项目十二事业单位负债和净资产的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,项,目,目,十,十,二,二,事,事,业,业,单,单,位,位,负,负,债,债,和,和,净,净,资,资,产,产,的,的,核,核,算,算,学,习,习,目,目,的,的,：通,过,过,本,本,章,章,学,学,习,习,，,，,要,要,求,求,明,明,确,确,事,事,业,业,单,单,位,位,负,负,债,债,、,、,净,净,资,资,产,产,的,的,概,概,念,念,和,和,具,具,体,体,内,内,容,容,，,，,掌,掌,握,握,事,事,业,业,单,单,位,位,各,各,项,项,负,负,债,债,和,和,净,净,资,资,产,产,的,的,核,核,算,算,方,方,法,法,。,。,学习重,难,难点：,短期借,款,款的核,算,算,应付和,预,预收款,项,项的核,算,算,职工薪,酬,酬的核,算,算,应缴款,项,项的核,算,算,长期借,款,款的核,算,算,长期应,付,付款的,核,核算,学习重,难,难点：,事业基,金,金的核,算,算,非流动,资,资产基,金,金的核,算,算,专用基,金,金的核,算,算,财政补,助,助结转,的,的核算,财政补,助,助结余,的,的核算,非财政,补,补助结,转,转的核,算,算,事业结,余,余的核,算,算,经营结,余,余的核,算,算,非财政,补,补助结,余,余分配,的,的核算,任务一,事,事业,单,单位负,债,债,事业单,位,位负债,，,是指事,业,业单位,所,所承担,的,的能以,货,货币计,量,量，需,要,要以资,产,产或劳,务,务偿付,的,的债务,，,，包括,短,短期借,款,款、应,缴,缴税费,、,、应缴,国,国库款,、,、应缴,财,财政专,户,户款、,应,应付职,工,工薪酬,、,、应付,票,票据、,应,应付账,款,款、预,收,收账款,、,、其他,应,应付款,、,、长期,借,借款、,长,长期应,付,付款。,它,它是债,权,权人对,事,事业单,位,位资产,的,的要求,权,权，反,映,映了事,业,业单位,对,对其债,权,权人所,承,承担的,全,全部经,济,济责任,。,。,一、事,业,业单位,短,短期借,款,款的核,算,算,（一）,短,短期借,款,款,概述,短期借,款,款是事,业,业单位,从,从财政,部,部门、,上,上级单,位,位、金,融,融机构,或,或其他,单,单位借,入,入的有,偿,偿使用,的,的各种,款,款项。,事,事业单,位,位的借,入,入款项,，,，主要,是,是用于,临,临时性,或,或特殊,需,需要，,弥,弥补资,金,金周转,不,不足，,无,无论用,于,于哪个,方,方面，,只,只要借,入,入了这,项,项资金,，,，就构,成,成了一,项,项负债,。,。归还,借,借入款,项,项时，,除,除了归,还,还借入,的,的本金,，,，还应,支,支付利,息,息。期,末,末尚未,归,归还的,借,借入款,项,项的本,金,金，应,反,反映在,“,“资产,负,负债表,”,”的流,动,动负债,有,有关项,目,目内。,（二）,短,短期借,款,款的核,算,算,为了反,映,映和监,督,督借入,款,款的借,入,入和归,还,还情况,，,，事业,单,单位对,借,借入款,应,应设置,“,“短期,借,借款”,科,科目。,该,该科目,的,的贷方,反,反映短,期,期借款,的,的本金,，,，借方,反,反映偿,还,还的短,期,期借款,的,的本金,，,，期末,贷,贷方余,额,额，反,映,映尚未,偿,偿还的,短,短期借,款,款本金,。,。“短,期,期借款,”,”应按,债,债权人,设,设置明,细,细账，,并,并按借,款,款种类,进,进行明,细,细核算,。,。,事业单,位,位借入,款,款项时,，,，借记,“,“银行,存,存款”,科,科目，,贷,贷记“,短,短期借,款,款”科,目,目；归,还,还本金,时,时，借,记,记“短,期,期借款,”,”科目,，,，贷记,“,“银行,存,存款”,科,科目；,支,支付借,款,款利息,，,，借记,“,“其他,支,支出”,科,科目，,贷,贷记“,银,银行存,款,款”科,目,目。,1.,取得借,款,款,事业单,位,位借入,短,短期借,款,款时，,借,借记“,银,银行存,款,款”等,账,账户，,贷,贷记“,短,短期借,款,款”账,户,户。,例,12-1,某事业,单,单位,1,月,1,日从银,行,行借入,6,个月的,借,借款,30000,元，用,于,于事业,单,单位事,业,业支出,，,，借款,年,年利率,为,为,6,，到,期,期一次,还,还本付,息,息。借,入,入款项,时,时，根,据,据相关,凭,凭证，,编,编制会,计,计分录,如,如下：,借：银,行,行存款,30000,贷：短,期,期借款,30000,2.,归还借,款,款,事业单,位,位归还,借,借款时,，,，借记,“,“短期,借,借款”,账,账户，,贷,贷记“,银,银行存,款,款”账,户,户。,例,12-2,某事业,单,单位,7,月,1,日归还,借,借入本,金,金,30000,元。根,据,据相关,凭,凭证，,编,编制会,计,计分录,如,如下：,借：短,期,期借款,30000,贷：银,行,行存款,30000,3.,借款利,息,息,支付短,期,期借款,利,利息时,，,，借记,“,“其他,支,支出”,，,，贷记,“,“银行,存,存款”,。,。,例,12-3,某事业,单,单位,1,月,1,日向银,行,行借入,期,期限为,1,年的借,款,款,200000,元，用,于,于该事,业,业单位,从,从事产,品,品生产,，,，借款,利,利率,8,，按,季,季末支,付,付利息,。,。,每季季,末,末支付,利,利息时,，,，根据,相,相关凭,证,证，编,制,制会计,分,分录如,下,下：,借：其,他,他支出,4 000,贷：银,行,行存款,4 000,二、事,业,业单位,应,应付和,预,预收款,项,项的核,算,算,应付和,预,预收款,项,项,是指事,业,业单位,在,在日常,经,经营活,动,动和其,他,他活动,中,中，因,购,购进材,料,料、商,品,品或接,受,受劳务,供,供应等,，,，未及,时,时与其,他,他单位,和,和个人,结,结算而,形,形成的,债,债务。,（一）,应,应付账,款,款的核,算,算,1.,应付账,款,款,概述,应付账,款,款是指,事,事业单,位,位因购,买,买材料,、,、商品,或,或接受,劳,劳务供,应,应等而,应,应付给,供,供应单,位,位的款,项,项。这,是,是因为,买,买卖双,方,方在购,销,销活动,中,中由于,取,取得物,资,资与支,付,付货款,在,在时间,上,上不一,致,致而产,生,生的负,债,债。应,付,付账款,入,入账时,间,间的确,定,定，应,区,区别情,况,况处理,：,：在货,物,物和发,票,票账单,同,同时到,达,达的情,况,况下，,一,一般待,货,货物验,收,收入库,后,后，才,按,按发票,账,账单登,记,记应付,账,账款；,在,在物资,和,和发票,账,账单不,是,是同时,到,到达的,情,情况下,，,，在实,际,际中，,采,采用在,月,月份终,了,了将所,购,购物资,用,用应付,债,债务估,计,计入账,的,的办法,。,。,2.,应付,账,账款,的,的核,算,算,事业,单,单位,应,应设,置,置“,应,应付,账,账款,”,”账,户,户，,用,用来,核,核算,事,事业,单,单位,因,因购,买,买材,料,料、,物,物资,、,、接,受,受劳,务,务等,而,而产,生,生的,应,应付,账,账款,及,及偿,还,还情,况,况，,它,它属,于,于负,债,债类,账,账户,，,，贷,方,方登,记,记单,位,位应,支,支付,的,的款,项,项，,借,借方,登,登记,已,已支,付,付或,已,已转,销,销或,转,转作,商,商业,汇,汇票,结,结算,方,方式,的,的款,项,项，,期,期末,贷,贷方,余,余额,，,，反,映,映尚,未,未支,付,付的,应,应付,款,款项,。,。该,账,账户,应,应按,照,照供,应,应单,位,位设,置,置明,细,细账,，,，进,行,行明,细,细分,类,类核,算,算。,单位,购,购入,材,材料,、,、物,资,资等,已,已验,收,收入,库,库，,但,但货,款,款尚,未,未支,付,付的,，,，应,于,于期,末,末根,据,据有,关,关凭,证,证，,借,借记,“,“存,货,货”,等,等有,关,关科,目,目，,贷,贷记,“,“应,付,付账,款,款”,科,科目,。,。对,于,于期,末,末尚,未,未收,到,到发,票,票账,单,单的,收,收料,凭,凭证,，,，应,分,分别,材,材料,、,、商,品,品科,目,目抄,列,列清,单,单，,并,并按,暂,暂估,价,价入,账,账，,借,借记,“,“存,货,货”,等,等科,目,目，,贷,贷记,“,“应,付,付账,款,款,暂估,应,应付,账,账款,”,”科,目,目，,下,下月,初,初用,红,红字,作,作同,样,样的,记,记录,，,，予,以,以冲,回,回，,以,以便,下,下月,付,付款,按,按正,常,常程,序,序进,行,行处,理,理。,单位,接,接受,其,其他,单,单位,提,提供,的,的劳,务,务而,发,发生,的,的应,付,付未,付,付款,项,项，,应,应根,据,据供,应,应单,位,位提,供,供的,发,发票,账,账单,，,，借,记,记有,关,关支,出,出科,目,目，,贷,贷记,“,“应,付,付账,款,款”,科,科目,。,。单,位,位偿,付,付应,付,付账,款,款时,，,，借,记,记“,应,应付,账,账款,”,”科,目,目，,贷,贷记,“,“银,行,行存,款,款”,等,等科,目,目。,单,单位,开,开出,、,、承,兑,兑商,业,业汇,票,票抵,冲,冲应,付,付账,款,款时,，,，借,记,记“,应,应付,账,账款,”,”科,目,目，,贷,贷记,“,“应,付,付票,据,据”,科,科目,。,。,例,12-4,某实,行,行成,本,本核,算,算的,事,事业,单,单位,购,购入,材,材料,一,一批,，,，增,值,值税,专,专用,发,发票,上,上注,明,明材,料,料价,款,款,60000,元，,增,增值,税,税额,为,为,10200,元。,材,材料,已,已验,收,收入,库,库，,货,货款,未,未付,。,。根,据,据相,关,关凭,证,证，,编,编制,会,会计,分,分录,如,如下,：,：,借：,存,存货,60000,应缴,税,税费,应缴,增,增值,税,税,(,进项,税,税额,)10200,贷：,应,应付,账,账款,70200,例,12-5,收到,上,上月,供,供货,方,方转,来,来的,专,专用,发,发票,注,注明,价,价款,40000,元，,增,增值,税,税,6800,元。,根,根据,相,相关,凭,凭证,，,，编,制,制会,计,计分,录,录如,下,下：,借：,存,存货,40000,应缴,税,税费,应缴,增,增值,税,税（,进,进项,税,税额,）,）,6800,贷：,应,应付,账,账款,46800,（二,）,）应,付,付票,据,据的,核,核算,1.,应付,票据,概,概述,应付,票,票据,是,是指,事,事业,单,单位,因,因购,买,买材,料,料、,商,商品,或,或接,受,受劳,务,务供,应,应时,，,，开,出,出、,承,承兑,的,的商,业,业汇,票,票，,包,包括,银,银行,承,承兑,汇,汇票,和,和商,业,业承,兑,兑汇,票,票。,按,按有,关,关规,定,定，,单,单位,之,之间,只,只有,在,在商,品,品交,易,易的,情,情况,下,下，,才,才能,使,使用,商,商业,汇,汇票,结,结算,方,方式,。,。在,商,商业,汇,汇票,尚,尚未,到,到期,前,前，,视,视为,一,一笔,负,负债,，,，期,末,末反,映,映在,资,资产,负,负债,表,表上,的,的应,付,付票,据,据项,目,目内,。,。付,款,款单,位,位应,在,在商,业,业汇,票,票到,期,期前,，,，及,时,时将,款,款项,足,足额,交,交存,其,其开,户,户银,行,行，,可,可使,银,银行,在,在到,期,期日,凭,凭票,将,将款,项,项划,转,转给,收,收款,人,人、,被,被背,书,书人,或,或贴,现,现银,行,行。,2.,应付,票,票据,的,的核,算,算,事业,单,单位,应,应设,置,置“,应,应付,票,票据,”,”账,户,户，,用,用来,核,核算,事,事业,单,单位,因,因购,买,买材,料,料、,物,物资,、,、接,受,受劳,务,务等,而,而开,出,出、,承,承兑,的,的商,业,业汇,票,票的,实,实际,情,情况,。,。它,属,属于,负,负债,类,类账,户,户，,贷,贷方,登,登记,事,事业,单,单位,开,开出,、,、承,兑,兑的,商,商业,汇,汇票,，,，借,方,方登,记,记商,业,业汇,票,票到,期,期付,款,款，,期,期末,贷,贷方,余,余额,，,，反,映,映尚,未,未到,期,期付,款,款的,商,商业,汇,汇票,。,。事,业,业单,位,位应,设,设置,“,“应,付,付票,据,据备,查,查簿,”,”，,详,详细,登,登记,每,每一,应,应付,票,票据,的,的种,类,类、,号,号数,、,、签,发,发日,期,期、,到,到期,日,日、,票,票面,金,金额,、,、收,款,款人,姓,姓名,或,或单,位,位名,称,称，,以,以及,付,付款,日,日期,和,和金,额,额等,详,详细,资,资料,。,。应,付,付票,据,据到,期,期付,清,清时,，,，应,在,在备,查,查簿,内,内逐,笔,笔注,销,销。,例,12-6,某实行成,本,本核算的,事,事业单位,采,采用商业,承,承兑汇票,结,结算方式,购,购入一批,材,材料，专,用,用发票记,载,载材料的,价,价款为,20 000,元，增值,税,税款为,3 400,元，材料,已,已验收入,库,库。开出,两,两个月到,期,期的商业,承,承兑汇票,。,。根据相,关,关凭证，,编,编制会计,分,分录如下,：,：,借：存货,20 000,应缴税费,应缴增值,税,税,(,进项税额,) 3400,贷：应付,票,票据,23 400,例,12-7,某实行成,本,本核算的,事,事业单位,购,购入材料,一,一批，材,料,料成本为,40 000,元，应交,增,增值税为,6 800,元。单位,开,开出期限,为,为,6,个月带息,商,商业承兑,汇,汇票一张,，,，年利率,为,为,6,，材料,已,已验收入,库,库。根据,相,相关凭证,，,，编制会,计,计分录如,下,下：,借：存货,40 000,应缴税费,应缴增值,税,税,(,进项税额,)6 800,贷：应付,票,票据,46 800,例,12-8,若,例,12-7,中事业单,位,位不实行,成,成本核算,，,，而且该,批,批材料不,用,用于产品,生,生产，则,根,根据相关,凭,凭证，编,制,制会计分,录,录如下：,借：存货,46 800,贷：应付,票,票据,46 800,（三）预,收,收账款的,核,核算,1.,预收账款,概述,预收账款,指,指事业单,位,位按照合,同,同规定向,购,购货单位,或,或接受劳,务,务单位预,收,收的款项,。,。事业单,位,位有时在,销,销售产品,或,或提供劳,务,务以前，,按,按合同规,定,定，要向,购,购货单位,或,或接受劳,务,务单位预,收,收部分或,全,全部款项,。,。这些预,收,收款项需,要,要事业单,位,位在一定,时,时间内以,交,交付货物,或,或提供劳,务,务来予以,偿,偿付。收,到,到的款项,，,，是事业,单,单位预收,的,的账款，,构,构成事业,单,单位一项,负,负债，如,预,预收货款,、,、租金、,报,报刊杂志,订,订阅费等,。,。在事业,单,单位按照,合,合同如期,交,交货或提,供,供劳务以,后,后，预收,账,账款才转,为,为收入，,债,债务才得,以,以解除。,2.,预收账款,的,的核算,事业单位,预,预收账款,的,的核算，,应,应视单位,的,的具体情,况,况而定。,如,如果预收,货,货款比较,多,多，可以,设,设置“预,收,收账款”,账,账户；预,收,收账款不,多,多的单位,，,，也可将,预,预收的账,款,款直接记,入,入“应收,账,账款”账,户,户的贷方,。,。,“预收账,款,款”账户,是,是用来核,算,算事业单,位,位按照合,同,同规定向,购,购货单位,或,或接受劳,务,务单位预,收,收的款项,及,及结算情,况,况。它属,于,于负债账,户,户，贷方,登,登记预收,的,的货款和,补,补收的货,款,款，借方,登,登记应抵,消,消的预收,货,货款和退,回,回多收的,货,货款，期,末,末贷方余,额,额反映尚,未,未结清的,预,预收款项,，,，借方余,额,额反映应,收,收的款项,。,。该账户,应,应按购买,单,单位设置,明,明细账，,进,进行明细,分,分类核算,。,。,2.预收,账,账款的核,算,算,单位预收,账,账款时，,借,借记“银,行,行存款”,或,或“库存,现,现金”科,目,目，贷记,“,“预收账,款,款”科目,；,；货物销,售,售实现,(,劳务兑现,),时，按售,价,价,(,劳务价格,),借记“预,收,收账款”,科,科目；贷,记,记有关收,入,入科目。,付,付款单位,补,补付的款,项,项，借记,“,“银行存,款,款”科目,，,，贷记“,预,预收账款,”,”科目；,退,退回多付,的,的款项，,作,作相反会,计,计分录。,例,12-9,某事业单,位,位对某公,司,司提供劳,务,务，按合,同,同规定，,预,预收对方,单,单位货款,5 000,元。根据,相,相关凭证,，,，编制会,计,计分录如,下,下：,借：银行,存,存款,5 000,贷：预收,账,账款,5 000,例,12-10,接上例，,事,事业单位,向,向某公司,提,提供劳务,，,，劳务总,金,金额是,18 000,元。根据,相,相关凭证,，,，编制会,计,计分录如,下,下：,借：预收,账,账款,18 000,贷：事业,收,收入,18 000,收到某公,司,司补付货,款,款时，根,据,据相关凭,证,证，编制,会,会计分录,如,如下：,借：银行,存,存款,13 000,贷：预收,账,账款,13 000,（四）其,他,他应付款,的,的核算,1.,其他应付,款,款,概述,事业单位,的,的其他应,付,付款是指,除,除了应付,票,票据、应,付,付账款和,预,预收账款,等,等以外，,发,发生的一,些,些应付、,暂,暂收其他,单,单位或个,人,人的款项,。,。如应付,租,租入固定,资,资产的租,金,金、存入,保,保证金、,应,应付统筹,退,退休金、,个,个人交存,的,的住房公,积,积金等。,其,其他应付,款,款与事业,单,单位的主,要,要业务活,动,动一般无,直,直接联系,，,，但它也,是,是事业单,位,位一项待,结,结算的负,债,债，事业,单,单位应对,这,这些应付,和,和暂存的,款,款项定期,进,进行清理,和,和结算。,2.,其他应付,款,款的核算,事业单位,应,应设置“,其,其他应付,款,款”账户,，,，用来核,算,算其他应,付,付款的应,付,付、暂收,及,及支付情,况,况。它属,于,于负债账,户,户，贷方,登,登记应付,或,或暂收其,他,他单位或,个,个人的款,项,项，借方,登,登记已经,偿,偿还给其,他,他单位和,个,个人的款,项,项，期末,贷,贷方余额,，,，反映尚,未,未偿还其,他,他单位或,个,个人的款,项,项。该账,户,户应按应,付,付、暂收,款,款项的类,别,别或单位,、,、个人设,置,置明细账,，,，进行明,细,细分类核,算,算。,2.,其他应付,款,款的核算,单位发生,的,的经营租,入,入固定资,产,产的租赁,费,费用，借,记,记“经营,支,支出”科,目,目，贷记,“,“其他应,付,付款”科,目,目。实际,支,支付时，,借,借记“其,他,他应付款,”,”科目，,贷,贷记“银,行,行存款”,科,科目。实,行,行退休金,统,统筹办法,的,的单位，,按,按期提取,的,的统筹退,休,休金，借,记,记“事业,支,支出”科,目,目，贷记,“,“其他应,付,付款”科,目,目。实际,交,交纳时，,借,借记“其,他,他应付款,”,”科目，,贷,贷记“银,行,行存款”,等,等科目。,收,收取包装,物,物押金及,其,其他各种,暂,暂收款项,时,时，借记,“,“银行存,款,款”等有,关,关科目，,贷,贷记“其,他,他应付款,”,”科目。,还,还付或转,销,销这些款,项,项时，借,记,记“其他,应,应付款”,科,科目，贷,记,记“银行,存,存款”等,科,科目。,例,12-11,某事业单,位,位根据退,休,休金统筹,办,办法，按,期,期提取统,筹,筹退休金,16 000,元。根据,相,相关凭证,，,，编制会,计,计分录如,下,下：,借：事业,支,支出,16 000,贷：其他,应,应付款,16 000,例,12-12,某实行内,部,部成本核,算,算的事业,单,单位，支,付,付租入设,备,备的租赁,费,费,3 600,元。根据,相,相关凭证,，,，编制会,计,计分录如,下,下：,借：其他,应,应付款,3 600,贷：银行,存,存款,3 600,三、事业,单,单位职工,薪,薪酬的核,算,算,1.,应付职工,薪,薪酬,概述,事业单位,按,按有关规,定,定应付给,职,职工及为,职,职工支付,的,的各种薪,酬,酬。包括,基,基本工资,、,、绩效工,资,资、国家,统,统一规定,的,的津贴补,贴,贴、社会,保,保险费、,住,住房公积,金,金等。应,当,当根据国,家,家有关规,定,定按照“,工,工资（离,退,退休费）,”,”、“地,方,方（部门,）,）津贴补,贴,贴”、“,其,其他个人,收,收入”以,及,及“社会,保,保险费”,、,、“住房,公,公积金”,等,等进行明,细,细核算。,本,本科目是,负,负债类科,目,目，期末,贷,贷方余额,，,，反映事,业,业单位应,付,付未付的,职,职工薪酬,。,。,1.,应付职工薪,酬,酬,概述,事业单位应,付,付工资是指,事,事业单位按,照,照国家统一,规,规定发放给,在,在职人员的,职,职务工资、,级,级别工资、,年,年终一次性,奖,奖金等。事,业,业单位按国,家,家规定发放,给,给离退休人,员,员的离休、,退,退休工资经,国,国务院或人,事,事部、财政,部,部批准设立,的,的津贴补贴,，,，属于事业,单,单位的应付,离,离退休费。,事业单位的,应,应付津贴补,贴,贴是指事业,单,单位按照地,方,方或部门、,单,单位出台的,规,规定应发放,给,给失业单位,职,职工的地方,或,或部门津贴,补,补贴。,1.应付职,工,工薪酬概述,除以上应付,工,工资及应付,津,津贴补贴外,，,，事业单位,按,按照国家规,定,定发给个人,的,的其他收入,，,，包括误餐,费,费、夜餐费,、,、出差人员,伙,伙食补助费,、,、市内交通,费,费，出国人,员,员伙食费、,公,公杂费、个,人,人国外零用,费,费等是事业,单,单位的应付,其,其他个人收,入,入。,2.,应付职工薪,酬,酬的核算,（1）计算,当,当期应付职,工,工薪酬，借,记,记“事业支,出,出”、“经,营,营支出”等,科,科目，贷记,本,本科目。,（2）向职,工,工支付工资,、,、津贴补贴,等,等薪酬，借,记,记本科目，,贷,贷记“财政,补,补助收入”,、,、“零余额,账,账户用款额,度,度”、“银,行,行存款”等,科,科目。,（3）按税,法,法规定代扣,代,代缴个人所,得,得税，借记,本,本科目，贷,记,记“应缴税,费,费,-,应缴个人所,得,得税”科目,。,。,2.,应付职工薪,酬,酬的核算,（4）按照,国,国家有关规,定,定缴纳职工,社,社会保险费,和,和住房公积,金,金，借记本,科,科目，贷记,“,“财政补助,收,收入”、“,零,零余额账户,用,用款额度”,、,、“银行存,款,款”等科目,。,。,（5）从应,付,付职工薪酬,中,中支付其他,款,款项，借记,本,本科目，贷,记,记“财政补,助,助收入”、,“,“零余额账,户,户用款额度,”,”、“银行,存,存款”等科,目,目。,例,12-13,某事业单位,计,计提本月在,职,职人员工资,90000,元，岗位津,贴,贴,60000,元，共计,150000,元。工资通,过,过财政直接,支,支付方式发,放,放，津贴补,贴,贴采用财政,授,授权支付方,式,式通过单位,零,零余额账户,发,发放。从工,资,资中代扣个,人,人所得税,2000,元，会计分,录,录如下：,计提工资和,津,津贴时，,借：事业支,出,出,150000,贷：应付职,工,工薪酬,工资,90000,应付职工薪,酬,酬,津贴补贴,60000,代扣个人所,得,得税：,借：应付职,工,工薪酬,工资,2000,贷：应缴税,费,费,应缴个人所,得,得税,2000,发放时：,借：应付职,工,工薪酬,工资,88000,贷：财政补,助,助收入,88000,借：应付职,工,工薪酬,津贴补贴,60000,贷,:,零余额账户,用,用款额度,60000,代缴时：,借：应缴税,费,费,应缴个人所,得,得税,2000,贷：财政补,助,助收入,2000,四、事业单,位,位应缴款项,的,的核算,应缴款项是,指,指事业单位,按,按照财政部,门,门的规定应,当,当缴纳的各,种,种款项。包,括,括按财政部,门,门规定应缴,国,国库款、应,缴,缴财政专户,的,的预算外的,资,资金、应缴,税,税费以及其,他,他按上级单,位,位规定应上,缴,缴的款项等,。,。,（一）应缴,国,国库款的核,算,算,1.,应缴国库款,概述,应缴国库款,是,是指各单位,组,组织或者代,收,收的事业收,入,入、其他收,入,入中，按规,定,定应当上缴,政,政府预算的,收,收入，主要,包,包括事业单,位,位代收的纳,入,入预算管理,的,的基金、行,政,政性收费收,入,入、无主财,物,物变价收入,、,、罚没收入,和,和其他按预,算,算管理规定,应,应上缴的预,算,算款项等。,本,本科目属负,债,债类科目，,期,期末贷方余,额,额，反映事,业,业单位应缴,入,入国库但尚,未,未缴纳的款,项,项。,2.,应缴国库款,的,的核算,（1）按规,定,定计算确定,或,或实际取得,应,应缴国库的,款,款项时，借,记,记有关科目,，,，贷记本科,目,目。,（2）事业,单,单位处置资,产,产取得的应,上,上缴国库的,处,处置净收入,的,的账务处理,，,，参见“待,处,处置资产损,溢,溢”科目。,（3）上缴,款,款项时，借,记,记本科目，,贷,贷记“银行,存,存款”等科,目,目。,例,12-14,某事业单位,尚,尚未纳入财,政,政国库单一,账,账户制度改,革,革，收到农,业,业发展基金,收,收入,30000,元，月底前,上,上缴主管部,门,门。会计分,录,录如下：,收到政府性,基,基金时：,借：银行存,款,款,30000,贷：应缴国,库,库款,政府性基金,收,收入,农业发展基,金,金收入,30000,上缴财政时,：,：,借：应缴国,库,库款,政府性基金,收,收入,农业发展基,金,金收入,30000,贷：银行存,款,款,30000,（二）应缴,财,财政专户款,的,的核算,应缴财政专,户,户款,是指事业单,位,位按规定代,收,收的应上缴,财,财政专户的,预,预算外资金,。,。所谓预算,外,外资金，是,指,指国家机关,、,、事业单位,为,为了履行和,代,代行政府职,能,能，依据国,家,家法律、法,规,规和具有法,律,律效力的规,章,章而收取、,提,提取和安排,使,使用的未纳,入,入国家预算,管,管理的各种,财,财政性资金,，,，如科学试,验,验收入、勘,察,察设计收入,咨,咨询服务收,入,入等。应缴,财,财政专户的,预,预算外资金,在,在未缴之前,，,，构成事业,单,单位的一项,负,负债,不能作为收,入,入来处理。,事,事业单位按,规,规定代收的,预,预算外资金,必,必须上缴同,级,级财政专户,，,，支出由同,级,级财政按预,算,算外资金收,支,支两条线管,理,理。对其中,少,少数费用开,支,支有特殊需,要,要的预算外,资,资金，经财,政,政部门核定,收,收支计划后,，,，可按确定,比,比例或收支,结,结余的数额,定,定期缴入同,级,级财政专户,。,。,例12-15,某事业单位,尚,尚未实行非,税,税收入收缴,制,制度改革，,收,收到事业性,收,收费29000元，按,财,财政部门规,定,定上述款项,应,应上缴财政,专,专户，月底,，,，该单位全,部,部上缴财政,专,专户。会计,分,分录如下：,借：银行存,款,款,29000,贷：应缴财,政,政专户款,29000,例12-16,某事业单位,将,将上述应上,缴,缴财政专户,预,预算外资金12 000元缴存财,政,政时。根据,相,相关凭证，,编,编制会计分,录,录如下：,借：应缴财,政,政专户款12000,贷：银行存,款,款12000,（三）应缴,税,税费的核算,应缴税费,是指事业单,位,位按照税法,规,规定应交纳,的,的各种税费,。,。主要包括,：,：事业单位,应,应交纳的增,值,值税、营业,税,税、消费税,、,、资源税、,城,城市维护建,设,设税、教育,费,费附加，有,所,所得税业务,的,的事业单位,应,应交纳的所,得,得税等。事,业,业单位在其,经,经济活动中,要,要发生纳税,行,行为，必须,交,交纳税费，,这,这些应交税,费,费，要按权,责,责发生制原,则,则处理，因,而,而在尚未交,纳,纳前形成事,业,业单位的一,项,项流动负债,。,。,1.,应缴增值税,的,的核算,（,1,）应缴增值,税,税,概述,增值税是对,在,在我国境内,销,销售货物或,提,提供加工、,修,修理修配劳,务,务以及进口,货,货物的单位,和,和个人，以,其,其实现的增,值,值额为征税,对,对象征收的,一,一种税。从,事,事货物销售,或,或进口，以,及,及提供应税,劳,劳务的纳税,人,人，要根据,货,货物或应税,劳,劳务销售额,，,，或进口货,物,物金额，按,规,规定的税率,计,计算销项税,额,额，扣除上,一,一环节已纳,增,增值税款（,即,即进项税额,）,），其余额,即,即为纳税人,应,应缴纳的增,值,值税税款。,（2）应缴,增,增值税的核,算,算,“应缴增值,税,税”明细科,目,目的贷方反,映,映销售产品,或,或提供劳务,应,应交纳的增,值,值税额，其,借,借方反映已,交,交纳的增值,税,税；期末借,方,方余额，反,映,映事业单位,多,多交或尚未,抵,抵扣的增值,税,税；期末贷,方,方余额，反,映,映尚未交纳,的,的增值税。,属,属于一般纳,税,税人的事业,单,单位其“应,缴,缴税费,应缴增值税,”,”科目应分,别,别设置“进,项,项税额”、,“,“已交税金,”,”、“销项,税,税额”等专,栏,栏。,例,12-17,某事业单位,属,属于一般纳,税,税人，购入,材,材料一批，,取,取得专用发,票,票上注明价,款,款,18 000,元，增值税,3 060,元，以银行,存,存款支付。,根,根据相关凭,证,证，编制会,计,计分录如下,：,：,借：存货,18 000,应缴税费,应缴增值税,（,（进项税额,）,）,3 060,贷：银行存,款,款,21 060,例,12-18,某事业单位,销,销售产品取,得,得经营收入,50 000,元，增值税,8 500,元，款项收,妥,妥存入银行,。,。根据相关,凭,凭证，编制,会,会计分录如,下,下：,借：银行存,款,款,58 500,贷：经营收,入,入,50 000,应缴税费,应缴增值税,（,（销项税额,）,）,8 500,2.,应缴营业税,、,、城市维护,建,建设税及教,育,育费附加的,核,核算,（,1,）应缴营业,税,税、城市维,护,护建设税及,教,教育费附加,概述,事业单位的,营,营业税，是,指,指事业单位,在,在我国境内,提,提供应税劳,务,务，转让无,形,形资产、销,售,售不动产，,就,就其取得营,业,业收入额征,收,收的一种税,。,。发生营业,税,税、城市维,护,护建设税、,教,教育费附加,纳,纳税义务的,，,，按税法规,定,定计算的应,缴,缴税费金额,，,，借记“待,处,处置资产损,溢,溢,-,处置净收入,”,”科目,出售不动产,应,应缴的税费,或有关支出,科,科目，贷记,本,本科目。实,际,际缴纳时，,借,借记本科目,，,，贷记“银,行,行存款”科,目,目。,（,2,）应缴营业,税,税、城市维,护,护建设税及,教,教育费附加,的,的核算,发生营业税,、,、城市维护,建,建设税、教,育,育费附加纳,税,税义务的，,按,按税法规定,计,计算的应缴,税,税费金额，,借,借记有关支,出,出科目，贷,记,记本科目。,发,发生销售不,动,动产、转让,无,无形资产等,业,业务时，借,记,记 “待处,置,置资产损溢,处置净收入,”,”科目，贷,记,记本科目。,实,实际缴纳时,，,，借记本科,目,目，贷记“,银,银行存款”,科,科目。,例,12-19,某小规模纳,税,税人事业单,位,位对外单位,开,开展非独立,核,核算经营活,动,动，取得劳,务,务收入,3,万,元,元,，,，,已,已,存,存,入,入,银,银,行,行,，,，,营,营,业,业,税,税,率,率,3%,。,会,会,计,计,分,分,录,录,如,如,下,下,：,：,应,缴,缴,营,营,业,业,税,税,：,：,3*3%=0.09,（,万,万,元,元,）,）,借,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,30000,贷,：,：,经,经,营,营,收,收,入,入,30000,借,：,：,经,经,营,营,支,支,出,出,900,贷,：,：,应,应,缴,缴,税,税,费,费,应,缴,缴,营,营,业,业,税,税,900,根,据,据,本,本,月,月,应,应,缴,缴,营,营,业,业,税,税,的,的7%,和,和,3%,分,别,别,计,计,算,算,应,应,缴,缴,城,城,市,市,维,维,护,护,建,建,设,设,税,税,和,和,教,教,育,育,费,费,附,附,加,加,：,：,城,市,市,维,维,护,护,建,建,设,设,税,税,：,：900*7%=63,（,（,元,元,）,）,教,育,育,费,费,附,附,加,加,：,：900*3%=27,（,（,元,元,）,）,借,：,：,经,经,营,营,支,支,出,出90,贷,：,：,应,应,缴,缴,税,税,费,费,应,应,缴,缴,城,城,市,市,维,维,护,护,建,建,设,设,税,税63,应,缴,缴,税,税,费,费,教,教,育,育,费,费,附,附,加,加27,实,际,际,上,上,缴,缴,时,时,，,，,借,借,记,记,“,“,应,应,缴,缴,税,税,费,费,应,应,缴,缴,城,城,市,市,维,维,护,护,建,建,设,设,税,税,”,”,等,等,科,科,目,目,，,，,贷,贷,记,记,“,“,银,银,行,行,存,存,款,款,”,”,科,科,目,目,。,。,3.,房,产,产,税,税,、,、,土,土,地,地,使,使,用,用,税,税,、,、,车,车,船,船,使,使,用,用,税,税,和,和,印,印,花,花,税,税,的,的,核,核,算,算,发,生,生,房,房,产,产,税,税,、,、,城,城,镇,镇,土,土,地,地,使,使,用,用,税,税,、,、,车,车,船,船,税,税,纳,纳,税,税,义,义,务,务,的,的,，,，,按,按,税,税,法,法,规,规,定,定,计,计,算,算,的,的,应,应,缴,缴,税,税,费,费,数,数,额,额,，,，,借,借,记,记,有,有,关,关,科,科,目,目,，,，,贷,贷,记,记,本,本,科,科,目,目,。,。,实,实,际,际,缴,缴,纳,纳,时,时,，,，,借,借,记,记,本,本,科,科,目,目,，,，,贷,贷,记,记,“,“,银,银,行,行,存,存,款,款,”,”,科,科,目,目,。,。,3.,房,房,产,产,税,税,、,、,土,土,地,地,使,使,用,用,税,税,、,、,车,车,船,船,使,使,用,用,税,税,和,和,印,印,花,花,税,税,的,的,核,核,算,算,一,般,般,情,情,况,况,下,下,，,，,事,事,业,业,单,单,位,位,需,需,要,要,预,预,先,先,购,购,买,买,印,印,花,花,税,税,票,票,，,，,待,待,发,发,生,生,应,应,税,税,行,行,为,为,时,时,，,，,再,再,根,根,据,据,凭,凭,证,证,性,性,质,质,和,和,规,规,定,定,的,的,比,比,例,例,税,税,率,率,或,或,者,者,按,按,件,件,计,计,算,算,应,应,纳,纳,税,税,额,额,，,，,将,将,已,已,购,购,买,买,的,的,印,印,花,花,税,税,票,票,粘,粘,贴,贴,在,在,应,应,纳,纳,税,税,凭,凭,证,证,上,上,，,，,并,并,在,在,每,每,枚,枚,税,税,票,票,的,的,骑,骑,缝,缝,处,处,盖,盖,戳,戳,注,注,销,销,或,或,者,者,划,划,销,销,，,，,办,办,理,理,完,完,税,税,手,手,续,续,。,。,事,事,业,业,单,单,位,位,交,交,纳,纳,的,的,印,印,花,花,税,税,，,，,不,不,会,会,发,发,生,生,应,应,付,付,未,未,付,付,税,税,款,款,的,的,情,情,况,况,，,，,不,不,需,需,要,要,预,预,计,计,应,应,纳,纳,税,税,金,金,额,额,，,，,同,同,时,时,也,也,不,不,存,存,在,在,与,与,税,税,务,务,机,机,关,关,结,结,算,算,或,或,清,清,算,算,的,的,问,问,题,题,，,，,因,因,此,此,，,，,事,事,业,业,单,单,位,位,交,交,纳,纳,的,的,印,印,花,花,税,税,不,不,需,需,要,要,通,通,过,过,“,“,应,应,缴,缴,税,税,费,费,”,”,科,科,目,目,核,核,算,算,，,，,于,于,购,购,买,买,印,印,花,花,税,税,票,票,时,时,，,，,直,直,接,接,借,借,记,记,“,“,事,事,业,业,支,支,出,出,”,”,或,或,“,“,经,经,营,营,支,支,出,出,”,”,科,科,目,目,，,，,贷,贷,记,记,“,“,银,银,行,行,存,存,款,款,”,”,等,等,科,科,目,目,。,。,4.,代,扣,扣,代,代,缴,缴,个,个,人,人,所,所,得,得,税,税,的,的,核,核,算,算,代,扣,扣,代,代,缴,缴,个,个,人,人,所,所,得,得,税,税,的,的,，,，,按,按,税,税,法,法,规,规,定,定,计,计,算,算,应,应,代,代,扣,扣,代,代,缴,缴,的,的,个,个,人,人,所,所,得,得,税,税,金,金,额,额,，,，,借,借,记,记,“,“,应,应,付,付,职,职,工,工,薪,薪,酬,酬,”,”,科,科,目,目,，,，,贷,贷,记,记,本,本,科,科,目,目,。,。,实,实,际,际,缴,缴,纳,纳,时,时,，,，,借,借,记,记,本,本,科,科,目,目,，,，,贷,贷,记,记,“,“,银,银,行,行,存,存,款,款,”,”,科,科,目,目,。,。,五,、,、,事,事,业,业,单,单,位,位,长,长,期,期,借,借,款,款,的,的,核,核,算,算,为,了,了,核,核,算,算,事,事,业,业,单,单,位,位,借,借,入,入,的,的,期,期,限,限,超,超,过,过1,年,年,(,不,含,含1,年,年,),的,各,各,种,种,借,借,款,款,，,，,应,应,设,设,置,置,“,“,长,长,期,期,借,借,款,款,”,”,科,科,目,目,。,。,本科目,属,属负债,类,类科目,，,，期末,贷,贷方余,额,额，反,映,映事业,单,单位尚,未,未偿还,的,的长期,借,借款。,本,本科目,应,应当按,照,照贷款,单,单位和,贷,贷款种,类,类进行,明,明细核,算,算。对,于,于基建,项,项目借,款,款，还,应,应按具,体,体项目,进,进行明,细,细核算,。,。,长期借,款,款的核,算,算,借入各,项,项长期,借,借款时,，,，按照,实,实际借,入,入的金,额,额，借,记,记“银,行,行存款,”,”科目,，,，贷记,本,本科目,。,。归还,长,长期借,款,款时，,借,借记本,科,科目，,贷,贷记“,银,银行存,款,款”科,目,目。,为购建,固,固定资,产,产支付,的,的专门,借,借款利,息,息，分,别,别以下,情,情况处,理,理：,1.,属于工,程,程项目,建,建设期,间,间支付,的,的，计,入,入工程,成,成本，,按,按照支,付,付的利,息,息，借,记,记“在,建,建工程,”,”科目,，,，贷记,“,“非流,动,动资产,基,基金,-,在建工,程,程”科,目,目；同,时,时，借,记,记“其,他,他支出,”,”科目,，,，贷记,“,“银行,存,存款”,科,科目。,2.,属于工,程,程项目,完,完工交,付,付使用,后,后支付,的,的，计,入,入当期,支,支出但,不,不计入,工,工程成,本,本，按,照,照支付,的,的利息,，,，借记,“,“其他,支,支出”,科,科目，,贷,贷记“,银,银行存,款,款”科,目,目。,其他长,期,期借款,利,利息，,按,按照支,付,付的利,息,息金额,，,，借记,“,“其他,支,支出”,科,科目，,贷,贷记“,银,银行存,款,款”科,目,目。,例,12-20,某事业,单,单位借,款,款,300,万元，,用,用于办,公,公楼改,建,建，借,款,款利率,8%,，借款,期,期限,2,年。该,办,办公楼,账,账面余,额,额,500,万元，,已,已提折,旧,旧,200,万元，,于,于本年,初,初转入,改,改建，,至,至本年,末,末累计,发,发生建,设,设费用,300,万元,。,。,发生,借,借款,时,时：,借：,银,银行,存,存款,3000000,贷：,长,长期,借,借款,3000000,将固,定,定资,产,产转,入,入改,建,建时,：,：,借：,在,在建,工,工程,3000000,贷：,非,非流,动,动资,产,产基,金,金,在建,工,工程,3000000,借：,非,非流,动,动资,产,产基,金,金,固定,资,资产,3000000,累计,折,折旧,2000000,贷：,固,固定,资,资产,5000000,发生,改,改建,费,费用,时,时：,借：,在,在建,工,工程,3000000,贷：,非,非流,动,动资,产,产基,金,金,在建,工,工程,3000000,借：,事,事业,支,支出,3000000,贷：,银,银行,存,存款,3000000,本年,应,应计,借,借款,利,利息,：,：,3000000*8%=240000,（元,）,）,计提,借,借款,利,利息,：,：,借：,在,在建,工,工程,240000,贷：,非,非流,动,动资,产,产基,金,金,在建,工,工程,240000,同时,：,：,借：,其,其他,支,支出,240000,贷：,长,长期,借,借款,应计,利,利息,240000,六、,事,事业,单,单位,长,长期,应,应付,款,款的,核,核算,为了,核,核算,事,事业,单,单位,发,发生,的,的偿,还,还期,限,限超,过,过1,年,年（,不,不含1年,）,）的,应,应付,款,款项,（,（如,以,以融,资,资租,赁,赁租,入,入固,定,定资,产,产的,租,租赁,费,费、,跨,跨年,度,度分,期,期付,款,款购,入,入固,定,定资,产,产的,价,价款,等,等）,，,，应,设,设置,“,“长,期,期应,付,付款,”,”科,目,目。,本,本科,目,目属,负,负债,类,类科,目,目，,期,期末,贷,贷方,余,余额,，,，反,映,映事,业,业单,位,位尚,未,未支,付,付的,长,长期,应,应付,款,款。,本,本科,目,目应,当,当按,照,照长,期,期应,付,付款,的,的类,别,别以,及,及债,权,权单,位,位（,或,或个,人,人）,进,进行,明,明细,核,核算,。,。,长期,应,应付,款,款的,核,核算,：,：,（1,）,）发,生,生长,期,期应,付,付款,时,时，,借,借记,“,“固,定,定资,产,产”,、,、“,在,在建,工,工程,”,”等,科,科目,，,，贷,记,记本,科,科目,、,、“,非,非流,动,动资,产,产基,金,金”,等,等科,目,目。,（2,）,）支,付,付长,期,期应,付,付款,时,时，,借,借记,“,“事,业,业支,出,出”,、,、“,经,经营,支,支出,”,”等,科,科目,，,，贷,记,记“,银,银行,存,存款,”,”等,科,科目,；,；同,时,时，,借,借记,本,本科,目,目，,贷,贷记,“,“非,流,流动,资,资产,基,基金,”,”科,目,目。,（3,）,）无,法,法偿,付,付或,债,债权,人,人豁,免,免偿,还,还的,长,长期,应,应付,款,款，,借,借记,本,本科,目,目，,贷,贷记,“,“其,他,他收,入,入”,科,科目,。,。,任务,二,二,事,事业,单,单位,净,净资,产,产,事业,单,单位,的,的净,资,资产,是,是指,资,资产,减,减去,负,负债,的,的差,额,额。,包,包括,事,事业,基,基金,、,、非,流,流动,资,资产,基,基金,、,、专,用,用基,金,金、,结,结转,和,和结,余,余等,。,。它,是,是国,家,家或,有,有关,方,方面,为,为兴,办,办、,维,维持,或,或发,展,展某,种,种社,会,会事,业,业而,建,建立,的,的以,价,价值,量,量表,现,现的,物,物质,基,基础,的,的来,源,源。,事,事业,单,单位,正,正是,凭,凭借,这,这部,分,分物,质,质基,础,础得,以,以开,展,展各,项,项事,业,业的,业,业务,运,运营,活,活动,。,。,一、,事,事业,基,基金,的,的核,算,算,（一,）,）事,业,业基,金,金概,述,述,事业,基,基金,是,是事,业,业单,位,位拥,有,有的,非,非限,定,定用,途,途的,净,净资,产,产，,可,可由,事,事业,单,单位,自,自主,调,调配,使,使用,。,。与,基,基金,的,的其,他,他部,分,分相,比,比，,事,事业,基,基金,具,具有,来,来源,多,多样,性,性和,广,广泛,性,性等,特,特点,，,，主,要,要包,括,括以,下,下三,个,个方,面,面：,1.,各,各年,非,非财,政,政补,助,助结,余,余扣,除,除结,余,余分,配,配后,滚,滚存,的,的金,额,额，,是,是事,业,业基,金,金的,主,主要,来,来源,。,。,2.,已,已完,成,成项,目,目的,非,非财,政,政补,助,助专,项,项剩,余,余资,金,金，,按,按规,定,定留,给,给本,单,单位,使,使用,的,的，,转,转入,事,事业,基,基金,。,。,3.,单,单位,年,年终,结,结账,后,后，,发,发生,以,以前,年,年度,会,会计,事,事项,调,调整,或,或变,更,更，,涉,涉及,以,以前,年,年度,非,非财,政,政补,助,助结,余,余的,事,事项,，,，一,般,般应,直,直接,转,转入,或,或冲,减,减事,业,业基,金,金。,国,国家,另,另有,规,规定,的,的，,从,从其,规,规定,。,。,（二,）,）事,业,业基,金,金的,核,核算,为了,核,核算,和,和监,督,督事,业,业单,位,位拥,有,有的,非,非限,定,定用,途,途的,净,净资,产,产的,使,使用,情,情况,，,，应,设,设置,“,“事,业,业基,金,金”,账,账户,。,。该,账,账户,为,为净,资,资产,类,类账,户,户，,贷,贷方,登,登记,按,按规,定,定转,入,入数,，,，借,方,方登,记,记冲,减,减及,弥,弥补,收,收支,差,差额,数,数，,余,余额,在,在贷,方,方，,反,反映,事,事业,单,单位,历,历年,积,积存,的,的，,当,当期,拥,拥有,的,的非,限,限定,用,用途,净,净资,产,产的,数,数额,。,。,1,.,年末,，,，将,“,“非,财,财政,补