事业单位1讲述

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三篇 事业单位会计核算,一、资产,流动资产：,现金、银行存款、应收票据、应收及预付款、存货,非流动资产：对外投资、固定资产、无形资产。,（一）现金,（与行政单位核算原则相同，只是对应的科目应使用事业单位会计科目）,（二）银行存款,（与行政单位核算原则相同，只是对应的科目应使用事业单位会计科目）,（三）应收账款,第一页，共三十四页。,1,、计价：（总价法）,按末扣减现金折扣的价款，作为,“,应收账款,”,的入账金额。,现金折扣冲减相应收入。,2,、核算：,例,1,：某事业单位,10,月,6,日销售商品一批，取得收入,10 000,元，按合同规定这笔款项应在,11,月,6,日之前收讫，并规定现金折扣条件是,2/10,，,1/20,，,N/30,。,借：应收账款,X X 10 000,贷：经营收入,10 000,10,月,15,日，收到对方支付的货款，给予,2%,的折扣，实际收到,9 800,元,借：银行存款,9 800,经营收入,200,贷：应收账款,X X 10 000,第二页，共三十四页。,（四）应收票据,1,、分类：包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。,2,、核算：,（,1,）收到票据时： 借：应收票据（按面值入账）,贷：经营收入,（,2,）票据到期时： 借：银行存款（按实际收到的款项）,贷：应收票据（按面值）,经营支出,X X,（按利息）,（,3,）票据贴现时： 借：银行存款（按实际收到的款项）,贷：应收票据（按面值）,经营支出,X X,（按差额）,3,、规范：应设置,“,应收票据备查簿,”,，对每张票据进行,详细登记。,第三页，共三十四页。,（五）预付账款（预付款项业务不多的单位也可以将预,付的款项直接记入,“,应付账款,”,账户,的借方，不设本账户。）,（六）其他应收款（按其他应收款的项目和债务人单位,或个人名称设置明细账）,（七）材料,1,、材料的采购、收发、保管与行政单位相同,2,、与行政单位的不同点,第四页，共三十四页。,（,1,）入账价： 非自用：不含税价,一般纳税人,购价 自用：,事业单位 小规模纳税人 含税价,运杂费,行政单位： 含税购价（运杂费列,“,经费支出,”,）,（,2,）科目：,事业单位：材料,行政单位：库存材料,第五页，共三十四页。,（八）对外投资,1,、分类：债券投资、股票投资、其他投资。,2,、形式：货币、实物（包括材料和固定资产）、无形资产。,3,、计价：按实际支出数、评估价或协商价入账。,4,、核算：按投资类别进行二级核算，,按投资种类、对象进行三级核算。,（,1,）货币投资：,借：对外投资,X X,（按实际支出数）,贷：银行存款,借：事业基金,一般基金,贷：事业基金,投资基金,第六页，共三十四页。,（,2,）无形资产投资：,借：对外投资,X X,（按评估价或协商价）,贷：无形资产（按成本）,借,/,贷：事业基金,投资基金（按借贷的差额）,借：事业基金,一般基金（按无形资产成本）,贷：事业基金,投资基金,（,3,）固定资产投资：,借：对外投资,X X,（按评估价或协商价）,贷：事业基金,投资基金,借：固定基金,贷：固定资产,X X,（按固定资产成本）,第七页，共三十四页。,（,4,）材料投资：,一般纳税人,:,借：对外投资（按评估价或协商价）,A,贷：材料 （不含税成本）,应交税金,应交增值税（销项税额）,借,/,贷：事业基金,投资基金（按借贷的差额）,B,借：事业基金,一般基金,（按材料不含税成本）,贷：事业基金,投资基金,小规模纳税人：借：对外投资（按评估价或协商价）,A,改为： 贷：材料 （按含税成本）,借,/,贷：事业基金,投资基金,（按借贷的差额）,B,不变： 借：事业基金,一般基金,（按材料含税成本）,贷：事业基金,投资基金,第八页，共三十四页。,（,5,）投资转让：,借：银行存款（按实际收到的款项）,贷：对外投资,X X,（按账面成本）,贷：其他收入（按借贷的差额）,借：事业基金,投资基金,（按对外投资的账面成本）,贷：事业基金,一般基金,（,6,）取得投资收益：,借：银行存款,贷：其他收入,第九页，共三十四页。,（九）固定资产：（与行政单位核算的不同点）,1,、购置固定资产的资金来源有三种：,用事业经费买：列,“,事业支出,公用支出,”,事业单位： 用专款资金买：列,“,专款支出,”,用专用基金买：列,“,专用基金,修购基金,”,行政单位： 列,“,经费支出,经常性支出,/,专项支出,”,2,、清理固定资产的费用：,行政：列,“,经费支出,”,事业：列,“,专用基金,修购基金,”,借方,第十页，共三十四页。,3,、清理固定资产的收入：,行政：列,“,其他收入,”,事业：列,“,专用基金,修购基金,”,贷方,4,、自制固定资产的处理：,行政：列,“,暂付款,”,事业：列,“,其他应收款,”,第十一页，共三十四页。,（十）无形资产,1,、种类：包括专利权、商标权、土地使用权、非专利,技术、著作权、商誉等。,2,、计价：按实际发生的成本,3,、核算：,购入： 借：无形资产,（,1,）取得 贷：银行存款,自行开发： 贷：成本费用,第十二页，共三十四页。,（,2,）摊销：,不实行内部成本核算的：平时不摊销，转让出售时一次计入,事业支出。,实行内部成本核算的：在有效期内分期平均摊入经营支出。,（,3,）投资；（见对外投资的核算）,（,4,）转让：,不实行内部成本核算的：收入计入事业收入，成本计入事业,支出。,实行内部成本核算的： 收入计入经营收入，摊余成本计入,经营支出。,第十三页，共三十四页。,二、负债：借入款项、应付账款、应付票据、其他应付,款、应缴预算款、应缴财政专户款。,（一）借入款项,1,、取得借款： 借：银行存款,贷：借入款项,2,、归还本金： 借：借入款项,贷：银行存款,3,、利息的处理：,直接支付： 借：事业,/,经营支出,贷：银行存款,按月预提，到期支付：,借：事业,/,经营支出,贷：其他应付款,第十四页，共三十四页。,（二）应付票据,1,、开出票据时：,借：材料等,贷：应付票据（面值）,2,、票据到期，支付票款和利息时：,借：应付票据（面值）,经营支出,X X,（利息）,贷：银行存款（实付款）,第十五页，共三十四页。,（三）应付账款,入账时间的确定：,货物和发票账单同时到达时：待货物验收入库后，按发,票账单金额入账。,货物到，发票账单未到时：,分别材料、商品科目抄列清单；并按暂估价入账。,下月初用红字作同样分录予以冲回，以便下月按正,常程序处理。,第十六页，共三十四页。,（四）预收账款（预收款项业务不多的单位也可以将预收的款项直接记入,“,应收账款,”,账户的贷方，不设本账户。）,（五）其他应付款,（六）应缴预算款,（与行政单位核算原则相同，只是对应的科目应使用事业单位会计的科目）,（七）应缴财政专户款,（与行政单位核算原则相同，只是对应的科目应使用事业单位会计的科目）,第十七页，共三十四页。,（八）应交税金,1,、增值税：,2,、营业税、资源税、城建税、教育费附加：,借：销售税金,贷：应交税金,应交,XX,税,其他应付款,应交教育费附加,3,、所得税：借：结余分配,应交所得税,贷：应交税金,应交所得税,4,、房产税、车船使用税、土地使用税：,借：事业支出经营,贷：应交税金,应交,X X,税,5,、印花税：借：事业支出经营支出,贷：银行存款,第十八页，共三十四页。,三、收入（见年终转账的业务）,财政补助收入：,上级补助收入：,事业收入：,经营收入：,附属单位缴款：,拨入专款：,其他收入：,基建拨款收入：,第十九页，共三十四页。,四、支出（见年终转账的业务）,事业支出：,经营支出：,专款支出：,上缴上级支出：,结转自筹基建：,拨出经费：,拨出专款：,对附属单位补助：,销售税金：,第二十页，共三十四页。,五、净资产（见年终转账的业务）,结余 事业结余,经营结余,事业基金,基金 固定基金（见固定资产的核算）,专用基金,第二十一页，共三十四页。,六、年终转账的业务（数据见教材,P258,）,1,、年终结转非经营性收入。,借：财政补助收入,2 400 000,上级补助收入,100 000,事业收入,425 000,附属单位缴款,120 000,其他收入,40 000,贷：事业结余,3 085 000,2,、年终结转非经营性支出。,借：事业结余,2 859 000,贷：拨出经费,500 000,事业支出,2 239 000,上缴上级支出,50 000,对附属单位补助,70 000,第二十二页，共三十四页。,3,、将事业结余的贷方余额转入结余分配。,借：事业结余,226 000,贷：结余分配,226 000,4,、年终结转经营性收入。,借：经营收入,105 000,贷：经营结余,105 000,5,、年终结转经营性支出。,借：经营结余,50 000,贷：经营支出,50 000,6,、将经营结余的贷方余额转入结余分配。,借：经营结余,55 000,贷：结余分配,55 000,7,、计算应交所得税。 （,5 50027% = 14 850,）,借：结余分配,应交所得税,14 850,贷：应交税金,应交所得税,14 850,第二十三页，共三十四页。,8,、按税后结余的,40%,提取职工福利基金。,（,281 000,14 850,）,40%=106 460,借：结余分配,提取专用基金,106 460,贷：专用基金,职工福利基金,106 460,9,、将末分配结余转入事业基金。,（,281 000,14 850,106 460,）,=159 690,借：结余分配,事业基金,159 690,贷：事业基金,一般基金,159 690,10,、本单位专项完工，结转专项收支（所属单位仍末完工）,借：拨入专款,400 000,贷：专款支出,400 000,第二十四页，共三十四页。,七、会计报表的编制,（一）资产负债表：（见附表）,1,、年初数：即上年年末数，按上年决算后结转本年的各总账科目年初数填列。,2,、期末数：根据截至报告月份的各项目的总账科目期末余额填列。,3,、,“,应收票据,”,项目，根据该科目的期末余额填列。单位已向银行贴现的应收票据，不包括在本项目中，但应在报表附注中对贴现票据进行说明。,第二十五页，共三十四页。,4,、,“,应收账款,”,项目，根据,“,应收账款,”,科目的有关明细科目的期末借方余额合计填列。如果,“,预收账款,”,科目有关明细账有借方余额，应填入本项目。,“,应收账款,”,科目有关明细账有贷方余额，则应将其剔除，计入,“,预收账款,”,项目中。,5,、,“,预付账款,”,项目，根据,“,预付账款,”,科目的有关明细科目的期末借方余额合计填列。如果,“,应付账款,”,科目有关明细账有借方余额，应填入本项目。,“,预付账款,”,科目有关明细账有贷方余额，则应将其剔除，计入,“,应付账款,”,项目中。,第二十六页，共三十四页。,6,、,“,应付账款,”,项目，根据,“,应付账款,”,科目的有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如果,“,预付账款,”,科目有关明细账有贷方余额，应填入本项目。,“,应付账款,”,科目有关明细账有借方余额，则应将其剔除，计入,“,预付账款,”,项目中。,7,、,“,预收账款,”,项目，根据,“,预收账款,”,科目的有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如果,“,应收账款,”,科目有关明细账有贷方余额，应填入本项目。,“,预收账款,”,科目有关明细账有借方余额，则应将其剔除，计入,“,应收账款,”,项目中。,第二十七页，共三十四页。,8,、除以上项目外，表中其他项目的填列直接根据对应的总账科目的期末余额填列即可、。,9,、编制汇总的,“,资产负债表,”,时，应将上下之间的对应科目冲销后，才能逐级汇总上报。上下级之间的对应科目为：上级单位的,“,拨出经费,”,、,“,拨出专款,”,、,“,对附属单位补助,”,科目分别与下级单位的,“,财政补助收入,”,、,“,拨入专款,”,、,“,上级补助收入,”,、,“,上缴上级支出,”,科目对应。,第二十八页，共三十四页。,（二）收入支出表（见附表）,1,、本月数,：根据各收、支账户本月发生额合计数填列。（若收入账户有借方发生额，则为,“,”,项；支出账户有贷方发生额，也为,“,”,项。在编制年报时，应改为,“,上年数,”,，并填列上年全年累计实际发生数）,2,、本年累计数,：根据当期资产负债表中各收、支账户期末数填列。（因为上年的专项工程末完工，专项收支的本年累计数还应包括上年专项收支期末数，所以应根据当期资产负债表各收、支账户期末数填列；若为年报则应根据年终转账前资产负债表中各收、支账户期末数填列。）,第二十九页，共三十四页。,3,、当年事业结余,“,本年累计数,”,：非经营性收支相抵后的差额（虽然事业单位不实行月度结转，但表中应反映收入减支出的当期结余数，便于及时了解单位的财力状况。）,4,、以前年度结余,“,本年累计数,”,：根据本年转账前资产负债表中事业结余账户的期末数填列。,5,、经营结余,“,本年累计数,”,：经营性收支相抵后的差额。,6,、以前年度经营亏损（,）：根据经营结余账户年初借方余额填列。,7,、结余分配,：根据结余分配各明细账的发生额填列。,第三十页，共三十四页。,（三）支出明细表：根据相应支出明细账的相应项目本月合计数和本年累计数填。,（四）基本数字表：根据本单位实际数字填列。,（五）往来账明细表：根据各往来账户的明细账填列。,（六）报表说明书：,（,1,）报表技术说明：包括采用的主要会计处理方法，特殊事项的会计处理方法，会计处理方法的变更情况、变更原因，以及对预算收支情况和结果的影响等。,（,2,）报表分析说明：包括基本情况，影响预算执行、资金活动的原因，经费支出、资金活动的趋势，管理中存在的总是和改进措施，对上级会计单位工作的意见和建议等。,第三十一页，共三十四页。,人有了知识，就会具备各种分析能力，,明辨是非的能力。,所以我们要勤恳读书，广泛阅读，,古人说“书中自有黄金屋。,”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，,培养逻辑思维能力；,通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，,培养文学情趣；,通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。,有许多书籍还能培养我们的道德情操，,给我们巨大的精神力量，,鼓舞我们前进,。,第三十二页，共三十四页。,第三十三页，共三十四页。,内容总结,第三篇 事业单位会计核算。借：对外投资X X（按评估价或协商价）。小规模纳税人：借：对外投资（按评估价或协商价）。贷：对外投资X X（按账面成本）。货物和发票账单同时到达时：待货物验收入库后，按发。3、所得税：借：结余分配应交所得税。鼓舞我们前进,第三十四页，共三十四页。,