销售活动的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第一节 销售活动核算概述,第二节 销售活动主要经济业务的核算,一、营业收入和营业成本的核算,（一）收入的定义、特征和分类,1,、收入的定义和特征。,特征：,收入是从企业的日常活动中产生的。,收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。,收入会导致企业所有者权益的增加。,收入只包括本企业经济利益的总流入。,2,、收入的分类,（,1,）销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入,（,2,）主营业务收入和其他业务收入,（二）收入的确认,1,、商品销售收入的确认,（,1,）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。,（,2,）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。,（,3,）收入的金额能够可靠地计量。,（,4,）相关的经济利益很可能流入企业。,（,5,）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,2,、提供劳务收入的确认,（,1,）劳务开始和完成均在同一年度的收入的确认。,（,2,）劳务开始和完成在不同年度的收入的确认,3,、让渡资产使用权收入的确认。,同时满足条件：,（,1,）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（,2,）收入的金额能够可靠地计量。,（二）收入的确认,（三）主营业务收入和主营业务成本的核算,1,、通常情况下销售商品的核算。,企业应设置,“,主营业务收入,”,、,“,主营业务成本,”,及,“,应交税费,”,等账户。,（,1,）交款提货方式下销售商品的核算。,【,例,7-1】,华安公司,2008,年,10,月销售产品一批，增值税专用发票上注明产品不含税价款为,200,000,元，增值税为,34,0,00,元，款项已收到并已存入银行，发票账单已交付给对方，对方已提货。该批商品成本为,180,000,元。,该公司编制的会计分录如下：,销售商品时：,借：银行存款,234,000,贷：主营业务收入,200,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,34,000,结转已售商品生产成本时：,借：主营业务成本,180,000,贷：库存商品,180,000,（,2,）销售商品形成应收账款的核算,企业对于销售商品等发生的应收账款，应借记,“,应收账款,”,账户，按实现的收入，贷记,“,主营业务收入,”,账户，按应收取的增值税销项税额，贷记,“,应交税费,应交增值税（销项税额）,”,账户。,收回应收账款时，应借记,“,银行存款,”,账户，贷记,“,应收账款,”,账户。,若企业收到商业汇票以抵还应收账款时，则应借记,“,应收票据,”,，贷记,“,应收账款,”,账户。,（3）,销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的核算,商业折扣,现金折扣,【,例,7-5】,华安公司在,2009,年,3,月,1,日销售一批商品，增值税发票上注明售价,50 000,元，增值税额,8 500,元。该公司为了早日收回货款，在合同中承诺给予购货方的现金折扣条件是：,2/10,，,1/20,，,N/30.,假定计算现金折扣时以不含税售价为依据，该销售商品收入符合确认条件。华安公司的有关会计处理如下：,2009,年,3,月,1,日按总价法确认收入。,借：应收账款,58 500,贷：主营业务收入,50 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,8 500,如果华安公司于,3,月,9,日收到款项，则购货方按售价,50 000,元的,2%,享受,1 000,元（,50 000,2%,）的现金折扣，实际收款,57 500,元（,58 500-1 000,）,.,借：银行存款,57 500,财务费用,1 000,贷：应收账款,58 500,如果华安公司于,3,月,15,日收到款项，则购货方应享受的现金折扣为,500,元（,50 000,1%,），实际收款,58 000,元。,借：银行存款,58 000,财务费用,500,贷：应收账款,58 500,如果华安公司于,3,月,31,日收到款项，则应按全额收款。,借：银行存款,58 500,贷：应收账款,58 500,（,4,）,采用商业汇票结算方式销售商品的核算,应收票据取得的核算,【,例,7-2】,华安公司,2009,年,1,月销售产品一批，价款,50 000,元，适用的增值税税率为,17%,，产品发出，收到,60,天到期的商业承兑汇票一张。,华安公司销售商品收到商业汇票时应编制如下会计分录：,借：应收票据,58 500,贷：主营业务收入,50 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,8 500,（,3,）采用商业汇票结算方式销售商品的核算,收回商业汇票款的核算,【,例,7-3】2009,年,2,月,1,日华安公司销售产品,100,000,元，应收取的增值税为,17,000,元，收到对方单位出具的期限为,4,个月的银行承兑汇票一张。华安公司编制相关的会计分录如下：,取得银行承兑汇票时：,借：应收票据,117,000,贷：主营业务收入,100,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17,000,到期收回票款时：,借：银行存款,117,000,贷：应收票据,117,000,（,4,）销售折让,【,例,7-6】2008,年,6,月,1,日，华安公司销售一批商品给乙企业，增值税发票上注明售价为,100,000,元，增值税额为,17,000,元。货到后，买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予,5%,的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，,2008,年,6,月,20,日，华安公司同意折让并办妥了有关手续。,2008,年,6,月,30,日收到折让后的款项。假定此前华安公司已确认该批商品的销售收入，且该销售折让不属于资产负债表日后事项。华安公司应编制如下会计分录。,2008,年,6,月,1,日确认销售收入：,借：应收账款,乙企业,117,000,贷：主营业务收入,100,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17,000,2008,年,6,月,20,日发生销售折让：,借：主营业务收入,5,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,850,贷：应收账款,乙企业,5,850,2008,年,6,月,30,日实际收到款项：,借：银行存款,111,150,贷：应收账款,乙企业,111,150,3,、销售退回的核算。,（,1,）未确认收入的已发出商品的退回，其会计处理比较简单，只需将已记入,“,发出商品,”,账户的商品成本转回,“,库存商品,”,账户。,（,2,）已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如果该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。,【,例,7-7】2008,年,12,月,25,日，华安公司销售商品一批，售价为,100,000,元，增值税额为,17,000,元，成本为,75,000,元。合同规定现金折扣条件为：,2/10,，,1/20,，,N/30,。买方于,12,月,31,日付款，享受现金折扣,2,000,元。,2009,年,7,月,15,日，该批产品因质量严重不合格被全部退回。华安公司有关会计处理如下。,（,1,）,2008,年,12,月,25,日销售商品：,借：应收账款,117,000,贷：主营业务收入,100,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17,000,借：主营业务成本,75,000,贷：库存商品,75,000,（,2,）,2008,年,12,月,31,日收回货款：,借：银行存款,115,000,财务费用,2,000,贷：应收账款,117,000,（,3,）,2009,年,7,月,15,日销售退回：,借：主营业务收入,100,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17,000,贷：银行存款,115,000,财务费用,2,000,借：库存商品,75,000,贷：主营业务成本,75,000,4,、销售商品不符合收入确认条件的核算,【,例,7-8】2008,年,10,月,5,日，华安公司向甲公司销售一批商品，采用托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为,80,000,元，增值税发票上注明售价为,120,000,元，增值税额为,20,400,元。华安公司在销售商品时得知甲公司正陷入财务危机，但为了减少存货积压，同时也为了维持与甲公司良好的商业关系，该公司将商品销售给了甲公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定华安公司销售该批商品的纳税义务已经发生。,（,1,）,2008,年,10,月,5,日发出商品：,借：发出商品,80,000,贷：库存商品,80,000,（,2,）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款时：,借：应收账款,应收销项税额,20,400,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,20,400,（注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）,（,3,）假定,2008,年,11,月,25,日甲公司摆脱财务危机，并承诺近期付款。华安公司则予以确认收入，同时结转成本。,借：应收账款,甲公司,120,000,贷：主营业务收入,120,000,借：主营业务成本,80,000,贷：发出商品,80,000,（,4,）假定,2008,年,12,月,5,日收到款项：,借：银行存款,140,400,贷：应收账款,140,400,5,、采用预售款方式销售商品的核算,【,例,7-9】,华安公司为增值税一般纳税企业。按合同规定，该企业将向甲企业发出,A,产品,300,件，不含税价款总额,30,000,元，增值税,5,100,元，同时向甲公司预收部分货款,20,000,元，其余款项交货后付清。华安公司应编制如下会计分录。,（,1,）预收货款时：,借：银行存款,20,000,贷：预收账款,20,000,（,2,）交货时：,借：预收账款,35,100,贷：主营业务收入,30,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,5,100,（,3,）收到甲企业补付的款项时：,借：银行存款,15,100,贷：预收账款,15,100,6,、采用代销方式销售商品的核算,（,1,）视同买断方式。,【,例,7-10】2009,年,2,月，华安公司委托京通公司代为销售甲商品,500,件，协议价为,150,元,/,件，该商品成本为,100,元,/,件，增值税税率为,17%,。华安公司在收到京通公司开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价,75,000,元，增值税,12,750,元。京通公司实际销售时开具的增值税发票上注明：售价,80,000,元，增值税,13,600,元。华安公司编制的会计分录如下。,将商品交付京通公司时：,借：发出商品,50,000,贷：库存商品,50,000,收到京通公司的代销清单时：,借：应收账款,京通公司,87,750,贷：主营业务收入,75,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,12,750,借：主营业务成本,50,000,贷：发出商品,50,000,收到京通公司汇来的款项时：,借：银行存款,87,750,贷：应收账款,京通公司,87,750,6,、采用代销方式销售商品的核算,（,1,）视同买断方式,【,例,7-11】,沿用上例的资料。假定代销合同规定，京通公司应按每件,150,元售给顾客，华安公司按售价的,15%,支付京通公司手续费。京通公司在实际销售时，即向买方开具一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价为,75,000,元，增值税额为,12,750,元。华安公司在收到京通公司交来的代销清单时，向京通公司开具一张相同金额的增值税发票。华安公司的账务处理如下。,交付商品以及收到代销清单确认收入和结转成本的会计分录与例,7-10,相同（此处