审计讲义第二讲

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,CPA,审计,王扬,上周回顾,CPA,我国注册会计师的法律责任,CPA,审计的性质,职业道德基本原则和概念框架及运用,独立性概念框架及具体运用,审计目标,财务报表审计总体目标：审计活动所期望达到的境地或最终结果。包括总体目标和具体审计目标两个层次。,财务报表,：依据某一,财务报告编制基础,对被审计单位,历史财务信息,作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或某一时期经济资源或义务的变化。,适用的财务报告编制基础,：法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层，依据被审计单位性质和财务报表目标，采用的可接受的财务报告编制基础。具体来看，包括通用目的和特殊目的编制基础。前指是满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的编制基础，如会计准则和会计制度；特殊目的指特定使用者对财务信息需求的，如计税核算基础、监管机构的报告要求和合同约定等。,特殊目的编制基础：公允列报编制基础和遵循性编制基础，为了实现公允列报，提供除编制基础具体要求之外的其他披露，或有很必要偏离编制基础。,审计总体目标：,提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；根据审计结果出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,目标导向的作用：对审计工作发挥导向作用，界定责任范围，影响注册会计师的计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了如何发表审计意见。,审计工作前提,管理层和治理层认可与财务报表相关的责任,管理层指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员；治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。,财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。,管理层和治理层认可并承担如下责任：,（1）,按适用的编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；,（2）,设计、执行和维护必要的内部控制，以使报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；,（3）,向注册会计师提供必要的工作条件,注册会计师的责任,：按照审计准则对财务报表发表意见，遵守相关的职业道德，规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的证据，得出结论，发表意见，并签署审计报告。,发展于党的十一届三中全会之后,1980,年,12,月,14,日，,中外合资经营企业所得税法实施细则,明确外资企业财务报表由,CPA,审计。,1980,年,12,月,23,日，财政部发布,关于成立会计顾问处的暂行规定,1981,年,1,月,1,日，上海会计师事务所成立,1986,年,7,月,3,日，国务院颁布,注册会计师条例,1988,年,11,月,15,日，,成立中国注册会计师协会,1993,年,10,月,1,日，全国人大四次会议通过,注册会计师法,2004,年，创立事务所质量检查制度,2006,年，与国际审计准则趋同,执行审计工作的基本要求：,一、相关的职业道德要求：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有关注、保密和良好的职业行为，具体包括职业道德守则、质量控制准则和对财务报表实施审计的质量控制的相关要求，符合实质和形式独立性的规定。,二、职业怀疑：执行审计业务的一种态度，采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，对证据审慎评价。（管理层声明不能替代应获取的充分、适当的审计证据；除非有反证，注册会计师可以将文件和记录作为真品，但仍需考虑审计证据信息的可靠性）,三、职业判断：计划和实施审计工作时，应当运用职业判断，重点体现在：重要性和审计风险的评估、审计证据的收集和程序的时间安排和范围、评价总体目标、编制基础的评价、会计估计的合理性,四、审计证据和审计风险：在审计过程中，通过实施审计程序而获取的，包括内部和外部获取的信息、会计记录、专家信息、某种情况下信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据。,Newspapers Home with users news feed,执行审计工作的基本要求,五、审计的固有限制：来源于财务报告的性质、审计程序的性质、合理的时间内以,合理的成本完成审计及其他特殊事项,（,1）,财务报告的性质：编制基础的规定、报表项目的不确定性、会计估计等,。,（2）,审计程序性质：获取审计证据的能力受到实务和法律的限制，如管理层不提供完整全部的信息；对舞弊的隐瞒；审计不具有法律的搜查权等。,（,3）,合理时间合理成本：要求计划审计工作，使工作以有效方式执行；资源投向最可能存在重大错报风险的领域；检查总体中存在的错报。审计准则规定了如何计划和实施审计工作，如实施风险评估程序，以作为识别和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险的基础；运用测试为总体得出结论提供合理的基础。,（,4）,影响审计固有限制的其他事项：舞弊、关联方关系及交易的存在和完整性、违反法律法规行为的发生、无法持续经营的未来事项,Newspapers Home with users news feed,执行审计工作的基本要求,六、审计准则：为执行审计工作以实现总体目标提供了标准。除遵守审计准则外，,可能还需要遵守法律法规规定。,（,1）,审计准则内容：总则、定义、目标、要求和附则。另外应用指南对审计准则的要求提供了进一步的解释和指引。,（2）,每项审计准则规定的目标：每项准则均包含一个或多个目标，将审计准则的要求与注册会计师的总体目标联系起来。同时考虑其他相关准则的目标和要求,（,3）,在总体目标下，运用审计准则规定的目标以评价是否已获取充分适当的审计证据。若没有则，通过遵或守其他审计准则是否已经获取或将获取进一步的相关审计证据；扩大审计工作的范围；实施其他必要的程序。,（,4）,遵守相关要求：无论适用条件是明确的或隐含的。,某一目标是否实现，取决于职业判断，可能导致不能实现某一目标的情况，如：妨碍遵守相关审计准则相关要求的情况或在获得审计证据方面受到限制,Newspapers Home with users news feed,认定与具体审计目标,认定的重要意义在于：,（,1,）认定反映了财务报表中数据完整的经济涵义。,（,2,）认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。,（,3,）认定是确定具体审计目标的基础。,（,4,）认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。,认定（,assertion,）是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰,当。,管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。,例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（,1,）记录的存货是存在的；（,2,）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（,1,）所有应当记录的存货均已记录；（,2,）记录的存货都由被审计单位拥有。,管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，,注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。,Newspapers Home with users news feed,认定与具体审计目标,与所审计期间各类交易和事项相关的认定,：,认定,各类认定的含义,举例,发生,occurrence,记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关,被审计单位,2011,年度记录的销货交易确实均已发生。,完整性,completeness,所有应当记录的交易和事项均已记录,被审计单位在,2011,年已经发生的销货交易均已记录。,准确性,accuracy,与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录,被审计单位,2011,年发生的销货交易均以正确的金额加以记录（本案例中，根据企业会计准则规定，应当按,720,万元确认收入）,截止,cut-off,交易和事项已记录于正确的会计期间,被审计单位应在,2011,年确认的销售交易未推迟至,2012,年，应在,2012,年确认的销售交易未提前至,2011,年。（本案例中，由于错误的截止日，导致将,2011,年最后两天的收入确认为,2012,年的收入）,分类,classification,交易和事项已记录于恰当的账户,被审计单位正确地将库存商品的销售计入,“,营业收入,”,，将经营性固定资产的销售计入,“,营业外收入,”,等（本案例中企业错误的将投资性房地产处置收入计入营业外收入，正确处理应当计入其他业务收入，确认其他业务成本。）,Newspapers Home with users news feed,认定与具体审计目标,与期末账户余额相关的认定,：,认定,各类认定的含义,举例,存在,existence,记录的资产、负债和所有者权益是存在的,被审计单位,2011,年,12,月,31,日所列,1000,万元存货在当日确实存在,权利和义务,rights and obligations,记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务,被审计单位,2011,年,12,月,31,日所列,1000,万元存货确实归其所有（不包括其他单位寄销或暂存的存货）,完整性,completeness,所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录,被审计单位,2011,年,12,月,31,日没有漏记任何归其所有的存货（包括委托代销存货、存放外地的存货等）,计价和分摊,valuation and allocation,资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,被审计单位,2011,年,12,月,31,日的存货余额采用了正确的计价方法，并提取了充足的存货跌价准备,Newspapers Home with users news feed,认定与具体审计目标,与列报和披露相关的认定,：,认定,各类认定的含义,发生以及权利和义务,披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关,完整性,所有应当包括在财务报表中的披露均已包括,分类和可理解性,财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚,准确性和计价,财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当,存在或发生、完整性认定的不同检查线路,（