划、跨国纳税筹划,第四节 纳税筹划的原则与步骤,一、纳税筹划的原则,1、守法,2、财务利益最大化,3、事先筹划,4、时效性,5、风险规避,二、纳税筹划的步骤,1、熟练把握有关法律、法规的规定,2、分析基本情况，确定筹划目标,基本情况、财务情况、以往纳税情况、,投资意向、筹划目标要求、风险承受能力,3、制定选择筹划方案,4、筹划方案的实施与修订,第五节 纳税筹划的风险防范,一、纳税筹划风险的形式,1、意识形态风险,2、经营性风险,3、政策性风险,4、操作性风险,二、纳税筹划风险的管理与防范,1、树立筹划风险防范意识，建立有效的风险预警机制,2、随时追踪政策变化信息，及时、全面地掌握国家宏观经济形势动态变化,3、统筹安排，综合衡量，降低系统性风险，防止纳税筹划行为因顾此失彼而造成企业总体利益的下降。,4、注意合理把握风险与收益的关系，实现成本最低和收益最大的目标,第二章 纳税筹划的基本方法,第一节 纳税人的筹划,一、纳税人,纳税人,代扣代缴义务人,代收代缴义务人,负税人,二、纳税人筹划的一般方法,1、基本原理,2、一般方法,A .企业组织形式的选择：,个体工商户,个人独资企业,合伙企业,公司制企业,教材的案例,B .纳税人身份的转变,一般纳税人与小规模纳税人的转变,增值税与营业税纳税人的转变,避免成为某税种的纳税人,第二节 计税依据的筹划,一、计税依据,教材案例,二、计税依据筹划的原理与方法,方法：税基最小化 案例29,控制和安排税基的实现时间,案例2-10、11,合理分解税基 案例2-13,第三节 税率的筹划,一、税率,1、比例税率,2、累进税率,3、定额税率,二、税率筹划的原理与方法,一般方法：,比例税率的筹划,累进税率的筹划 案例 2-14、15,第四节 税收优惠政策的筹划,一、税收优惠政策、,二、税收优惠政策的筹划原理与方法,如国家规定对新办的独立核算的从事商业、物资业、科技咨询业等给予1至2年的减免税优惠，对注册在不同地区的企业给予不同的优惠政策，对高科技产品、环保产品的税收优惠，购买国产设备抵免企业所得税的优惠规定等。再如最新的有关安排下岗职工的税收优惠政策等。,案例 2-16,第五节 税负转嫁的筹划,如有些商场利用品牌优势，向生产厂家收取摊位费、展览费、广告费等名目众多的费用，却不向生产厂家开具增值税专用发票，甚至不开票，这样加大了生产厂家的税负水平。再如购买方在不付款的情况下，向销售方索取发票，加大了销售方的税收负担。,一、税负转嫁的含义,二、税负转嫁的形式,前转,后转,混转,税收资本化,三、税负转嫁的因素,1、商品的供求弹性,2、市场结构,3、税收制度,四、税负转嫁筹划的方法,1、税负顺转筹划法,2、税负逆转筹划法,补充：,1、设立公司时，公司应重点关注哪些涉税事项开办费如何进行处理发票开给谁的问题：例，甲公司与乙公司成立一个新公司A公司，A公司的开办费用发票的抬头开给谁？如果甲公司有一子公司乙，甲与乙共同成立新公司A，甲对乙绝对控股，则A就是甲的全资子公司，此时开办费在哪报都一样，发票开给谁都行。如果甲公司与乙公司没有实际关系，则A的开办费由甲、乙共同承担；因此开办费的抬头最好都开A。开办费的截止问题：营业执照之前的费用。税法规定，开办费不少于5年摊销。,股权结构的设计在我国不合理的股权设计是：全是自然人的公司。老板从公司拿的钱有（1）工资和奖金，交个人所得税；（2）在交纳企业所得税时计税工资，要纳税调整，交33的所得税；（3）税后分红，交20的个人所得税。如果公司全是自然人，则把要交纳20个人所得税的税后分红变成费用。,出资方式的设计案例：甲公司与乙公司拟成立一个新公司丙，注册资金1500万元，其中甲公司出资800万元，以房屋进行出资；乙公司出资700万元，以货币资金进行出资。新公司丙为服务性公司，需要对甲公司投入的房屋进行装修，装修费用预计500万元。问题：（1）装修费用500万发生时和800万是什么关系？800万是房屋，500万的装修费用要打入800万的入账价值，因此装修后房屋的入账价值是1300万。如果新公司，摊销年限是20年，净残值率假设不考虑。折旧=（800+500）/20；房产税=（800+500）70%1.2%，每年都交。如果甲公司与乙公司拟成立一个新公司丙，注册资金700万元，这700万都是乙出资的。则此出资比例按约定的出资比例，持股比例不变。,（2）新公司丙租甲公司的房屋，要达到租金低，要从租赁期限上找，然后对房屋进行装修，花了500万，则这500万计入“长期待摊费用”。这500万不用交房产税；摊销期限不长于5年。经过装修后甲公司对新公司丙进行增资，用房屋投入，把房屋与装修费用分开。评估报告的利用在北京，工商部门的出资只认：货币资金，固定资产，无形资产。税务部门征收方式的选择有两种，一是查账征收，二是定率征收。两种方式选择哪种要 与“预计公司的财务状况、经营状况，从而确定公司的税收筹划的重点”联系。纳税地点的选择,预计公司的财务状况、经营成果，从而确定公司的税收筹划重点案例：王力为甲公司的自然人股东，甲公司为一高科技公司，享受三免三减半的所得税优惠政策，在第二个免税期间，甲公司购买400平方米的写字楼，但由于为得到银行的按揭贷款，写字楼的借款人以自然人股东王力取得的。但还款实际是甲公司每月进行支付的，每月支付4万元，需要支付10年，某会计师事务所依据实质重于形式的原则建议公司的帐务处理为：借：固定资产480万贷：长期应付款480万假设甲公司的经营状况良好，预计至少经营20年。,第一种方案，王力要和公司签一份协议，王力要承诺产权到20年无偿的转给公司。在税法的角度考虑，借：固定资产 480万，最大的障碍是产权不明晰。针对这个案例所做的方案：假设计提的折旧可以税前列支。此固定资产所涉及到的税金有：（1）房产税，480万70%1.2%，每年都交。（2）所得税（抵减所得税）480万/20万33。如果公司运做20年，不考虑货币时间价值，不考虑三免三减半，整个房产税要交20年，则房产税一共要交480万70%1.2%20，折旧抵挡所得税480万33。,第二种方案，王力和公司签订租赁协议，租赁期10年，每个月租金是4万元，在北京个人出租房屋交税5，需要支付的租金是4805，这5对于王力来讲包括营业税，房产税、城建税、教育费附加、个人所得税，是综合税率，480万5（10年）。房产税：480万70%1.2%20，假设房产税就交10年，则把20改为10，每年交480万 70%1.2%，房租每个月交4万5，比较绝对数，都拿10年来判断，5的税金要交480万5，10年的房产税要交480万70%1.2%10，最后看70%1.2%10是否大于5。税务局开了480万的发票，可以税前抵扣480万33（不考虑免税）10年，第一种方案是480万33，但是20年。从所得税交纳的时间来说，第二种方案交纳的税赋较轻。,折旧如何提？是否考虑净残值？假设考虑5的净残值，抵减所得税480万（1-5）/20万33每月支付的4万给银行，则每个月的发票开4万/0.95营业税=480万/0.955如果考虑三免三减半，免税期间费用尽量要少。费用要后移。租赁协议的弹性比较大。（1）在第一年，第二年，第三年可以从租金的角度考虑问题。（2）从平米的角度考虑问题。在免税期间租金可以减少，如，在免税期间签3万元，还有1万元可以借款，则这4万元走账，税务局开发票3万5，税前列支，还有1万元挂“其他应付款”，在减半期间房租提高，假设每月租金为5万，到税务局开发票，但付4万，还有一个应付款1万。如果10年的使用权全交税了，480万5借：无形资产贷：应付账款,