会计学基础第九流动资产

Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Company Logo,*,Click to edit Master title style,会计学基础,第九章,流动资产,。,主讲：蒋丽华,第九章 流动资产,学习目的与要求,通过本章的学习，使学生了解流动资产的核算范围,与管理要求，熟悉各种流动资产在核算上的异同，掌握,货币资金、应收预付款项、存货的确认与计量及其账务,处理。,Company Logo,第九章 流动资产,教学重点与难点,货币资金的管理制度,应收预付款项的会计处理,存货的确认与计量及其会计处理,Company Logo,第九章 流动资产,第一节 货币资金,货币资金概述,货币资金是以,货币形态,存在的资产，在企业的所有资产中,流动性最强,，货币资金的管理和控制是企业内部控制的重点内容,货币资金包括的内容,库存现金,银行存款,其他货币资金,Company Logo,第九章 流动资产,库存现金,现金,有广义和狭义两种概念。,广义现金,（西方惯例）包括库存现金、银行存款以及其他货币资金，亦即泛指货币资金；,狭义现金,（我国惯例）仅指库存现金：指存放在企业财会部门，由出纳员经管的货币，包括库存的,人民币和外币。,库存现金,学习内容,库存现金的管理,库存现金的核算,现金使用范围,现金库存限额,现金收取范围,现金收支日常管理,核算凭证,原始凭证,记账凭证,总分类核算,序时核算,现金清查,Company Logo,第九章 流动资产,（一）库存现金管理制度,现金收入的内部控制,业务部门开票,出纳收款,仓库发货,会计审核记账,Company Logo,第九章 流动资产,现金支出的内部控制,提出申请,授权批准,会计审核,出纳付款,Company Logo,第九章 流动资产,（一）库存现金管理制度,1、现金的使用范围,(1)职工的工资、津贴。,(2)个人的劳务报酬。,(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。,(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。,(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。,(6)出差人员必须随身携带的差旅费。,(7)结算起点(现行会计实务中为,1000元,)以下的零星开支。,(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,除上述情况可以动用现金开支外，其他款项的支付应通过开户银行办理转账结算。,Company Logo,第九章 流动资产,（一）库存现金管理制度,2,、库存现金限额,为了加强现金管理，保证各单位日常零星开支的需要，现金管理暂行条例规定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定,3天5天日常零星开支,所需的库存现金限额；,边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支,。日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。,企业需要增加或减少库存现金限额时，,应向,开户银行,提出申请，由,开户银行,核定。,Company Logo,第九章 流动资产,（一）库存现金管理制度,3,、现金的收取范围,企业在下列范围内可收取现金：,（,1,）单位或职工交回差旅剩余款、赔偿款、备用金退回款；,（,2,）收取不能转账的单位或个人的销售收入；,（,3,）不足转账起点的小额收入等。,除上述情况可以直接收入现金外，其余收款业务原则上应通过开户银行办理转账结算。,Company Logo,第九章 流动资产,（一）库存现金管理制度,4,、现金收支的日常管理,企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。,企业不得擅自“坐支”现金。,企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。,实行钱账分管制度，互相监督。,不得“白条抵库”。,四不准：不准谎报用途套取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准保留账外公款不，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。,Company Logo,第九章 流动资产,财政部有关规定：,1,、,出纳员,不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；,2,、定期轮岗；,3,、设置“现金日记账”由,出纳员,逐日逐笔登记，,日清月结；,4,、,财务专用章,由专人保管，个人名章由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。,Company Logo,第九章 流动资产,（二）库存现金的核算,核算凭证,现金收入的原始凭证,现金支票存根,销售发票副本,收款收据副本等,现金支出的原始凭证,借款单,购货发票,现金解款单回单,工资结算表等,现金收支的记账凭证,现金收款凭证,现金付款凭证,注：,涉及货币资金内部收付时，只按付款科目填制付款凭证,出纳,根据,现金收付款凭证办理现金收付和登记现金日记账。,会计人员,据此编制“收款凭证”和“付款凭证”，然后进行“库存现金”账户的总分类核算。,Company Logo,第九章 流动资产,（三）现金的总分类核算,借 库存现金 贷,库存现金增加数,库存现金减少数,结存数,库存现金账户,该账户是资产类账户，,企业必须以“库存现金”设置总分类账簿。库存现金总账为订本式账簿。其中格式一般采用三栏式。由会计人员编制。,Company Logo,第九章 流动资产,【,例,1】9,月,1,日，签发现金支票一张，从银行提取现金,300,元备用。,借：库存现金,300,贷：银行存款,300,【,例,2】9,月,1,日，以现金支付管理部门购办公用品费,100,元。,借：管理费用办公费,100,贷：库存现金,100,Company Logo,第九章 流动资产,【,例,3】9,月,1,日，职工李明因公出差，预借差旅费,500,元，付给现金。,借：其他应收款李明,500,贷：库存现金,500,【,例,4】9,月,1,日，收到仓库出售废旧物资款,400,元。,借：,库存,现金,400,贷：营业外收入,400,Company Logo,第九章 流动资产,某企业,2,月,1,日发生如下现金收付业务：,（,1,）从银行提取现金,1 000,元。根据现金支票存根进行账务处理。,（,2,）出售材料，收入现金,234,元，其中含增值税,34,元。根据销售发票进行账务处理。,（,3,）将零星现金销售收入,936,元送存银行。根据交款单回单进行账务处理。,（,6,）职工王美交回欠款,180,元。根据收据进行账务处理。,Company Logo,第九章 流动资产,（四）现金的序时核算,库存现金账户,除进行总分类核算外，还需设置现金日记账进行序时核算，有外币现金的企业，应分别人民币现金和外币现金设置现金日记账。,现金日记账为订本式账簿，其格式一般为三栏式，由出纳员根据现金收付款业务发生顺序逐日逐笔登记，每日终了计结收、支合计数及结余数。保证,账实相符,。,月份终了时，日记账余额应与总账余额核对相符，做到,日清月结,。以使,账账相符,。,Company Logo,第九章 流动资产,（五）库存现金的清查,1、库存现金的清查包括,出纳人员每日的清点核对,和,清查小组定期和不定期的清查,。现金清查的基本方法是,实地盘点,。,2、现金的,清点核对,，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。,现金的,清查工作,一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员应在场。清查完毕，应编制“,现金盘点报告表,” ，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。,Company Logo,第九章 流动资产,3、现金清查的会计处理,现金的,长款,或,短款,一般先通过,“,待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,”,科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。具体核算过程如下：,批准前，,一方面调整“库存现金”账面数，一方面记入“待处理财产损溢”,如：长款（溢余）,借：库存现金,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,如：短款（短缺）,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：库存现金,Company Logo,第九章 流动资产,批准后：,（1）,如为现金溢余,，,属于应支付给有关人员或单位的,， 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：其他应付款-应付现金溢余,属于无法查明原因的，经批准后，,借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：营业外收入,（2）,如为现金短缺,，,属于责任人赔偿的，,借：其他应收款-应收现金短缺款 库存现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,属于应由保险公司赔偿的，,借：其他应收款-应收保险赔款 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,属于无法查明原因的，则根据公司内部的规章制度，经批准后,借：管理费用 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,Company Logo,第九章 流动资产,现金短缺：,例,:2009,年,10,月,31,日,某公司现金清查中发现库存现金实有数较现金日记账余额短缺,180,元。经反复核查，上述现金短缺属于出纳人员张某工作失误，应由其赔偿。,Company Logo,第九章 流动资产,现金溢余：,例,:2009,年,10,月,31,日,某公司现金清查中发现库存现金实有数较现金日记账余额多出,203,元。经反复核查，上述现金溢余原因不明，经批准转作营业外收入处理。,Company Logo,第九章 流动资产,银行存款,银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项，包括人民币存款和外币存款,企业与其他单位之间的一切货币收付业务，除了规定范围内可以使用现金直接收付外，都必须通过银行办理转账结算,银行结算方式,银行存款的核算：,总分类核算,序时核算,银行存款,学习内容,银行存款总账,银行存款日记账,银行存款清查,支票,银行本票,银行汇票,商业汇票,异地托收承付,汇兑,委托收款,信用卡,信用证,Company Logo,第九章 流动资产,银行存款账户的开设,一、银行存款账户的管理,银行账户管理办法,将企事业单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。,基本存款账户,是企业办理日常转账结算和现金收付的账户；,企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。,一般存款账户,是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户；,企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。,临时存款账户,是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。,专用存款账户,是企业因特定用途需要开立的账户。,Company Logo,第九章 流动资产,二、银行转账结算方式,银行结算纪律,中国人民银行支付结算办法规定：,单位和个人办理转账结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。,Company Logo,第九章 流动资产,支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。,1,、支票,现金支票,只能用于支取现金。,转账支票,只能用于转账。,普通支票,可以支现、可以转账。,普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票,只能用于转账，不得支取现金。,同城使用,记名,可背书转让,有效期,10,天,不得签发空头支票（处罚规定,P207,）,支票书写规范,Company Logo,付款单位,收款单位,付款单位,开户银行,收款单位,开户银行,银行退回进账单回单,填制进账单将进账单,连同支票送存银行,付款人签发支票,传递凭证划拨款项,支票结算的一般程序,Company Logo,第九章 流动资产,银行本票是申请人将款项交存银行，由,银行签发,的，承诺自己见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。,2,、银行本票,单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。,银行本票可以用于转账，注明“,现金,”字样的银行本票可以用于支付现金。申请人或收款人为单位的，银行不予签发现金银行本票。,同城使用,记名,有限,背书转让,见票即付,提示付款期自出票日起,不超过,2,个月,注明“现金”字样的银行本票不得,背书转让,Company Logo,银行本票结算的一般程序,付款单位,收款单位,付款单位,开户银行,收款单位,开户银行,申请签发银行本票,签发银行本票,通知收款,将银行本票交银行,持银行本票办理结算,划转款项,Company Logo,第九章 流动资产,3,、银行汇票,银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票,银行汇票可以用于转账，注明“,现金,”字样的银行汇票可以用于支付现金。但单位不得凭银行汇票直接提取现金。,记名,有限,背书转让,见票即付,提示付款期自出票日起,不超过,1,个月,凭票结算，余额自动转回,银行汇票的背书转让以,不超过出票金额的实际结算金额,为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的不得背书转让。,Company Logo,银行汇票结算的一般程序,付款单位,收款单位,付款单位,开户银行,收款单位,开户银行,签发银行汇票,申请办理银行汇票,退回进账单回单,填写进账单送存银行汇,票,持银行汇票办理付款,发出商品,划转款项,传递汇票,Company Logo,第九章 流动资产,4,、商业汇票,是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付确定金额款项的一种结算方式。,商业,汇票,的,种类,按承兑,人不同,按是否,带息,商业承兑汇票,由银行以外的付款人承兑,银行承兑汇票,由银行承兑,带息汇票,不带息汇票,记名,可背书转让,最长不超过,6,个月,提示付款期自到期日起,10,日,可申请贴现,在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。,商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。,银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。,Company Logo,第九章 流动资产,收款单位（销货单位）,付款单位,开户银行,付款单位,（购货单位）,收款单位,开户银行,发运商品,付款单位承兑汇票,传递凭证办理结算,划转款项,汇票到期日前委托银行收款,通,知,款,已,收,妥,汇票到期日前备款支付,通,知,款,已,付,商业承兑汇票结算的一般程序,Company Logo,第九章 流动资产,收款单位（销货单位）,付款单位,开户银行,付款单位,（购货单位）,收款单位,开户银行,申请银行承兑,发运商品,交银行承兑汇票,汇票到期日前委托银行办理收款,通,知,入,账,汇票到期日前备款支付,划转款项,银,行,同,意,承,兑,银行承兑汇票结算的一般程序,Company Logo,第九章 流动资产,5,、托收承付,托收承付是,根据购销合同,由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。,办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。,代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算,使用托收承付的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合用社以及经营管理较好，且经开户银行同意的城乡集体所有制工业企业,适用异地单位之间有经济合同的商品交易、劳务供应款项结算,收款方须提供合同、发运证明与销售发票,必须在合同中注明使用该结算方式,结算起点,1,万元（特殊的,1,千元）,验单付款承付期,3,天，验货付款承付期,10,天，期满银行即划款,付款方拒付时须提供拒付理由书，银行负责审查理由（,处罚规定,P215,）,Company Logo,托收承付结算方式的一般程序,收款单位,付款单位,收款单位,开户银行,付款单位,开户银行,向银行办理托收,承付款项,通知承付,按合同发送商品,传递托收凭证及单据,划拨款项,通知款已收妥,退回回单,Company Logo,第九章 流动资产,6,、委托收款,委托收款是指收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。,同城异地均适用，无金额起点,付款期,3,天，期满无款支付时延期,5,天，期满仍无款支付则将单证退回委托人,付款方拒付时银行不负责审查理由，亦不承担分次扣款责任,Company Logo,委托收款结算方式的一般程序,收款单位,付款单位,收款单位,开户银行,付款单位,开户银行,委托收款,通知付款,承付款项,传递凭证,划转款项,通知款已收妥,退回回单,Company Logo,第九章 流动资产,7,、汇兑,汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。,分为信汇和电汇。无金额起点了限制。,单位和个人的各种款项均可使用,。,汇兑结算方式的一般程序,付款单位,收款单位,付款单位,开户银行,收款单位,开户银行,通知收款,划转款项,委托银行办理汇款,Company Logo,第九章 流动资产,8,、信用卡,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行提取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,按使用单位，分单位卡和个人卡；,按信誉等级分为金卡和普通卡；,按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡,单位卡账户资金自基本存款户转账存管理方式，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；,可用于在特约单位购物、消费，但不得用于,10,万元以上的商品交易、劳务供应款项结算,单位卡不得支取现金,Company Logo,第九章 流动资产,信用卡结算的一般程序,付款单位（持卡人）,收款单位,开户银行,收款单位,（特约单位）,付款单位,开户银行,申请签发信用卡,发给信用卡,任卡购物、消费,凭签购单要求划账,收,款,入,账,划转款项,Company Logo,第九章 流动资产,9,、信用证,信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的、凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。,信用证结算方式是国际结算的一种主要方式；经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。,信用证为,不可撤销、不可转让,的跟单信用证；信用证,只限于转账结算，不得支取现金,。信用证与作为其依据的购销合同相互独立，银行在处理信用证业务时，不受购销合同的约束。,Company Logo,第九章 流动资产,付款单位（持卡人）,收款单位,开户银行,收款单位,（特约单位）,付款单位,开户银行,申请开立信用证,通知已开立专户,发出商品,结算货款,通知信用证已到,信用证结算的一般程序,传递信用证,划转款项,传递结算凭证,通知收款,Company Logo,第九章 流动资产,二、银行转账结算方式,九种银行存款转账结算方式的比较分析,方式,项目,出票人,/,签发人,付款期限,使用范围,银行汇票,出票银行,自出票日起,1,个月内,先收款后发货,/,钱货两清,银行本票,银行,自出票日起,2,个月内,同一票据交换区域,商业汇票,出票人,最长不超过,6,个月,真实的交易,/,债券债务关系,支票,单位,/,个人,自出票日起,10,内,同城结算中应用较广,信用卡,商业银行,向特定单位购物、消费和存取现金,汇兑,异地之间各种款项的结算,委托收款,同城,/,异地各种款项、公用事业费,托收承付,国有企业、供销合用社以及经营管理较好，且经开户银行同意的城乡集体所有制工业企业,信用证,国内外信用证结算业务,Company Logo,第九章 流动资产,银行转账结算,同城结算,异地结算,通用结算,支,票,银,行,本,票,汇,兑,托,收,承,付,银,行,汇,票,信,用,证,委,托,收,款,商,业,汇,票,信,用,卡,Company Logo,第九章 流动资产,三、银行存款的总分类核算,借 银行存款 贷,银行存款增加数,银行存款减少数,结存数,银行存款账户,是资产类账户，,企业必须以“银行存款”设置总分类账簿。银行存款总账为订本式账簿。其中格式一般采用三栏式。由会计人员编制。,Company Logo,第九章 流动资产,某企业,2,月份发生如下银行存款收付业务：,（,1,）,4,日，预交本月所得税款,2800,元，根据税款单回单联进行账务处理。,（,2,）,12,日，支付管理部门电话费,1800,元，根据银行结算凭证进行账务处理。,（,3,）,15,日，外购材料一批，货款,6000,元，增值税款,1020,元，已开出转账支票。根据转账支票存根进行账务处理。,（,4,）,22,日，销售产品一批，价款,10000,元，增值税款,1700,元，款项通过银行收妥。根据银行结算凭证进行账务处理。,Company Logo,第九章 流动资产,四、银行存款的序时核算,银行存款账户,除进行总分类核算外，还需设置银行存款日记账进行序时核算，有外币存款的企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账。,银行存款日记账为订本式账簿，其格式一般为三栏式，由出纳员根据银行存款收付款业务发生顺序逐日逐笔登记，并按日、按月结出合计数及结余数。每月与银行对账单进行核对，保证,账实相符,。,月份终了时，日记账余额应与总账余额核对相符，做到,账账相符,。,Company Logo,第九章 流动资产,五、银行存款的清查,总帐,日记帐,帐帐核对,不符,错帐更正,核对,不符,银行存款余额调整表,银行对帐单,银行存款清查方法与现金清查方法不同，是通过,对账,来进行的。,Company Logo,第九章 流动资产,核对账目,账账核对,账证核对,账单核对,（银行对账单）,账单,不符,未达账项,记账错误,是指企业与银行之间对于同一笔业务一方已经取得结算凭证登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未登记入账的款项。,Company Logo,第九章 流动资产,核对账目,账账核对,账证核对,账单核对,（银行对账单）,账单,不符,未达账项,记账错误,未达账项的种类：,1.,企业已记增加，而银行未收到结算凭证尚未登记；,2.,企业已记减少，而银行未收到结算凭证尚未登记；,3.,银行已记增加，而企业未收到结算凭证尚未登记；,4.,银行已记减少，而企业未收到结算凭证尚未登记。,Company Logo,企业银行存款帐面余额,银行对帐单 余额,=,银行已收企业未收事项,企业已收银行未收事项,银行已付企业未付事项,企业已付银行未付事项,+,-,-,+,企业银行存款帐面余额（调整后）,银行对帐单 余额,（调整后）,=,Company Logo,项 目,金额,项 目,金额,企业银行存款余额,加：银行已收，企业未收,减：银行已付，企业未付,银行对账单余额,加：企业已收，银行未收,减：企业已付，银行未付,调节后余额,调节后余额,银行存款余额调节表,Company Logo,编制银行存款余额调节表的步骤,企业收到银行对帐单后，应以企业银行存款日记帐的帐面收支数为基础，与银行对帐单的收支数逐笔核对。凡是核对无误的在双方标以,*,号。将未标,*,号的记录过滤出来就是未达帐。,将银行存款日记帐的余额填入银行存款余额调节表的右边第一行，将银行对帐单余额填入银行存款余额调节表的左边第一行。,将未达帐按四种类型分别填入银行存款余额调节表的相应栏目。,将记录的四种未达帐分别计算双方的余额，将结果填入表中的最底下的两边。,如果两者相等，则表明企业和银行双方记帐无误。否则应对未达帐逐笔进行清查，直到查出原因为止。,Company Logo,【,例,】,假定,2007,年,7,月,31,日，康翔公司银行基本账户的存款账面余额为,52 373,元，银行给出的该账户的对账单余额为,57 080,元。经逐项核对，发现双方不符的原因有：,（,1,）康翔公司收到蓝天公司货款为,7 000,元的转账支票一张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。,（,2,）康翔公司,7,月,18,日向银行托收的兴业公司货款,8 800,元，银行已经收款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。,（,3,）康翔公司,7,月,30,日开出,#50,的支票,580,元，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。,（,4,）银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用,3 000,元，但是康翔公司没有收到有关凭证而未入账。,（,5,）康翔公司本月支付水电费,258,元误记为,1 285,元。,（,6,）银行将伟力公司存入支票,5 300,元误记入康翔公司帐号。,Company Logo,练习银行存款余额调节表的编制。,资料：长虹电器厂,2002,年,2,月末银行存款日记账余额,125000,元，银行对账单余额,108000,元，经核对，有如下未达账项：,1.2,月,27,日，企业委托银行收回商业汇票款,80000,元，银行已收妥入账，企业尚未收到收账通知。,2.,企业送存银行转账支票一张,32000,元，遭到付款单位拒付退票，银行尚未通知企业。,3.,企业开出转账支票一张,6000,元，持票人尚未到银行进账。,4.,银行向企业收取借款利息,3400,元，企业尚未收到付款转账通知。,5.,银行已代企业支付一笔到期商业汇票款,60000,元，企业尚未收到付款通知。,6.,企业将现金,7600,元存入银行，银行尚未来得及入账。,Company Logo,第九章 流动资产,其他货币资金,其他货币资金是指企业除库存现金和银行存款以外的各种货币资金，它一般也存放在银行等金融机构，与银行存款不同的是，其他货币资金都指定了特定用途。企业不能任意动用。会计上要对其他货币资产单独进行核算,其他货币资金主要包括,外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款,等,借 其他货币资金 贷,增加数,减少数,余额,Company Logo,第九章 流动资产,1.,外埠存款,外埠存款是指企业到外地进行临时或零星的采购时，汇往采购地银,行并开立采购专户的款项。,例,：金海公司,2000,年,11,月,15,日，委托开户行将,2,万元汇往上海工,商银行闸北区某支行开立采购专户，,11,月,23,号采购员交来发票,2,张,计金额,13800,元，商品已收到，,25,日受到开户行收据通知，多余外,埠存款已转回银行。则会计分录如下：,借：其他货币资金,外埠存款,20000,贷：银行存款,20000,借： 物资采购,13800,贷：其他货币资金,外埠存款,13800,借： 银行存款,6200,贷：其他货币资金,外埠存款,6200,Company Logo,第九章 流动资产,1,、汇出资金开立采购专户时,借：其他货币资金,外埠存款,贷：银行存款,2,、采购付款时,借：材料采购,应交税费等,贷：其他货币资金,外埠存款,3,、余额转回时,借：银行存款,贷：其他货币资金,外埠存款,Company Logo,第九章 流动资产,二、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款,1,、交存款项，取得票、证、卡时,借：其他货币资金,贷：银行存款,2,、用票、证、卡付款时,借：材料采购,管理费用等,贷：其他货币资金,3,、余额转回时,借：银行存款,贷：其他货币资金,Company Logo,第九章 流动资产,某企业,2,月份发生了如下业务：,（,1,）企业委托当地银行将,6500,元款项汇往采购地开立专户。 根据银行盖章退回的进账单进行账务处理。,（,2,）企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，注明采购材料价款,5000,元，增值税款,850,元。,（,3,）企业将多余的外埠存款,650,元转回当地银行时。根据银行收账通知进行账务处理。,业务举例,借：其他货币资金,外埠存款,6500,贷：银行存款,6500,借：物资采购,/,原材料,5000,应交税费,应交增值税 （进项税额）,850,贷：其他货币资金,外埠存款,5850,借：银行存款,650,贷：其他货币资金,外埠存款,650,Company Logo,第九章 流动资产,例,某企业,3,月份发生了如下业务： （,1,）企业委托银行办理,12000,元银行汇票，企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。,（,2,）收到发票账单，其中价款,10000,元，税款,1700,元，同时收到开户银行转来的多余款,300,元的收账通知。根据发票账单进行账务处理。,业务举例,借：其他货币资金,银行汇票存款,12000,贷： 银行存款,12000,借：物资采购,/,原材料,10000,应交税费,应交增值税 （进项税额）,1700,银行存款,300,贷：其他货币资金,银行汇票存款,12000,Company Logo,第九章 流动资产,例,某企业,4,月份发生了如下业务：,（,1,）企业填制信用卡申请表，连同,5000,元转账支票和有关资料一并送交发卡银行，申请信用卡。根据银行盖章退回的进账单回单联进行账务处理。,（,2,）用信用卡支付有关管理费用,1000,元，根据有关凭证进行账务处理。,业务举例,借：其他货币资金,信用卡存款,5000,贷： 银行存款,5000,借：管理费用,1000,贷：其他货币资金,信用卡存款,1000,Company Logo,第九章 流动资产,例,（,1,）企业因采购需要向银行申请开立信用证，企业在按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同,后，向银行交纳保证金,15000,元。根据银行退回的进账单第一联进行账务处理。,（,2,）企业根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的价款,20000,元，增值税款,3400,元。进行账务处理。,业务举例,借：其他货币资金,信用证保证金存款,15000,贷： 银行存款,15000,借：物资采购,/,原材料,20000,应交税费,应交增值税 （进项税额）,3400,贷：其他货币资金,信用证保证金存款,15000,银行存款,8400,Company Logo,第九章 流动资产,货币资金的内部控制,P226-228,Company Logo,第九章 流动资产,第二节 应收及预付款项,内容,应收票据,应收账款,预付账款及其他应收款,应收款项减值,Company Logo,第九章 流动资产,一、应收票据,应收票据是指企业在销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,。,概念,我国会计实务中应收票据仅指商业汇票，其他票据因都是即期票据，不需要作为应收票据核算。,分类,按其承兑人不同分,商业承兑汇票,银行承兑汇票,按其是否计息分,带息票据,不带息票据,到期值,=,面值,+,利息,到期值,=,面值,Company Logo,第九章 流动资产,（一）应收票据核算的基本要求和凭证,基本要求,第二,第三,第一,监督企业认真执行国家有关方针、政策，遵守商业汇票管理制度；,反映和监督应收票据的取得、收回、贴现等情况，及时收回应收票据款，加速企业资金周转；,正确计算应收票据的到期值、贴现息和现贴所得金额，准确地反映和监督应收票据贴现的财务费用情况。,Company Logo,第九章 流动资产,（一）应收票据核算的基本要求和凭证,核算凭证,1.,取得应收票据的原始凭证,商品交易合同、收到的承兑的“商业承兑汇票”（或“银行承兑汇票”）。,2.,收到应收票据款项的原始凭证,“进账单”的回单联（第一联）。,3.,应收票据贴现的原始凭证,申请人填制、银行审查同意的“贴现凭证”（第四联，收账通知联）。,Company Logo,第九章 流动资产,（二）应收票据的计量,收到商业汇票时，按,面值,金额入账,带息票据,:,应于,期末,计提,利息,，,中期期末和年末,票面金额,票面利率,期限,计提的利息应增加应收票据的账面价值,如果有客观证据表明该项应收票据发生减值的，应计提减值准备,Company Logo,第九章 流动资产,（三）应收票据的核算,1.,应收票据的总分类核算,应收票据,(,资产类,),应收票据的票面金额,持有期间应计的利息,票据到期收回,未到期向银行贴现,背书转让给其他企业,余额,:,尚未收回的应收票据的账面金额。,带息票据期末计提的利息应增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。,Company Logo,第九章 流动资产,利息的计算公式：,应收票据利息应收票据的面值,票面利率,期限,一般指年利率,指票据签发日至到期日的时间间隔，用,月,或,日,表示方式。,期限按月表示：应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。,如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日为到期月份月末那一天。,期限按日表示：应从出票日起按实际天数计算，出票日和到期日只算其中一天，,即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,Company Logo,第九章 流动资产,帐务处理,：,(1),因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票：,借：应收票据 （,票面金额）,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）等,(2),带息票据计提利息：,借：应收票据 （,票面金额,票面利率,期限,）,贷：财务费用,(3),不带息票据到期收回：,借：银行存款 （,票面金额,）,贷：应收票据,如带息票据到期收回：,借：银行存款 （票面金额,+,利息）,贷：应收票据 （账面余额 ）,财务费用 （差额）,Company Logo,第九章 流动资产,【,案例,1,】,2008,年,12,月,1,日，东元公司销售给北水公司产品,600,件，每件售价,150,元，增值税税率为,17%,，当日收到北水公司签发的不带处商业承兑汇票一张，该汇票期限为,4,个月,。,要求,:,编制会计分录（,1,）销售商品收到商业汇票时,:,（,2,）,4,个月后票据到期收到票款时,:,【,案例,2,】,假定上例商业承兑汇票为带息票据，年利率为,8%,，,要求,:,编制会计分录（,1,）销售商品收到商业汇票时,:,（,2,）,08,年,12,月,31,日计提利息,:,（,3,）,4,个月后票据到期收到票款时,:,Company Logo,2.,应收票据的明细分类核算,应收票据科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。,同时,设置“应收票据备查簿”。,P231,【,练习,1】,盛华公司向联华公司销售产品一批，货款为,200000,元，适用增值税率为,17%,，当日收到联华公司寄来一份,6,个月的商业汇票，面值为,234000,元。,6,个月后，应收票据到期收回票面金额,234 000,元存入银行。,Company Logo,【,练习,2】,盛华公司于,2009,年,8,月,1,日销售一批产品，价税款合计,58500,元（增值税税率为,17%,），收到一张,3,个月到期、年利率为,10%,、票面金额为,58500,元的商业承兑汇票。要求：编制盛华公司收到商业承兑汇票和到期收回票据本息的会计分录。,【,练习,3】,假定,【,演练,2】,销售产品的时间为,2008,年,11,月,1,日，其他条件不变,。要求：编制盛华公司收到商业承兑汇票，期末计息和到期收回票据本息的会计分录。,Company Logo,二、应收账款,应收账款是企业在日常经营活动中，因销售商品、提,供劳务等应向购货单位或劳务单位收取的款项，包括销售,商品或提供劳务的价款、增值税销项税额、代购货单位垫,付的运杂费等。,注意,应收账款,是企业因销售活动形成的债权,是流动性质的债权,是本企业应收客户的款项,不包括其他应收款,不包括长期债权,不包括企业付出的,各类存出保证金,Company Logo,（一）应收账款核算的基本要求与凭证,基本要求,第二,第三,第一,反映应收账款的形成、收回和其增减变动情况，监督企业认真执行国家的有关方针、政策和结算制度；,控制应收账款的数量和回收时间，加速资金的回笼；,计提坏账准备，对无法收回的应收账款按规定进行处理。,Company Logo,（一）应收账款核算的基本要求与凭证,凭证,第二,第三,第一,销货方的销售发票（记账联）；,购货方的提货证明（销货发票提货联）；,赊销合同、购货方购货的欠条等。,Company Logo,（二）应收账款的确认和计价,1.,应收账款的确认,应收账款的确认和收入的确认密切相关，一般情况下应于收入确认的同时确认，因此,销售收入确认的时间也是应收账款的入账时间,。,2.,应收账款的计量,应收账款通常按,实际发生的,交易价格,作为其入账金额。,包括销售货物、提供劳务应收的合同或协议价款，增值税销项税额和代购货单位垫付的运杂费等,Company Logo,在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。,(1),商业折扣,：,商业折扣是卖方为了扩大销售等而采用,的一种促销的手段。,商业折扣一般用,百分比,表示，,扣除折扣后,的金额是实际售价。,应收账款应,以扣除商业折扣后,的实际售价入账,商业折扣是交易发生时确定实际价格的一种手段，,不需在卖买双方的账上反映。,(2),现金折扣,：,现金折扣是指企业为了鼓励购货单位在,一定期限内归还赊欠的货款而给予的债务扣除。,现金折扣一般用,“折扣率,/,折扣期限”,表示。,Company Logo,例如：“,3/10,，,1/20,，,N/30”,分别表示：客户如在,10,天内付款，可以享受,3%,的折扣优惠；如果在,11-20,天内付款，则可享受,1%,的折扣优惠；如果超过,20,天付款，则应付全价。,应收账款入账价值的确认（附有现金折扣条件的）,总价法,按,未,扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账价值。,企业给予购货单位的现金折扣，计入当期财务费用,。,净价法,按扣除最高现金折扣,后,的金额作为应收账款的入账金额,购货单位放弃的现金折扣，企业应冲减财务费用,我国企业会计准则规定，含有现金折扣的应收账款采用总价法核算。,Company Logo,（三）应收账款的核算,1.,应收账款的总分类核算,应收账款（资产类）,发生的应收账款,收回,转作商业汇票结算方式,转销为坏账的应收账款,余额：尚未收回的应收账款,不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也,在本科目核算。,Company Logo,账务处理：,发生应收账款时：,借：应收账款 （,应收金额）,贷：主营业务收入等,应交税费,应交增值税（销项税额）,收回应收账款时：,借：银行存款等,贷：应收账款,代购货单位垫付的包装费、运杂费：,借：应收账款,贷：银行存款等,收回代垫费用时：,借：银行存款,贷：应收账款,Company Logo,企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时：,借：应收票据 （,票面金额,）,贷：应收账款,【,案例,3】,盛华公司向,B,公司销售商品一批，货款,200000,元，增值税额,3400,元，货款尚未收到。,根据销售发票等有关凭证，编制如下会计分录：,借：应收账款,B,公司,234000,贷：主营业务收入,200000,应交税费,应交增值税（销项税额）,34000,Company Logo,上述盛华公司代,B,公司垫付运杂费,1000,元，代垫费用以银行存款支付。,根据银行付款通知，编制如下会计分录：,借：应收账款,B,公司,1000,贷：银行存款,1000,企业接到银行收款通知，收到上述应收,B,公司款项时：,借：银行存款,235000,贷：应收账款,B,公司,235000,Company Logo,盛华公司于,2009,年,5,月,16,日销售给,H,公司商品一批，货款,100000,元，增值税额,17000,元，合同规定的现金折扣条件为“,2/10,，,1/20,，,N/30”,（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。盛华公司于,2009,年,5,月,23,日收到,H,公司支付的货款,。,（,1,）,5,月,16,日，销售商品时：,借：应收账款,H,公司,117000,贷：主营业务收入,100000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17000,【,案例,4】,（,2,）,5,月,23,日收到,H,公司所付的货款时：,借：银行存款,115000,财务费用（,1000002%,）,2000,贷：应收账款,H,公司,117000,Company Logo,2.,应收账款明细分类核算,应收账款明细账,设置：,可按债务人设置,登记,根据记账凭证中应收账款的明细账户名称及金额进行登记的,应收账款总账,核对,Company Logo,1,、,A,公司销售一批产品给,C,公司，价款,150000,元,合同约定给予,10%,的商业折扣，适应增值税率为,17%,。货款尚未收到。,要求：作,A,公司会计分录。,2,、,B,公司销售一批产品给,C,公司，增值税发票注明售价,100000,元，增值税,17000,元。,B,公司为了尽早收回货款给出的现金折扣条件为“,3/10,，,1/20,，,N/30”,。假定,C,公司在,10,天内付款。,要求：作,B,公司销售实现时的会计分录,作,B,公司收到货款时的会计分录,Company Logo,三、预付账款及其他应收款,（一）预付账款,预付账款是指企业按照合同规定预付的款项,。,发生预付账款时按实际付出的金额入账。,概念,预付账款和应收账款的异同点：,项目,预付账款,应收账款,相同,都是企业的短期债权,不同,是企业由于购货或接受劳务引起的，是预先付给供货方或劳务提供方的款项,是企业由于对外销售商品,(,或提供劳务,),引起的,Company Logo,2.,预付账款的核算,预付账款,(,资产类,),向供应单位预付的货款,补付的款项,收到所购货物时应结转,的预付款项,退回多付的款项,余额,:,反映向供应单位预,付的货款,明细核算,:,可按供货单位进行明细核算。,预付账款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”科目，不另设“预付账款”科目。,Company Logo,盛华公司,9,月,25,日向山华公司采购材料，按合同规定预付款项,20000,元，以银行存款支付。编制会计分录如下,：,(1),预付货款时：,借：预付账款,山,华公司,20000,贷,：银行存款,20000,盛华公司,10,月,6,日收到山华公司的材料和专用发票等单据，材料价款,40000,元，增值税为,6800,元，材料已验收入库（盛华公司材料按实际成本计价核算）。编制会计分录如下：,借：,原材料,40 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),6 800,贷,：预付账款,山华公司,46 800,盛华公司,10,月,7,日用银行存款补付余款,26800,元。,借：,预付账款,山华公司,26800,贷,：银行存款,26800,Company Logo,（二）其他应收款,其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付,账款、应收利息、应收股利等以外的其他各项应收、,暂付其他单位或个人的款项。,概念,主要内容,1,应收的各种赔款、罚款；,2,应收出租包装物租金；,3,应向职工收取的各种垫付款项；,4,存出的保证金；,5,其他各种应收、暂付款项。,Company Logo,2.,其他应收款的核算,其他应收款,(,资产类,),其他应收款的增加数,其他应收款的减少数,余额,:,反映企业尚未收回,的其他应收款,明细核算,:,按项目分类，并按各债务人设置明细科目进行明细核算。,Company Logo,发生其他各种应收款项时,:,借：其他应收款,贷：有关账户,收回各种款项时：,借：有关账户,贷：其他应收款,【,案例,6】,盛华公司办公室工作人员张宏莹外出预借差旅费,1000,元，以现金付讫。,借：其他应收款备用金,(,张宏,莹,) 1000,贷：库存现金,1000,Company Logo,张宏出差归来，报销,800,元，退回现金