税法ppt课件：第三章-税法构成要素

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,Company,LOGO,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,第三章 税法构成要素,内容,第一节 税法构成要素概述,第二节 税收实体法的构成要素,第三节 税收程序法的构成要素,第一节 税法构成要素概述,税法构成要素的概念,所谓税法构成要素，或称税法构成要件，是纳税义务成立的要件。即通过课税要件的满足产生了使纳税义务成立的这一法律效果的法律要件。,税法构成要素是国家有效征税必须具备的条件。只有在符合构成要素的情况下，国家才可以征税。,税法构成要素的分类,第一种分类,广义要素和狭义要素,广义要素：,国家征税通常所需具备的各种要件。（由于国家 征税不仅要符合实体法，而且也要符合程序法，因此，广义的税法构成要素包括实体要素和程序要素 ）,狭义要素：,仅指确定相关主体的实体纳税义务成立与否所需具备的要件，因而它仅是指课税的实体要素，而不包含程序要素。,税法构成要素的分类,第二种分类,一般要素与特别要素,一般要素：,是在各类税法中都需要加以规定的、具有普遍 意义的共同要件。大略可以分为人的要素、物的要素和关系要素三类。（此三类要素详见教材）,特别要素：,是不需要在各类税法中加以确定的，并不具有普遍意义的特殊要件。（特别要素仅是在个别的税种或税法上所必备的要件或内容，例如：纳税环节、纳税方式、文书送达、处罚程序等，在个别税法中作出规定。）,税法构成要素的分类,第三种分类,实体要素和程序要素,实体要素,：,（,1,）,即税收实体法必须规定的内容，是确定相关主体实体纳税义务成立所必须具备的要件。,实体要素,是广义的课税要素的核心。,（,2,）实体要素可进一步分为：,基本要素：,例外要素：,程序要素：,就是税收程序法必须规定的内容，是纳税人具体履行纳税义务所必须具备的条件，也称程序法要素,主要包括,征税主体、征税对象、税率,这几个要素，以揭示征税主体和客体的范围，以及征税的广度和深度。,是基本要素之外的辅助性要素，是以纳税主体通常的基本负担为基础而对其税负的减轻或加重，它主要包括税收优惠措施和税收重课措施。,第二节 税收实体法的构成要素,纳税主体,征税对象,税率,计税依据,其他辅助性要素,税收实体法,构成要素,第二节 税收实体法的构成要素,一、纳税人,（一）纳税人的概念,纳税人是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。,包括：,1.,自然人和法人,2.,扣缴义务人：,扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳的单位。,相关概念比较,直接负有纳税义务的单位和个人,纳税人,最终负担国家征收的税款的单位和个人（税法中并没有负税人的规定，是学理上的概念）,负税人,（二）纳税人的分类,（二）纳税人的分类,在所得税法中，纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人,在增值税法中，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,在税收征管和税收负担方面，纳税人还可分为单独纳税人和连带纳税人，实质上的纳税人和形式上的纳税人，等等,二、征税对象,（一）征税对象的概念,也称征税客体或课税对象，是指征税的目的物。它说明对什么征税的问题。如消费税是对消费品征税，其征税对象就是消费品。,征税对象是税法的最基本的要素。理由如下：,1.,征税对象体现着征税的最基本界限，凡是列入某一税的征税对象的，就是这种税的征收范围，就要征税；反之，则不征这种税。,2.,征税对象决定了各个不同税种在性质上的差别，并且决定着各个不同税种的名称。,（二）与征税对象相关的概念,税目,征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目。,3,是税收收入的来源，即各种税收收入的最终出处。,2,征税对象的计量单位和征收标准，计税依据解决征税的计算问题。,计税依据,税源,三、税率,税率是计算税额的尺度，反映征税的深度。,税率的高低直接关系到国家的财政收入和纳税人负担水平，是国家税收政策的具体体现，为税收制度的中心环节。,税率有名义税率和实际税率之分：,名义税率：税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例。,实际税率：实际税额与实际征税对象的比例。,（,注意：,在税法上并没有实际税率的规定，但实际税率真实地反映了纳税人的负担。在研究税收政策，制定税法时，应注意到名义税率与实际税率的差别。）,税率分类,累进税率,比例税率,定额税率,比例税率是应征税额与征税对象数量为等比关系。,是随征税对象数额的增大而提高的税率。,是按单位征税对象，直接规定固定税额的一种税率形式。,税率,（一）比例税率,比例税率分类：,单一比例税率：,即一个税种只规定一个税率，如企业所得税采用的税率为,25,。,差别比例税率：,即一个税种规定不同比率的比例税率。按使用范围具体可分为：（,1,）产品差别比例税率，如消费税；（,2,）行业差别比例税率，对不同的行业采用不同税率，如营业税；（,3,）地区差别比例税率，按照不同地区规定不同税率，如原农业税采用的税率。,幅度比例税率：,国家只规定最低税率和最高税率，各地可以因地制宜在此幅度内自行确定一个比例税率。如营业税中原娱乐业采用的税率。,（一）比例税率,比例税率计算简便，并且不论征税对象数量大小，只规定一个比率的税率，不妨碍流转额的扩大，适合于对商品流转额的征收；但是用比例税率调节收入的效果却不太理想。,参见下页比例税率调节收入表,【,图表显示,】,年收入,考虑照顾低收入,考虑调节高收入,税率,%,税额,纳税后收入,税率,%,税额,纳税后收入,400,5,20,380,50,200,200,50000,5,2500,47500,50,25000,25000,年收入,既照顾低收入，又调节高收入,税率,%,税额,纳税后收入,400,5,20,380,50000,50,25000,25000,（二）累进税率,累进税率：是随征税对象数额的增大而提高的税率，即按征税对象数额大小，规定不同等级的税率，征税对象数额越大，税率越高。,累进税率对于调节纳税人收入有着特殊的作用。所以各种所得税一般都采用累进税率。,累进税率的形式：,全累税率：,全累税率是累进税率的一种，即征税对象都按其相应等级的累进税率计算征税。,超累税率：,把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。,【,图表显示,】,超额累进税率表,级数,所得额级距,税率,%,速算扣,除数,1,全年所得额在,400,元以下（含,400,元）,5,0,2,全年所得额在,400-1000,元的,10,20,3,全年所得额在,1000-2000,元的,15,70,4,全年所得额在,2000-5000,元的,20,170,5,全年所得额在,5000-10000,元的,25,420,6,全年所得额在,10000-20000,元的,30,920,7,全年所得额在,20000-50000,元的,40,2920,8,全年所得额在,50000,元以上的,50,7920,【,举例说明,】,请计算,2500,元所得额的应纳税额。,400,元,5,20,元,（,1000,元一,400,元）,10,60,元,（,2000,元一,l000,元）,15,150,元,（,2500,元一,2000,元）,20,100,元,应纳税额,20,元十,60,元十,150,元十,100,元,330,元,但是用定义方法计算应纳税额过于复杂，特别是所得额越大，适用税率越多，计算越复杂；在实际工作中使用一种简单的计算方法，叫速算扣除数法。即：,应纳税额用全额累进方法计算的税额,速算扣除数,按全额累进方法计算的税额，比超额累进方法计算的税额要多征一定的数额，这个多征的数是常数，就是速算扣除数。速算扣除数，即按全额累进方法计算的税额减去按超额愚进方法计算的税额的差额。,【,举例说明,】,用速算扣除数法计算上题,按全额累进计算的税额,2500,元,X20,500,元,按超额累进计算的税额,330,元（前已计算过）,速算扣除数,500,元一,330,元,170,元,用速算扣除数法计算的超额累进税额为：,2500,元,20,一,170,元,330,元,结果与定义法计算的税额相同。,由此可以看出，速算扣除数法的原理为：,全累计算的税额,超累计算的税额速算扣除数,超额累进计算的税额全累计算的税额,速算扣除数,说明速算扣除数是个常数。,从超额累进税率表看，计算速算扣除数可以使用计算公式：,本级速算扣除数上一级最高所得额,（本级税率,上一级税率）十上一级速算扣除数,【,举例,】,【,举例说明,】,第二级速算扣除数,400,元,（,10,一,5,）十,0,20,元,第三级速算扣除数,1000,元,（,15,一,10,）十,20,70,元,以此类推。,2,按不同依据划分累进级距,累进税率的形式有两种，但是划分累进级距的依据却可以是多种多样。不论划分累进级距的依据有何不同。累进的形式只有两种，即全累和超累，计算原理也相同。下面我们用销售利润率作为划分累进级距的依据，说明其计算方法。,【,图表显示,】,全率累进税率表,级数,销售利润率,税率,%,1,不超过,5%,（含）,0,2,超过,5%-10%,的,10,3,超过,10%-15%,的,20,4,超过,15%-20%,的,30,5,超过,20%-30%,的,50,6,超过,30%,以上的,70,【,举例说明,】,应纳税额（销售收入额,销售利润率）,税率,某甲销售收入额为,10000,元，销售利润率为,6,；某乙销售收入额为,10000,元，销售利润率为,18,，求甲、乙按全率累进税率计算的应纳税额。,甲应纳税额（,100006,）,10,60,元,乙应纳税额（,1000018,）,30,540,元,【,图表显示,】,超率累进税率表,级数,销售利润率,税率,%,速算扣除率（,%,）,1,不超过,5%,（含）,0,0,2,超过,5%-10%,的,10,0.5,3,超过,10%-15%,的,20,1.5,4,超过,15%-20%,的,30,3,5,超过,20%-30%,的,50,7,6,超过,30%,以上的,70,13,说明：,超率累进与超额累进的原理是一样的，只不过超率累进是用各种比率（如销售利润率），划分征税对象数额的等级。,【,举例说明,】,某乙销售收入额为,10000,元，销售利润率为,18,，请计算其应纳税额。,用定义法计算超率累进税额：,（,100005,）,0,0,10000,（,10%,一,5,）,10,50,元,10000,（,15%,一,10,）,20,100,元,10000,（,18%,一,15,）,30,90,元,应纳税额,50,元十,100,元十,90,元,240,元,用速算扣除率法计算超率累进税额：,速算扣除率法的原理与超额累进速算法的原理是一样的，即应纳税额销售收入额,（销售利润率,税率一速算扣除率）,【,举例说明,】,某乙的应纳税额,10000,（,18%30,一,3,）,240,元,从超率累进税率表看，计算速算扣除率可以使用计算公式：,本级速算扣除率上一级最高销售利润率,（本级税率一上一级税率）十上一级速算扣除率,【,举例说明,】,第二级速算扣除率,5,（,10,一,0,）十,0,0.5,第三级速算扣除率,10%,（,20,一,10,）十,o.5,1.5,以此类推。,累进税率的比较,全累税率（包括全额累进和全率累进）和超累税率（包括超额累进和超率累进）之间的对比如下：,在名义税率相同的情况下，实际税率不同，全累负担重，超累负担轻。,全累的最大缺点是在累进级距的临界点附近，全累负担不合理。,在各个级距上，全累税负变化急剧，而超累变化缓和。也就是随着征税对象数额的增长，税款的增加，全累较快超累较缓和。,在计算上，全累计算简单，超累计算复杂。,（三）定额税率,定额税率又称固定税额，是按单位征税对象，直接规定固定税额的一种税率形式。,定额税率可分为三种：,地区差别定额税率：照顾地区间的差别，对各地分别规定不同的税额。,幅度定额税率：只规定一个