审计计划重要性及审计风险讲义

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 审计计划、重要性及审计风险,*,第三,章,章,审,审,计,计计,划,划、,重,重要,性,性及,审,审计,风,风险,审计,计,计划,审计,重,重要,性,性,审计,风,风险,初步,审,审计,策,策略,10/29/2022,1,第三,章,章,审,审,计,计计,划,划、,重,重要,性,性及,审,审计,风,风险,第一,节,节,审,审,计,计计,划,划,一、,承,承接,审,审计,业,业务,业,业务,的,的承,接,接,被,被审,计,计单,位,位基,本,本概,况,况,审,审计,业,业务,约,约定,书,书,二、,审,审计,计,计划,的,的编,制,制,审,审计,计,计划,的,的重,要,要作,用,用,编,制,制审,计,计计,划,划的,一,一般,原,原则,总,总体,审,审计,策,策略,的,的编,制,制,具,体,体审,计,计计,划,划的,编,编制,10/29/2022,2,第三,章,章,审,审,计,计计,划,划、,重,重要,性,性及,审,审计,风,风险,（一,）,）业,务,务的,承,承接,会计,师,师事,务,务所,对,对被,审,审计,单,单位,进,进行,审,审计,，,，必,须,须要,有,有委,托,托人,委,委托,。,。,委托,人,人可,以,以是,被,被审,计,计单,位,位本,身,身，,如,如股,东,东大,会,会、,董,董事,会,会、,监,监事,会,会等,；,；也,可,可以,是,是第,三,三者,，,，如,上,上级,部,部门,、,、投,资,资单,位,位、,融,融资,银,银行,、,、债,权,权人,等,等。,委,委托,人,人是,会,会计,师,师事,务,务所,出,出具,报,报告,的,的收,件,件人,。,。,对委托,人,人的委,托,托，如,果,果是新,的,的大型,审,审计项,目,目，应,由,由会计,师,师事务,所,所主任洽谈，,一,一般项,目,目由部门经,理,理洽谈，,报,报主任,批,批准。,接受委,托,托时，,应,应了解,被,被审计,单,单位基,本,本情况,，,，初步,评,评价审,计,计风险,，,，考虑,自,自身能,力,力和独,立,立性，,做,做出能,否,否接受,委,委托的,判,判断。,如,如果接,受,受委托,，,，可签,订,订审计,业,业务约,定,定书。,10/29/2022,3,第三章,审,审计计划、,重,重要性及审,计,计风险,（二）被审,计,计单位基本,情,情况,会计师事务,所,所在签订审,计,计业务约定,书,书之前，应,当,当了解被审,计,计单位的基,本,本情况，填,列,列被审计单,位,位基本情况,表,表，其内容,有,有：,单位的名称,、,、地址、电,话,话、法人代,表,表,工商登记情,况,况、经营范,围,围,董事长、总,经,经理、财务,负,负责人姓名,注册资本和,实,实收资本,总资产、净,资,资产、营业,收,收入、利润,情,情况,审计目的、,范,范围,初步洽谈情,况,况，包括审,计,计报告的时,间,间要求、收,费,费标准等,通过初步了,解,解发现审计,中,中应特别关,注,注的内容,老客户一般不需要每年重新填,制,制基本情况,表,表；相隔几,年,年后，或发,现,现情况有变,化,化才重新填,表,表。表由洽,谈,谈人填写，,如,如果是部门,经,经理洽谈，,应,应由上一级,负,负责人核准,。,。.底稿X1.doc,10/29/2022,4,第三章,审,审计计,划,划、重要,性,性及审计,风,风险,（三）审,计,计业务约,定,定书,CPA在,了,了解被审,计,计单位基,本,本情况后,，,，应初步评价承接该项,委,委托业务,的,的审计风,险,险。,审计风险,主,主要是对,被,被审计单,位,位的实际,情,情况做出,错,错误判断,，,，从而发,表,表错误的,审,审计意见,的,的可能。,审计风险,，,，一方面,是,是被审计单,位,位不能提供,真,真实情况,所,所造成的,，,，也委托,人,人委托的,目,目的和委,托,托动机密,切,切相关。,动,动机不纯,则,则风险高,，,，需要CPA在接,触,触和了解,过,过程中，,凭,凭直觉和经验判,断,断。,另一方面,是,是会计师事,务,务所的能力不,足,足所造成,的,的。,再说，会,计,计师事务,所,所能否坚,持,持独立性,，,，也与审,计,计风险有,关,关。,根据上述,调,调查、了,解,解的情况,，,，业务洽,谈,谈人可填,列,列审计风,险,险初步评,价,价表，确,定,定是否接,受,受委托X2.doc。评估.ppt,初步评价,后,后，认为,可,可以接受,，,，就要与,委,委托人签,订,订审计业,务,务约定书,。,。,10/29/2022,5,第,三,三,章,章,审,审,计,计,计,计,划,划,、,、,重,重,要,要,性,性,及,及,审,审,计,计,风,风,险,险,承,接,接,业,业,务,务,委,委,托,托,前,前,的,的,案,案,例,例,分,分,析,析,案,例,例,分,分,析,析,目,目,的,的：,了,了,解,解,承,承,接,接,业,业,务,务,前,前,审,审,计,计,师,师,应,应,当,当,如,如,何,何,初,初,步,步,了,了,解,解,和,和,评,评,价,价,被,被,审,审,计,计,单,单,位,位,，,，,并,并,掌,掌,握,握,承,承,接,接,业,业,务,务,时,时,应,应,当,当,考,考,虑,虑,的,的,因,因,素,素,，,，,掌,掌,握,握,如,如,何,何,进,进,行,行,前,前,后,后,任,任,审,审,计,计,师,师,的,的,沟,沟,通,通,，,，,以,以,决,决,定,定,是,是,否,否,承,承,接,接,业,业,务,务,。,。,案,例,例,资,资,料,料：ABC,公,公,司,司,主,主,营,营,百,百,货,货,文,文,化,化,用,用,品,品,、,、,五,五,金,金,交,交,电,电,、,、,油,油,墨,墨,及,及,印,印,刷,刷,器,器,材,材,、,、,家,家,具,具,、,、,食,食,品,品,等,等,，,，,自,自2004,年,年,上,上,市,市,以,以,来,来,，,，,业,业,务,务,迅,迅,速,速,扩,扩,张,张,，,，,股,股,价,价,也,也,不,不,断,断,攀,攀,升,升,。,。2008,2009,各,各,年,年,的,的,会,会,计,计,报,报,表,表,及,及,其,其,前,前,任,任,审,审,计,计,师,师,的,的,审,审,计,计,报,报,告,告,显,显,示,示,，,，,公,公,司,司2008,年,年,和,和2009,年,年,分,分,别,别,实,实,现,现,主,主,营,营,业,业,务,务,收,收,入,入34.82,亿,亿,元,元,和,和70.46,亿,亿,元,元,，,，,同,同,比,比,增,增,长,长152.69%,和,和102.35%,。,。,同时,，,，总,资,资产,也,也分,别,别增,长,长178.25%,和,和60.43%，,但,但利,润,润率,从,从2008年,开,开始,明,明显,下,下降,，,，由2008,年,年的2%,下,下降,到,到2009年0.69%，,远,远远,低,低于,商,商贸,类,类上,市,市公,司,司的,平,平均,水,水平3.77%。2009,年,年公,司,司利,润,润总,额,额中40%为,投,投资,收,收益,。,。这,些,些投,资,资收,益,益系,华,华兴,公,公司,利,利用,银,银行,承,承兑,汇,汇票,（,（承,兑,兑期,长,长达36个,月,月）,进,进行,账,账款,结,结算,，,，从,回,回笼,贷,贷款,到,到支,付,付贷,款,款之,间,间3,个,个月,的,的时,间,间差,，,，把,这,这笔,巨,巨额,资,资金,委,委托,华,华南,证,证券,进,进行,短,短期,套,套利,所,所得,。,。,自2004年,以,以来,，,，该,公,公司,已,已经,更,更换,了,了两,次,次会,计,计师,事,事务,所,所。,10/29/2022,6,第三,章,章,审,审,计,计计,划,划、,重,重要,性,性及,审,审计,风,风险,问题,：,：,委托,前,前的,工,工作,在承,接,接ABC公司,业,业务,委,委托,前,前，,如,如何,进,进行,初,初步,了,了解,和,和评,估,估,在承,接,接客,户,户业,务,务委,托,托时,，,，应,当,当关,注,注哪,些,些履,约,约风,险,险？,为,为什,么,么？,如果ABC公司,委,委托,你,你所,在,在的,会,会计,师,师事,务,务所,承,承办2009年度,的,的审,计,计业,务,务，,在,在判,断,断是,否,否承,接,接业,务,务时,需,需要,综,综合,考,考虑,哪,哪些,因,因素,？,？,如果,征,征得ABC公司,的,的同,意,意，,审,审计,师,师在,与,与前,任,任审,计,计师,联,联系,时,时，,应,应当,如,如何,沟,沟通,？,？,10/29/2022,7,第三,章,章,审,审,计,计计,划,划、,重,重要,性,性及,审,审计,风,风险,审计,业,业务,约,约定,书,书的,基,基本,内,内容,签约,双,双方,的,的名,称,称,委托,的,的目,的,的,审计,的,的范,围,围,会计,责,责任,与,与审,计,计责,任,任,签约,双,双方,的,的义,务,务,出具审计,报,报告的时,间,间要求,审计报告,的,的使用责,任,任,审计收费,审计业务,约,约定书的,有,有效时间,违约责任,签约时间,签约双方,认,认为应当,约,约定的其,他,他事项。（X3.doc）,10/29/2022,8,第三章,审,审计计,划,划、重要,性,性及审计,风,风险,（四）审,计,计计划的,作,作用（第一节,审,审计计,划,划）,审计计划,是,是指CPA为了完,成,成预定的,审,审计任务,，,，达到预,期,期的审计,目,目的，根,据,据审计的,预,预期性质,、,、时间和,范,范围制定,的,的一个总,体,体战略和,一,一个详细,的,的方案。,具,具体有四,方,方面作用,：,：,是指导,会,会计师事,务,务所以合理的成本，,收,收集充分,、,、适当的,审,审计证据,的,的有力工具。,使工,作,作按步,骤,骤进行,，,，提高,审,审计效,率,率，把握审计进,度,度。,是协调与被审,计,计单位,关,关系的,一,一个有,效,效方法,。,。,是考核会计师,事,事务所,人,人员工,作,作业绩,的,的一个,有,有效手,段,段。,10/29/2022,9,第三章,审,审,计,计计划,、,、重要,性,性及审,计,计风险,（五）,编,编制审,计,计计划,的,的一般,原,原则,审计计,划,划包括,总,总体审,计,计策略,和,和具体,审,审计计,划,划,总体审,计,计策略,是,是对审,计,计的预,期,期范围,和,和实施,方,方式所,做,做的规,划,划，是CPA,从,从接,受,受审计,委,委托到,出,出具审,计,计报告,整,整个过,程,程基本,工,工作内,容,容的综合计划。,具体审,计,计计划,是,是依据,总,总体审,计,计策略,制,制定的,，,，对实,施,施总体,审,审计策,略,略所需,要,要的审,计,计程序,的,的性质,、,、时间,和,和范围,所,所做的详细规划。,编制审,计,计计划,应,应遵守,的,的一般,原,原则：,审计计,划,划应该,包,包括审,计,计的全,过,过程。,10/29/2022,10,第三章,审,审,计,计计划,、,、重要,性,性及审,计,计风险,2.在,编,编制计,划,划前，CPA,应,应了解,被,被审计,单,单位以,下,下情况,，,，据以,确,确定可,能,能影响,被,被审计,单,单位会,计,计报表,的,的重要,事,事项,被审计单,位,位的年度会,计,计报表,被审计单,位,位的合同、,协,协议、章程,、,、营业执照,重要会议,记,记录,相关的内,部,部控制,财务会计,机,机构及工作,组,组织,厂房设备,的,的多少、办,公,公设备及办,公,公场所,宏观经济,对,对被审计单,位,位所在行业,的,的影响,其他与编,制,制审计计划,相,相关的重要,情,情况,10/29/2022,11,第三,章,章,审,审,计,计计,划,划、,重,重要,性,性及,审,审计,风,风险,3.,在,在编,制,制计,划,划前,，,，CPA,应,应查,阅,阅上,一,一年,度,度审,计,计档,案,案，,关,关注,一,一些,事,事项,，,，并,考,考虑,其,其对,本,本期,审,审计,工,工作,的,的影,响,响,如果,是,是本,所,所进,行,行的,上,上一,年,年度,的,的会,计,计报,表,表审,计,计，,应,应关,注,注事,项,项如,下,下：,上,一,一年,度,度审,计,计意,见,见类,型,型,上,一,一年,度,度审,计,计计,划,划及,其,其总,结,结,上,一,一年,度,度重,要,要审,计,计调,整,整事,项,项,上,一,一年,度,度或,有,有负,债,债,上,一,一年,度,度管,理,理建,议,议要,点,点,上,一,一年,度,度其,他,他有,关,关重,要,要事,项,项,10/29/2022,12,第三,章,章,审,审,计,计计,划,划、,重,重要,性,性及,审,审计,风,风险,4.CPA,还,还应,当,当综,合,合的,因,因素,委,托,托目,的,的、,审,审计,范,范围,和,和审,计,计责,任,任,被,审,审计,单,单位,业,业务,规,规模,及,及其,复,复杂,程,程度,被,审,审计,单,单位,以,以前,年,年度,的,的审,计,计情,况,况,被,审,审计,单,单位,在,在审,计,计年,度,度经,营,营环,境,境、,内,内部,管,管理,的,的变,化,化及,其,其对,审,审计,的,的影,响,响,被,审,审计,单,单位,的,的持,续,续经,营,营能,力,力,宏,观,观经,济,济形,势,势及,其,其行,业,业政,策,策的,变,变化,对,对被,审,审计,单,单位,可,可能,产,产生,的,的影,响,响,新,近,近颁,发,发的,法,法律,、,、行,政,政法,规,规、,规,规章,制,制度,对,对审,计,计工,作,作的,影,影响,是,否,否存,在,在关,联,联企,业,业及,其,其交,易,易,被,审,审计,单,单位,会,会计,政,政策,及,及其,变,变更,对,专,专家,、,、内,部,部审,计,计及,其,其他,审,审计,人,人员,工,工作,的,的利,用,用,10/29/2022,13,第三章,审,审计计,划,划、重要,性,性及审计,风,风险,5. 其,他,他,对重要,性,性和审计,风,风险进行,评,评估,编制计划,时,时，对报,表,表所提供,信,信息中的,重,重大事项,予,予以特别,关,关注，使,报,报表使用,者,者有个正,确,确的认识,，,，不至造,成,成误解。,编制计划,时,时，要考,虑,虑审计风,险,险。,审计计,划,划应当在,具,具体实施,前,前下达到,审,审计小组,的,的全体成,员,员，以利,于,于工作的,开,开展。,CPA,应,应当视审,计,计情况的,变,变化及时,对,对计划进,行,行修改、,补,补充。,修改、补,充,充应当经,事,事务所的,业,业务负责,人,人同意，,并,并记录于,工,工作底稿,中,中。,10/29/2022,14,第三章,审,审,计,计计划,、,、重要,性,性及审,计,计风险,（六）,制,制定总,体,体审计,策,策略,1.,制,制定总,体,体审计,策,策略时,应,应考虑,的,的事项,（1）,审,审计范,围,围,审计师,应,应当确,定,定审计,业,业务的,特,特征，,包,包括采,用,用的会,计,计准则,和,和相关,会,会计制,度,度、特,定,定行业,的,的报告,要,要求以,及,及被审,计,计单位,组,组成部,分,分的分,布,布等以,确,确定审,计,计范围,。,。,（2）,报,报告目,标,标、时,间,间安排,及,及所需,的,的沟通,包括明,确,确审计,业,业务的,报,报告目,标,标，以,计,计划审,计,计的时,间,间安排,和,和所需,沟,沟通的,性,性质，,包,包括提,交,交审计,报,报告的,时,时间要,求,求，预,期,期与管,理,理层和,治,治理层,沟,沟通的,重,重要日,期,期等。,10/29/2022,15,第三章,审,审计计划、,重,重要性及审,计,计风险,（3）审计,方,方向,重要会计,问,问题和重要,审,审计领域,审计工作,进,进度、时间,和,和费用预算,审计小组,成,成员及分工,审计重要,性,性的确定及,审,审计风险评,价,价,对专家、,内,内部审计及,其,其他审计工,作,作的利用,10/29/2022,16,第三章,审,审计计划、,重,重要性及审,计,计风险,2. 编制,总,总体审计策,略,略前需编制,和,和取得的资,料,料,编制总体审,计,计策略前要,把,把编制计划,所,所需的资料,准,准备齐全，,使,使总体审计,策,策略的编制,有,有可靠的依,据,据。资料.ppt,10/29/2022,17,第三章,审,审计计划、,重,重要性及审,计,计风险, 被审计,单,单位基本概,况,况表X1.doc,还须补充下,列,列资料：,被审计单,位,位组织机构,和,和管理人员,结,结构表,被审计单,位,位会计部门,人,人员分工表,营业执照,有关成立,时,时和以后变,更,更登记的政,府,府批文,被审计单,位,位成立时合,同,同、章程,纳税鉴定,文,文件,董事会会,议,议记录或摘,录,录,以上资料由,被,被审计单位,提,提供，可作,为,为基本概况,表,表附件, 经营环,境,境及状况调,查,查表X4.doc,10/29/2022,18,第,三,三,章,章,审,审,计,计,计,计,划,划,、,、,重,重,要,要,性,性,及,及,审,审,计,计,风,风,险,险,分,析,析,程,程,序,序,是,是,对,对,会,会,计,计,报,报,表,表,项,项,目,目,进,进,行,行,横,横,向,向,、,、,纵,纵,向,向,和,和,比,比,率,率,分,分,析,析,，,，,发,发,现,现,异,异,常,常,波,波,动,动,和,和,差,差,异,异,。,。,目,目,的,的,是,是,初,初,步,步,判,判,断,断,审,审,计,计,约,约,定,定,事,事,项,项,的,的,重,重,点,点,区,区,域,域,及,及,风,风,险,险,。,。,根,据,据,横,横,向,向,、,、,纵,纵,向,向,和,和,比,比,率,率,分,分,析,析,结,结,果,果,，,，,填,填,制,制,分,分,析,析,性,性,测,测,试,试,情,情,况,况,表,表,该,该,表,表,分,分,为,为,两,两,部,部,分,分,：,：,第,一,一,部,部,分,分,是,是,对,对,当,当,期,期,会,会,计,计,报,报,表,表,整,整,体,体,变,变,动,动,情,情,况,况,作,作,一,一,描,描,述,述,，,，,使,使,审,审,计,计,人,人,员,员,对,对,被,被,审,审,计,计,单,单,位,位,当,当,期,期,整,整,体,体,情,情,况,况,有,有,个,个,基,基,本,本,概,概,念,念,；,；,第,二,二,部,部,分,分,根,根,据,据,异,异,常,常,变,变,动,动,的,的,项,项,目,目,，,，,初,初,步,步,列,列,出,出,重,重,点,点,审,审,计,计,区,区,域,域,和,和,重,重,点,点,审,审,计,计,项,项,目,目,。,。X5.doc, 分析程,序,序情况表,10/29/2022,19,第三章,审,审计计划、,重,重要性及审,计,计风险, 计划阶,段,段分析程序,的,的目的, 了解被,审,审计单位的,经,经营情况。,这,这是审计计,划,划的起点。, 确定高,风,风险的审计,领,领域。, 评价被,审,审计单位的,持,持续经营能,力,力。, 减少实,质,质性程序的,程,程序。, 实施阶,段,段分析程序,的,的目的, 发现可,能,能的错误；, 减少实,质,质性程序的,范,范围, 报告阶,段,段分析程序,的,的目的, 确认审,计,计中发现的,波,波动或差异,；,；, 评估持,续,续经营能力,10/29/2022,20,第三章,审,审计计划、,重,重要性及审,计,计风险,分析程序方,法,法与可能发,现,现的问题,可能发现.ppt,分析程序结,果,果的可靠性,取,取决于下列,因,因素：, 分析程,序,序项目的重,要,要性。对重,要,要的项目，不能完全依,赖,赖分析程序的,结,结果，还应,进,进行实质性,程,程序；对于,不,不重要的项,目,目，可以依赖分析程序的,结,结果。, 与相同,目,目的其他审,计,计程序审查,结,结果的一致,性,性。结果一,致,致说明分析,程,程序结果可,靠,靠。,预,预期,分,分析,程,程序,结,结果,的,的准,确,确性,。,。预,期,期结,果,果的,准,准确,性,性越,高,高，,分,分析,程,程序,结,结果,越,越可,靠,靠。,内,内部,控,控制,的,的评,估,估结,果,果。,控,控制,风,风险,越,越低,，,，分,析,析程,序,序的,结,结果,越,越可,靠,靠。,10/29/2022,21,第,三,三,章,章,审,审,计,计,计,计,划,划,、,、,重,重,要,要,性,性,及,及,审,审,计,计,风,风,险,险,编,编,制,制,审,审,计,计,计,计,划,划,的,的,其,其,他,他,资,资,料,料,编,制,制,审,审,计,计,计,计,划,划,需,需,要,要,多,多,方,方,面,面,的,的,资,资,料,料,，,，,为,为,便,便,于,于,讲,讲,解,解,，,，,把,把,它,它,集,集,中,中,反,反,映,映,在,在,其,其,他,他,资,资,料,料,中,中,。,。X8.doc,10/29/2022,22,第三章,审,审,计,计计划,、,、重要,性,性及审,计,计风险,3.总,体,体审计,策,策略的,具,具体内,容,容,（1）,向,向具体,审,审计领,域,域调配,的,的资源,，,，包括,向,向高风,险,险领域,分,分派有,适,适当经,验,验的项,目,目组成,员,员，就,复,复杂的,问,问题利,用,用专家,工,工作等,。,。,（2）,向,向具体,审,审计领,域,域分配,资,资源的,数,数量，,包,包括安,排,排到重,要,要存货,存,存放地,观,观察存,货,货盘点,的,的项目,组,组成员,的,的数量,，,，对其,他,他审计,师,师工作,的,的复核,范,范围，,对,对高风,险,险领域,安,安排的,审,审计时,间,间预算,。,。,（3）何时,调,调配这些资,源,源，包括是,在,在期中审计,阶,阶段还是在,关,关键的截止,日,日期调配资,源,源等。,（4）如何,管,管理、指导,、,、监督这些,资,资源的利用,，,，包括何时,召,召开项目组,预,预备会和总,结,结会，项目,负,负责人和经,理,理如何进行,复,复核，是否,需,需要实施项,目,目质量控制,复,复核等等。,10/29/2022,23,第三章,审,审计计,划,划、重要,性,性及审计,风,风险,4.总体,审,审计策略,的,的编制,审计小组,、,、预计时,间,间进度及,审,审计收费,这是总体,审,审计策略,最,最主要的,部,部分，目,的,的是明确,小,小组成员,、,、预计时,间,间进度和,审,审计工费,正常的年,度,度会计报,表,表审计，,一,一般在年,度,度结束前,：,：,首先进行预审，主要是,内,内部控制,调,调查和控,制,制测试，,也,也可以对,上,上半年的,损,损益情况,进,进行初审,。,。,其次，要,编,编制审计计划，年末要,参,参加被审,计,计单位存,货,货盘点；,年,年度结束,后,后，审计,人,人员要安,排,排时间进,入,入现场进,行,行实质性,程,程序。,最后是内勤工作，整,理,理工作底,稿,稿，调整,、,、审定会,计,计报表，,编,编制合并,报,报表，出,具,具审计报,告,告。审计,计,计划要根,据,据过去实,际,际情况，,考,考虑今年,工,工作变化,，,，结合经,验,验判断决,定,定。X7.doc,审计人员,工,工作安排,表,表X71.doc,预计审计,工,工费表X72.doc,10/29/2022,24,第三章,审,审计计,划,划、重要,性,性及审计,风,风险,（七）具,体,体审计计,划,划的编制,是,是,根,根,据,据,总,总,体,体,审,审,计,计,策,策,略,略,的,的,要,要,求,求,而,而,编,编,制,制,的,的,，,，,它,它,应,应,当,当,详,详,细,细,规,规,划,划,并,并,说,说,明,明,审,审,查,查,会,会,计,计,报,报,表,表,某,某,一,一,具,具,体,体,项,项,目,目,时,时,应,应,采,采,取,取,的,的,具,具,体,体,程,程,序,序,。,。,具体审,计,计计划,一,一般包,括,括审计,目,目标、,审,审计程,序,序、执,行,行人和,执,执行日,期,期。具,体,体审计,计,计划由项目经,理,理填写，,确,确定那,些,些应该,重,重点审,计,计，哪,些,些一般,审,审计。,由,由部门,经,经理审,核,核。具,体,体审核,以,以下四,方,方面：,有无违,反,反独立,审,审计准,则,则；,有无,不,不适,合,合各,相,相关,审,审计,项,项目,的,的具,体,体情,况,况；,重点,审,审计,项,项目,的,的审,计,计程,序,序有,无,无不,具,具针,对,对性,、,、有,效,效性,；,；,重点,审,审计,程,程序,的,的制,订,订是,否,否恰,当,当。,10/29/2022,25,第三,章,章,审,审,计,计计,划,划、,重,重要,性,性及,审,审计,风,风险,第二,节,节,审,审,计,计重,要,要性,重要,性,性的,定,定义,重要,性,性的,运,运用,编制,审,审计,计,计划,时,时对,重,重要,性,性的,评,评估,评价,审,审计,结,结果,时,时对,重,重要,性,性的,考,考虑,10/29/2022,26,第三,章,章,审,审,计,计计,划,划、,重,重要,性,性及,审,审计,风,风险,一、,重,重要,性,性的,定,定义,我国,独,独立,审,审计,准,准则,对,对重,要,要性,的,的定,义,义是,：,：“,本,本准,则,则所,称,称重,要,要性,，,，是,指,指被,审,审计,单,单位,会,会计,报,报表,中,中错,报,报或,漏,漏报,的,的严,重,重程,度,度，,这,这一,程,程度,在,在特,定,定环,境,境下,可,可能,影,影响,会,会计,报,报表,使,使用,者,者的,判,判断,或,或决,策,策。,”,”,理解该定,义,义，必须,注,注意以下,几,几点：,第一，重,要,要性概念,是,是针对会计报表而言的。,第二，重,要,要性概念,必,必须从会,计,计报表使用,者,者的角度来,考,考虑。,第三，重,要,要性的判,断,断离不开特定的环境。,第四，重,要,要性与可,容,容忍误差,之,之间的关,系,系。账户,层,层次的重,要,要性水平,就,就是实质,性,性程序的,可,可容忍误,差,差。,10/29/2022,27,第三章,审,审计计,划,划、重要,性,性及审计,风,风险,第二层次,的,的重要性,水,水平又被,称,称为“可,容,容忍错报,”,”，这一,说,说法在新,准,准则及其,应,应用指南,中,中被删去,。,。,我认为，,这,这是有道,理,理的，因,为,为重要性,水,水平与可,容,容忍错,报的性质,并,并不相同,，,，前者是,从,从报表使,用,用者信息,需,需求的角,度,度界定的,，,，后者则,是,是从审计,人,人员的角,度,度来界定,的,的。,最后，除,了,了金额一,定,定小于整,体,体层次重,要,要性水平,之,之外，第,二,二层次的,重,重要性水,平,平与整体,层,层次的重,要,要性水平,并,并不存在,必,必然联系,。,。,10/29/2022,28,第三章,审,审计计,划,划、重要,性,性及审计,风,风险,二、重要,性,性的运用,运用重要,性,性原则的,一,一般要求,金额和性,质,质的考虑,两个层次,重,重要性的,考,考虑,重要性与,审,审计风险,之,之间的关,系,系,10/29/2022,29,第三章,审,审计计,划,划、重要,性,性及审计,风,风险,（一）,运,运用重,要,要性原,则,则的一,般,般要求,在确定,审,审计程,序,序的性,质,质、时,间,间和范,围,围及评,价,价审计,结,结果时,，,，CPA必须,运,运用重,要,要性原,则,则。,运用的,一,一般要,求,求可从,以,以下方,面,面理解,：,：,对重要,性,性的评,估,估需要,运,运用专,业,业判断,。,。,不同企业、,同,同一企业不,同,同时期、不,同,同的CPA,CPA在审,计,计过,程,程中,应,应当,运,运用,重,重要,性,性原,则,则。,一是,为,为提,高,高审,计,计效,率,率；,二,二是,为,为保,证,证质,量,量,。,在审,计,计过,程,程中,，,，需,要,要运,用,用重,要,要性,原,原则,的,的情,形,形有,二,二：,一是,在,在确,定,定审,计,计程,序,序的,性,性质,、,、时,间,间和,范,范围,时,时所,允,允许,的,的误,差,差范,围,围；,二是,在,在评,价,价审,计,计结,果,果时,确,确定,审,审计,意,意见,的,的类,型,型。,重要,性,性与,审,审计,意,意见,类,类型,的,的关,系,系.ppt,10/29/2022,30,第三,章,章,审,审,计,计计,划,划、,重,重要,性,性及,审,审计,风,风险,（二,）,）金,额,额和,性,性质,的,的考,虑,虑,重要,性,性具,有,有数,量,量和,质,质量,两,两个,方,方面,的,的特,征,征。,一,一般,来,来说,，,，金,额,额大,的,的比,金,金额,小,小的,更,更重,要,要。,有,有时,从,从量,的,的方,面,面并,不,不重,要,要，,但,但从,其,其性,质,质方,面,面考,虑,虑却,是,是重,要,要的,。,。例,如,如：,涉及,到,到舞,弊,弊与,违,违法,行,行为,的,的错,漏,漏报,。,。,可,能,能,引,引,起,起,履,履,行,行,合,合,同,同,义,义,务,务,的,的,错,错,报,报,或,或,漏,漏,报,报,。,。,影,响,响,收,收,益,益,趋,趋,势,势,的,的,错,错,漏,漏,报,报,。,。,不,期,期,望,望,出,出,现,现,的,的,错,错,漏,漏,报,报,。,。,小,金,金,额,额,错,错,漏,漏,报,报,的,的,累,累,计,计,。,。,对,增,增,加,加,管,管,理,理,层,层,报,报,酬,酬,的,的,错,错,漏,漏,报,报,10/29/2022,31,第,三,三,章,章,审,审,计,计,计,计,划,划,、,、,重,重,要,要,性,性,及,及,审,审,计,计,风,风,险,险,（,三,三,）,）,两,两,个,个,层,层,次,次,重,重,要,要,性,性,的,的,考,考,虑,虑,：,：,报,表,表,层,层,次,次,和,和,账,账,户,户,、,、,交,交,易,易,层,层,次,次,二,者,者,存,存,在,在,着,着,反,反,向,向,关,关,系,系,。,。,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,越,越,高,高,，,，,审,审,计,计,风,风,险,险,越,越,低,低,；,；,反,反,之,之,，,，,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,越,越,低,低,，,，,审,审,计,计,风,风,险,险,越,越,高,高,。,。,审,审,计,计,风,风,险,险,的,的,高,高,低,低,往,往,往,往,取,取,决,决,于,于,重,重,要,要,性,性,的,的,判,判,断,断,。,。,CPA,应,应当保,持,持应有,的,的职业,谨,谨慎，,合,合理确,定,定重要,性,性水平,。,。即重,要,要性水,平,平不应,定,定的过,高,高或过,低,低。,（四）重,要,要性与审,计,计风险之,间,间的关系,10/29/2022,32,第三章,审,审计计,划,划、重要,性,性及审计,风,风险,三、编制,审,审计计划,时,时对重要,性,性的评估,对重要性,评,评估的总,体,体性要求,对重要性,水,水平做出,初,初步判断,时,时应考虑,的,的因素,会计报表,层,层次重要,性,性水平的,确,确定,账户或交,易,易层次的,重,重要性水,平,平,10/29/2022,33,第三章,审,审计计,划,划、重要,性,性及审计,风,风险,（一）对,重,重要性评,估,估的总体,性,性要求,重要性水,平,平越低，,应,应当获取,的,的审计证,据,据越多，,这,这是对重,要,要性评估,所,所作的总,体,体性要求,。,。,编制审计,计,计划时必,须,须对重要,性,性水平做,出,出初步判,断,断，判断,的,的目的是,确,确定所需,审,审计证据,的,的数量，,并,并据此决,定,定审计程,序,序的性质,、,、时间和,范,范围。,重要性水,平,平不同于,重,重要的审,计,计项目。,审,审计项目,越,越重要，,所,所需收集,的,的审计证,据,据越多。,10/29/2022,34,第三章,审,审计计,划,划、重要,性,性及审计,风,风险,（二）对,重,重要性水,平,平做出初,步,步判断时,应,应考虑因,素,素,以往的审,计,计经验,有关法规,对,对财务会,计,计的要求,（,（如果企,业,业存在可,由,由管理当,局,局自主决,定,定处理的,会,会计事项,，,，CPA应从严确,定,定重要性,水,水平,被审计单,位,位的经营,规,规模及业,务,务性质,内部控制,与,与审计风,险,险的评估,结,结果,会计报表,各,各项目的,性,性质及其,相,相互关系,。,。如流动,性,性较高的,项,项目、相,互,互联系（,业,业务循环,）,）的项目,会计报表,各,各项目的,金,金额及其,波,波动幅度,。,。,10/29/2022,35,第三章,审,审计计,划,划、重要,性,性及审计,风,风险,（三）会,计,计报表层,次,次重要性,水,水平的确,定,定,判断基础,和,和计算方,法,法。,判断基础,包,包括资产,总,总额、净,资,资产、营,业,业收入、,净,净利润等,。,。,例如，被,审,审计单位,净,净利润接,近,近于零时,，,，不应将,净,净利润作,为,为重要性,水,水平的判,断,断基础；,净利润波,动,动幅度较,大,大时，不,应,应将当年,的,的净利润,作,作为重要,性,性水平的,判,判断基础,而,而应选择,近,近几年的,平,平均净利,润,润；,属于劳动,密,密集型企,业,业时，不,应,应将资产,总,总额、净,资,资产作为,重,重要性水,平,平的判断,基,基础。,10/29/2022,36,第三章,审,审计计,划,划、重要,性,性及审计,风,风险,计算方法,（,1）固定,比,比率法,即在选定,判,判断基础,后,后，乘上,一,一个固定,百,百分比，,求,求出会计,报,报表层次,的,的重要性,水,水平。固,定,定百分比,的,的参考值,：,：税前净,利,利润的5%10%；资产,总,总额的0.5%1%；净,资,资产的1%；营业,收,收入的0.5%1%。X85.doc,（2）变,动,动比率法,原理是：,规,规模越大,的,的企业，,允,允许的错,漏,漏报的金,额,额比率就,越,越小，一,般,般是根据,资,资产总额,或,或营业收,入,入两者中,较,较大的一,项,项确定一,个,个变动百,分,分比。,10/29/2022,37,第三章,审,审计计划、,重,重要性及审,计,计风险,变动比率法,包,包括以下两,步,步：, 确定,总,总资产或总,收,收入中的较,大,大者的范围,；,；, 按计,算,算公式：,重要性水平=基数+系,数,数超过下,限,限部分,例：某被审,计,计单位的总,资,资产为1566万元，,收,收入总额为2172万,元,元，其中较,大,大者为收入,总,总额，故应,以,以收入总额,为,为计算基础,。,。查表可知,，,，总收入额,在,在1000,万,万3000万之间，,查,查表得计算,基,基数85500，系数,为,为0.00460，重,要,要性应为：,重要性=85500+0.00460（2172-1000）万=139,412元,10/29/2022,38,第三章,审,审计计划、,重,重要性及审,计,计风险,变动比率法,下,下的重要性,计,计算表,总资产或总收入中较大者的范围 (万元),重要性水平,下限（不包括在内）:,上限（包括在内）,基数(元),系数,0,3,0,0.05 900,3,10,1 780,0.03 100,10,30,3 970,0.02 140,30,100,8 300,0.01 450,100,300,18 400,0.01 000,300,1 000,38 300,0.00 670,1 000,3 000,85 500,0.00 460,3 000,10 000,178 000,0.00 313,10 000,30 000,397 000,0.00 214,30 000,100 000,826 000,0.00 145,100 000,300 000,1 840 000,0.00 100,300 000,1 000 000,3 830 000,0.00 067,1 000 000,3 000 000,8 550 000,0.00 046,3 000 000,10 000 000,17 800 000,0.00 031,10 000 000,30 000 000,39 700 000,0.00 021,30 000 000,82 600 000,0.00 015,10/29/2022,39,第三章,审,审计计划、,重,重要性及审,计,计风险,2. 会计,报,报表层次重,要,要性水平的,选,选取,如果同一期,间,间各会计报,表,表的重要性,水,水平不同，CPA应当,取,取其最低者作为会计报,表,表层次的重,要,要性水平。,3. 会计,报,报表尚未编,制,制完成时重,要,要性水平的,确,确定,应当根据期,中,中会计报表,或,或上年度会,计,计报表，进,行,行推算或作,必要修正，,得,得出年末会,计,计报表数据,，,，并据此确,定,定会计报表,层,层次的重要,性,性水平。,10/29/2022,40,第三章,审,审计计划、,重,重要性及审,计,计风险,（四）账户,或,或交易层次,的,的重要性水,平,平,CPA在制,定,定账户或交,易,易的审计程,序,序前，可将,会,会计报表层,次,次的重要性,水,水平分配到,各,各账户或各,类,类交易；也,可,可单独确定,各,各账户或交,易,易类别的重,要,要性水平。,在,在实务中，,很,很多CPA,选,选择资产负,债,债表账户作,为,为分配的基,础,础，各账户,分,分得的重要,性,性称为“可,容,容忍误差”,。,。,在确定各账,户,户或各类交,易,易的重要性,水,水平时，应,考,考虑以下主,要,要因素：第,一,一，各账户,或,或交易的性,质,质及错漏报,的,的可能性；,第,第二，各账,户,户或交易重,要,要性水平与,会,会计报表层,次,次重要性水,平,平的关系；,第,第三，考虑,审,审计成本。,1. 分别,确,确定法,对于重要的,账,账户或交易,，,，应从严制,定,定；对于出,现,现错漏报可,能,能性较大的,账,账户或交易,，,，引起审计,成,成本可能较,大,大，可将重,要,要性水平定,的,的高一些，,以,以节省成本,。,。,在采用分配,方,方法时，各,账,账户或交易,层,层次的重要,性,性水平之和,应,应当等于会,计,计报表层次,的,的重要性水,平,平。,10/29/2022,41,第,三,三,章,章,审,审,计,计,计,计,划,划,、,、,重,重,要,要,性,性,及,及,审,审,计,计,风,风,险,险,1.分,别,别,确,确,定,定,法,法,项 目,金 额,甲方案,乙方案,丙方案,现 金,700,7,2.8,2.8,应收账款,2,100,21,25.2,55.2,存 货,4,200,42,70,40,固定资产,7,000,70,42,42,总 计,14,000,140,140,140,重,要,要,性,性,水,水,平,平,的,的,分,分,配,配,单,位,位,：,：,万,万,元,元,10/29/2022,42,第,三,三,章,章,审,审,计,计,计,计,划,划,、,、,重,重,要,要,性,性,及,及,审,审,计,计,风,风,险,险,2.,不,不,分,分,配,配,方,方,法,法,（,（,或,或,比,比,例,例,确,确,定,定,法,法,）,）,假,设,设,会,会,计,计,报,报,表,表,层,层,次,次,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,为,为100,万,万,元,元,，,，,可,可,根,根,据,据,各,各,账,账,户,户,或,或,交,交,易,易,的,的,性,性,质,质,及,及,错,错,漏,漏,报,报,的,的,可,可,能,能,性,性,，,，,将,将,其,其,确,确,定,定,为,为,报,报,表,表,层,层,次,次,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,的,的20%50%,，,，,或,或1/61/3,。,。,审,计,计,时,时,，,，,只,只,要,要,发,发,现,现,该,该,账,账,户,户,或,或,交,交,易,易,的,的,错,错,漏,漏,报,报,超,超,过,过,这,这,一,一,水,水,平,平,，,，,就,就,建,建,议,议,被,被,审,审,计,计,单,单,位,位,调,调,整,整,。,。,最,后,后,，,，,编,编,制,制,未,未,调,调,整,整,事,事,项,项,汇,汇,总,总,表,表,，,，,若,若,未,未,调,调,整,整,的,的,错,错,漏,漏,报,报,超,超,过,过100,万,万,元,元,，,，,就,就,应,应,建,建,议,议,被,被,审,审,计,计,单,单,位,位,调,调,整,整,。,。,10/29/2022,43,第三章,审,审,计,计计划,、,、重要,性,性及审,计,计风险,四、评,价,价审计,结,结果时,对,对重要,性,性的考,虑,虑,（一）,评,评价审,计,计结果,时,时所运,用,用的重,要,要性水,平,平,（二）,错,错报或,漏,漏报的,汇,汇总,（三）,汇,汇总数,超,超过重,要,要性水,平,平的处,理,理,（四）,汇,汇总数,接,接近重,要,要性水,平,平的处,理,理,10/29/2022,44,第三章,审,审,计,计计划,、,、重要,性,性及审,计,计风险,（一）,评,评价审,计,计结果,时,时所运,用,用的重,要,要性水,平,平,1.,评,评价审,计,计结果,时,时所运,用,用的重,要,要性水,平,平可能,与,与编制,计,计划时,的,的初步,判,判断数,不,不同,因为：,第,第一，,环,环境的,变,变化。,第二，,对,对被审,计,计单位,了,了解程,度,度的加,深,深。,第三，,有,有意地,规,规定重,要,要性水,平,平低于,评,评价审,计,计结果,的,的重要,性,性水平,。,。,2.,如,如果评,价,价结果,时,时运用,的,的重要,性,性水平,大,大大低,于,于编制,计,计划时,确,确定的,重,重要性,水,水平，CPA,应,应重新,评,评估所,执,执行的,审,审计程,序,序是否,充,充分,10/29/2022,45,第三章,审,审,计,计计划,、,、重要,性,性及审,计,计风险,（二）,错,错报或,漏,漏报的,汇,汇总,CPA,在,在评价,审,审计结,果,果时，,应,应当汇,总,总已发,现,现但尚,未,未调整,的,的错漏,报,报，以,考,考虑其,金,金额与,性,性质是,否,否对会,计,计报表,的,的反映,产,产生重,大,大影响,。,。汇总,时,时，应,当,当包括,：,：,已发现,的,的错报,或,或漏报,。,。包括本期发现的,和,和前期发现的,。,。在任,何,何情况,下,下，审,计,计学都,应,应当要,求,求管理,层,层就已,发,发现的,错,错报调,整,整会计,报,报表。,如,如果拒,绝,绝调整,，,，可出,具,具非无,保,保留意,见,见审计,报,报告。,2.推断的,错,错报或,漏,漏报。,即通过,审,审计抽,样,样或执,行,行分析,程,程序程,序,序所估,计,计的未,调,调整的,错,错漏报,。,。可通,过,过扩大,或,或追加,审,审计审,计,计程序,确,确定汇,总,总数是,否,否重要,。,。,3.还应考,虑,虑期后,事,事项和,或,或有事,项,项是否,已,已进行,适,适当处,理,理。,10/29/2022,46,第三,章,章,审,审,计,计计,划,划、,重,重要,性,性及,审,审计,风,风险,（三,）,）汇,总,总数,超,超过,重,重要,性,性水,平,平的,处,处理,CPA应,当,当考,虑,虑采,用,用两,种,种措,施,施：,一是扩大实质,性,性程,序,序范,围,围，,以,以确,认,认汇,总,总数,是,是否,重,重要,；,；,二是,提,提请,被,被审,计,计单,位,位调整会计,报,报表,，,，以,使,使汇,总,总数,低,低于,重,重要,性,性水,平,平。,如果,被,被审,计,计单,位,位拒,绝,绝调,整,整会,计,计报,表,表或,扩,扩大,实,实质,性,性程,序,序范,围,围后,，,，尚,未,未调,整,整的,错,错报,或,或漏,报,报的,汇,汇总,数,数仍,超,超过,重,重要,性,性水,平,平，CPA应,当,当发,表,表保留意见,或,或否定意见。,如果尚未,调,调整的错,报,报或漏报,的,的汇总数,可,可能影响,到,到某各会,计,计报表使,用,用者的决,策,策，但就,会,会计报表,整,整体而言,是,是公允的,，,，CPA,应,应发表保,留,留意见；,若,若影响到,大,大多数甚,至,至全部报,表,表使用者,的,的决策，,应,应发表否,定,定意见。,10/29/2022,47,第三章,审,审计计,划,划、重要,性,性及审计,风,风险,（四）汇,总,总数接近,重,重要性水,平,平的处理,CPA应,当,当实施追,加,加审计程,序,序，或提,请,请被审计,单,单位调整,会,会计报表,，,，以降低,审,审计风险,。,。案 例,一,一,作业：案,例,例分析,分析目的,：,：掌握审,计,计师应当,如,如何确定,和,和运用重,要,要性水平,。,。,案例资料,：,：华兴公,司,司2009年度资,产,产负债表,和,和损益表,。,。,现金,8000,应付账款,33000,销售收入,110000,应收账款,21000,长期负债,141000,销货成本,80000,存货,86000,实收资本,82000,毛利,30000,固定资产,147000,留存收益,6000,销售管理费用,31000,资产总额,262000,权益总额,262000,净收益(损失),(1000),10/29/2022,48,第三章,审,审计计,划,划、重要,性,性及审计,风,风险,审计师在,审,审计中，,部,部分发现,及,及其处理,有,有：,1.没有,实,实质经济,内,内容支持,的,的华兴公,司,司与其出,资,资者晋美,公,公司之间,的,的预付货,款,款10万,元,元，其他,应,应收款15万元，,审,审计师认,为,为其均低,于,于重要性,水,水平，没,有,有继续查,证,证，也没,有,有适当披,露,露。,2.审计,师,师抽取样,本,本对存货,计,计价进行,测,测试时，,发,发现存货A少计了200万,元,元，存货B多计了150万,元,元，据此,推,推断存货,总,总体的错,报,报为500万元，,于,于是，审,计,计师在底,稿,稿中建议,华,华兴公司,对,对此进行,调,调整。,3.审计,师,师发现华,兴,兴公司2009年,度,度有一笔,资,资产价值,恢,恢复，冲,回,回了原来,计,计提的资,产,产减值准,备,备，追查,发,发现企业,在,在盈利年,度,度多计提,资,资产减值,准,准备50,万,万元，以,备,备出现亏,损,损时恢复,资,资产调整,盈,盈亏，审,计,计师建议,公,公司调整,，,，公司拒,绝,绝调整，,最,最后由于,该,该笔金额,不,不大（低,于,于重要性,水,水平），,审,审计师发,表,表了无保,留,留意见的,审,审计报告,。,。,10/29/2022,49