消费税及会计处理

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 消费税,consumption tax,一、教学目标,通过教学，要求学生熟悉消费税的一般概念、特点和作用。掌握消费税的征收范围、纳税人、税目税率和纳税环节，学会消费税的计算和征收管理方法。,掌握各种情况下消费税的会计处理。,二、本章重点及难点,1,、消费税的征收范围；,2,、计税依据和税额的计算；,3,、自产自用和委托应税消费品的征税办法和计算；,一、消费税概述,（一）概念：,消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量征收的一种税。 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一种流转税。,第一节 消费税概述,(,二,),消费税的特点,征收范围具有选择性、征税环节的单一性,征税方法具灵活性、税率税额的差别性,税负具转嫁性,(三,),消费税与增值税异同比较,区别：纳税环节不同，与价格的关系不同。,联系：都是对货物征税，计税销售额是一致的（均为含消费税，不含增值税的销售额）,二、纳税义务人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。,9,三、征税范围,1.,一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮焰火等品目。,2.,奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、化妆品等品目。,3.,高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托车等品目。,4.,不可再生和替代的石油类消费品，包括汽油、柴油等品目。,5.,具有一定财政意义的产品,四、税目,税目是征税范围的具体化，消费税共设置1,4,个税目，具体税目税率参见税目税率表。,十四种应税消费品为：,1、烟 2、酒及酒精 3、化妆品 4、贵重首饰及珠宝玉石,5,、鞭炮、焰火,6,、成品油,7,、汽车轮胎,8,、摩托车,9,、小汽车,10,、高尔夫球及球具,11,、高档手表,12,、游艇,13,、木制一次性筷子,14,、实木地板,五、税率,现行消费税税率,三种形式：比例税率、定额税率、复合税率,1.,比例税率：3%45%,2.,定额税率 ：只适用啤酒、黄酒、成品油,3.,定额税率和比例税率相结合,应税消费品,定额税率,比例税率,卷烟,每标准箱,150,元,45% 30%,粮食白酒,每斤,0.5,元,2,0%,薯类白酒,每斤,0.5,元,20%,六、消费税的纳税义务的确认与纳税环节,自产自销的消费品销售实现时,自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时,委托加工消费品，受托方交货时代收代缴,进口应税消费品报关进口时纳税,金银首饰在零售实现时,第二节 消费税的计算,一、消费税的三种计税方法,三种计税方法,计税公式,1.从价定率计税,应纳税额=销售额比例税率,2.从量定额计税 （啤酒、黄酒、成品油）,应纳税额=销售数量单位税额,3.复合计税 （粮食白酒、薯类白酒、卷烟）,应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额,从上式我们可以看出，消费税的,计税依据,是：,（一）销售额（不含增值税）（二）销售数量。,二、计税依据的确定,销售额的确定,（一）,一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用,。,（全部价款中包括消费税税额，不包括增值税税额，价外费用的内容与增值税规定相同,）,对从价定率计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。,例：某化妆品企业，销售化妆品每瓶100元，加上收回的增值税17元，合117元。（假定这种化妆品的消费税率为30%，增值税率为17%）,含增值税销售额的换算,应税消费品的销售额=含增值税的销售额,/,（1+增值税税率或征收率）,包装物押金的处理,通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品销售额的确定,纳税人用于换取,生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务,等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的,最高售价,作为计税依据,（二）特殊规定,:,例,:,某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、 9万元每辆和8.5万元每辆,计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（消费税率5%）,销售量的确定：,（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。,（2）自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。,（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。,（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品数量。,三、消费税计算办法,1、从价定率计算办法,应纳税额=销售额,X,税率,例：某摩托生产企业6月份销售摩托车30辆，出厂价格3万元/辆（不含增值税）,，,另收取包装费500元/辆(含税），税率为10%,2、从量定额计算办法,应纳税额=,销售量,X,单位税额,（黄酒、啤酒、成品油）,例：某啤酒厂7月份销售啤酒100吨，单位税额为220元。,3、复合计税计算办法,某烟厂出售卷烟,20,个标准箱，每标准条调拨价格,60,元，共计,300000,元，烟丝,45000,元，计算应纳消费税额,思考题,1.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。该企业10月应缴纳的消费税额是多少？,四、自产自用应税消费品应纳税额的计算,在纳税人销售应税消费品中，有一种特殊的形式即自产自用。,自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。,1、用于,连续生产,应税消费品,-不征税,2、用于其他方面,-,于移送使用时纳税（,P112,例,3-1,）,用于其它方面是指：,生产非应税消费品；,在建工程；,管理部门、非生产机构；,馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,3、,组成计税价格及税额的计算,（1）有同类消费品销售价格的,-,按售价（加权平均售价）,（2）没有应税消费品销售价格的,-,按组成计税价格,组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）,=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）,应纳税额=组成计税价格适用税率,思考,1：某石化厂1995年10月份销售柴油10万升，同月将自产柴油5000升用于本厂基建工程的车辆和设备使用。柴油适用税率为税额0.1元/升。计算该石化厂1995年10月份应纳消费税税额。,2：某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，单位税额为220元。计算应纳消费税,3.某化妆品公司将一批自产的护肤品用于职工福利,这批护肤品的成本6000元,成本利润率5%.则应纳消费税为多少?,五、委托加工应税消费品应纳税额的计算,1、,委托加工应税消费品的界定,指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：,（,1）,受托方提供原材料生产的应税消费品；,（2）,受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；,（3）,受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品,2、委托加工应税消费品消费税的缴纳,受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税,。,3、委托加工应税消费品应纳税额计算,受托方代收代缴消费税时，应按,受托方,同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：,组成计税价格,=（,材料成本+加工费）/（1-消费税率）,材料成本指委托方所提供加工的材料实际成本,加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料实际成本）,例,:,甲企业,(,一般纳税人,),委托乙企业,(,一般纳税人,),加工一批应税消费品,A,，甲企业为乙企业提供原材料，实际成本为,7000,元，支付乙企业不含增值税加工费,2000,元（其中包括乙企业代垫的辅助材料,500,元）。已知适用消费税税率为,10%,。同时该应税消费品，受托方无同类消费品销售价格。甲企业收回后加工成消费品,B,取得不含税销售额,50000,元,消费品,B,适用消费税税率为,30%,试计算乙企业代收代缴应税消费品,A,的消费税税款和甲企业应纳消费税和增值税。,A,企业受托加工一批应税消费品,委托方提供的材料成本,9500,元,双方协商不含增值税加工费,1200,元,消费税税率为,10%.,计算,A,企业代收代缴的消费税,六,.,委托加工收回或外购的已税消费品连续生产应税消费品销售额已纳税款抵扣,计算,1),扣税范围-,11,项,注意的问题：1,4,个税目中没有小汽车、酒类、高档手表和游艇四大类,成品油中只有石脑油和润滑油包括在内举例的,11,项，除石脑油外也必须是同一税目。,例：按照现行消费税制度的规定，纳税人外购下列已税消费品，可以从应纳销售额中扣除的有哪些（）。,A.,外购已税散装白酒生产的瓶装出售的白酒,B.,外购已税汽车轮胎生产的汽车,C.,外购已税化妆品生产的化妆品,D.,外购已税珠宝钻石生产的金银首饰,2,),扣税方法-按当期生产领用部分扣税,当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品已纳税款,=,期初库存的外购或委托加工应税消费品已纳税款,+,当期收回的外购或委托加工应税消费品已纳税款,-,期末库存的外购或委托加工应税消费品已纳税款,例：某厂,9,月份委托甲厂加工高尔夫球杆头，收回时被代扣消费税,400,元，委托乙厂加工杆身，收回时被代扣消费税,500,元；该厂将两者继续加工生产高尔夫球杆，当月不含税销售额,44000,元；该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款,270,元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款,330,元,某化妆品厂期初委托加工收回已税化妆品30000元，本期委托加工80000元，本期月末库存20000元，生产出化妆品对外销售，取得不含税销售额250000元，化妆品消费税税率为30%。则：,某卷烟厂,8,月份外购烟丝价款,100000,元，月初库存外购已税烟丝,75000,元，月末库存外购已税烟丝,36000,元；当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为,28,个标准箱，每标准条调拨价格,40,元，共计,280000(,不含税,),。,六、进口应税消费品应纳税额的计算,1.从价定率,应纳税额=组成计税价格,x,消费税率,组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）,2.从量定额,应纳税额=应税消费品数量,X,单位税额,3.复合计税,应纳税额=(关税完税价格+关税)/(1-消费税率),x,消费税率,+应税消费品数量,X,单位税额,思考题,1.,某公司,2,月份发生以下业务：,1,）销售化妆品,A400,箱，每箱不含税单价,600,元,2,）将,200,箱当作节日礼品发放职工，,100,箱用于生产化妆品,B,3,）委托某工厂生产化妆品,C100,箱，公司提供原材料,10000,元，付给工厂加工费,2000,元，该工厂没有同类产品售价,计算该公司应纳消费税和工厂代收代缴消费税,2.,某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为,60000,元，烟丝加工完，卷烟厂提货时支付的加工费用为,3700,元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。卷烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产卷烟,200,标准箱并予以销售。向购货方开具的增值税专用发票上注明的价税合计款为,10530000,元。请计算卷烟厂的应纳消费税税额,。,第三节 消费税的会计处理,一、 消费税核算账户的设置,在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计核算，借方登记实际缴纳的消费税或待扣除的消费税，贷方登记应缴纳的消费税，期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，期末借方余额表示多缴或待扣除的消费税。,（一）,纳税人销售自制应税消费品的会计处理,例10：,某日化用品厂为增值税一般纳税人。当月销售护肤护发品5000件，不含增值税的销售价为50元，实际生产成本为28元，款项已通过银行收妥。则会计处理如下：, 确认销售收入时,借：银行存款 292500,贷：主营业务收入 250000,贷：应交税费应交增值税（销项税额）42500, 结转已销产品成本时,借：主营业务成本 140000,贷：库存商品 140000, 计算应缴纳的消费税=25000017%=42500元,借：营业税金及附加 42500,贷：应交税费应交消费税 42500, 实际缴纳消费税时,借：应交税费应交消费税 42500,贷：银行存款 42500, 月末结转销售税金时,借：本年利润 42500,贷：营业税金及附加 42500,例11：某汽车制造厂4月采用分期收款销售方式销售小汽车40辆，每辆不含增值税的售价为15万元，生产成本为12万元，小汽车消费税税率为5%。合同约定款项在以后的三个月末等额收回。则其会计处理为：,发出商品时,借：分期收款发出商品 4400000,贷：库存商品 4400000,月末收款时,借：银行存款 2340000,贷：主营业务收入 2000000,贷：应交税费应交增值税（销项税额）,340000,结转已销产品成本,借：主营业务成本 1600000,贷：分期收款发出商品 1600000,计算应缴纳的消费税=20000005%=100000,借：营业税金及附加 100000,贷：应交税费应交消费税 100000,纳税人采取托收承付和委托收款方式销售,应税消费品的会计处理,纳税人采取托收承付和委托收款方式销售的，,其纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥,托收手续的当天。办妥托收手续时，应确认销,售收入，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务,收入”、“应交税费应交增值税”账户；同时,结转已销产品成本并计算应缴纳的消费税税金，,其会计处理与一般销售业务相同。,（二）自产自用应税消费品,（,1）用于连续生产应税消费品，不纳消费税。在领用时，借记“生产成本”，贷记“库存商品”。,（,2,）,用于连续生产非应税消费品，在移送使用时纳税。领用时，借记“生产成本”，贷记“库存商品”和“应交税费应交消费税 ”,（,3,）用于其他方面,用于职工福利、对外投资、偿还债务等借记“应付职工薪酬”、”长期股权投资“等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费,-,应交增值税”、“应交税费,-,应交消费税,或借记”营业税金及附加“、“应交税费,-,应交消费税,例,【4.14】 某啤酒厂以自产的啤酒向投资者发放股利，共10吨，每吨不含税售价为,3 000,元，成本每吨2 000元。增值税税率17%。啤酒消费税单位税额250元/吨,应缴纳的消费税额=10250=2 500元,应缴纳的增值税=103 00017%=5100元。,发放时,借：应付股利 35 100,贷：主营业务收入 30 000,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）5100,结转成本时,借：主营业务成本 20 000,贷：库存商品 20 000,计算应缴纳的消费税额,借：营业税金及附加 2 500,贷：应交税费应交消费税 2 500,例【4.15】 某企业将自制化妆品500件用于抵偿前欠,B,公司货款45 000元。该批化妆品生产成本为28 000元。当月最高售价为每件100元，最低售价为60元，平均售价为80元。增值税率为17%，消费税率为30%。,应缴纳的增值税=5008017%=6 800元,应缴纳的消费税=50010030%=15 000元,抵债时,借：应付账款 45 000,营业外支出,-,债务重组损失,1800,贷：主营业务收入,40000,贷：应交税费应交增值税（销项税额) 6 800,计算应缴纳的消费税金,借：营业税金及附加 15 000,贷：应交税费应交消费税 15 000,纳税人以生产的应税消费品换取生产资料和消费资料时，应借记“材料采购”或“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“主营业务收入”，并按税法规定计算的增值税额贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户，同时进行销售成本的结转。,（三）包装物应缴纳的消费税,1.,随同产品出售不单独计价,【例4.21】,某酒业有限公司5月份销售粮食白酒6吨，实现销售收入100 000元，收取增值税销项税额17 000元。随同白酒出售的包装物不单独计价，与白酒一并征收消费税。粮食白酒单位定额税率为每斤0.5元，比例税率2,0%,。,应缴纳的消费税额为,62 0000.5+1000002,0%=26 000,（元）,销售应税消费品及包装物时,借：银行存款（或应收账款） 117 000,贷：主营业务收入 100 000,应交税费应交增值税（销项税额,)17 000,结转已销产品和包装物成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,借：销售费用,贷：周转材料,计算应缴纳的消费税时,借：营业税金及附加,26 000,贷：应交税费应交消费税,26 000,2.,随同产品出售而单独计价的包装物的会计处理,因为包装物收入记入“其他业务收入”账户，则相应的已销包装物的成本转入“其他业务成本”账户，其应缴纳的消费税也应记入“其他业务成本”账户。,3.,随同产品销售而出租、出借包装物收取的押金，逾期没收的会计处理,【例4.23】,某商场销售化妆品一批，出借包装物时收取押金2 340元。因包装物逾期未归还，没收该押金。化妆品适用的增值税税率为17%，消费税税率为30%。会计处理为,：,收取押金时,借：银行存款 2 340,贷：其他应付款,-,存入保证金,2 340,应缴纳增值税=2 340（1+17%）17%=340,应缴纳消费税=2 340（1+17%）30%=600,没收押金时,借：其他应付款,-,存入保证金 2 340,贷：其他业务收入 2 000,应交税费应交增值税（销项税额）340,同时 借：其他业务成本 600,贷：应交税费应交消费税 600,(,四,),委托加工应税消费品会计处理,（1）委托方收回加工的应税消费品后直接出售的会计处理,委托加工的应税消费品，已经缴纳消费税的，委托方收回后直接销售的，不再计征消费税。,【例4.18】 某卷烟厂委托某公司加工烟丝，两者均为增值税一般纳税人。卷烟厂提供的烟叶实际成本为40 000元，该公司收取加工费9 000元，开具的专用发票上注明增值税额1 530元。烟丝的消费税税率为30%。卷烟厂收回烟丝后直接出售，售价100 000元。假设该受托加工公司无同类烟丝销售价格。,组成计税价格=（40 000+9 000）（130%）=70 000（元）,委托加工烟丝应缴纳的消费税=组成计税价格税率=70 00030%=21 000（元）,委托方的会计处理为：,发出物资时,借：委托加工物资烟丝 40 000,贷：原材料烟叶 40 000,结算加工费及增值税、消费税时,借：委托加工物资烟丝 30 000,借：应交税费应交增值税（进项税额)1 530,贷：应付账款（或银行存款）31 530,收回加工完毕的烟丝时,借：原材料烟丝 70 000,贷：委托加工物资烟丝 70 000,将烟丝直接出售时,借：银行存款（或应收账款） 117 000,贷：其他业务收入（或主营业务收入）100 000,贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,（直接出售烟丝，不必计征消费税）,结转已销烟丝成本,借：其他业务成本(或主营业务成本)70 000,贷：原材料烟丝 70 000,实际缴纳增值税时,借：应交税费应交增值税（已交税金）15 470 （17 0001 530）,贷：银行存款 15 470,(2),委托方收回加工完毕的应税消费品后，用于连续生产应税消费品，并进行销售，准予从最终销售的应税消费品的应纳税额中扣除原已缴纳的消费税税款。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额，按当期实际生产领用数量计算。,为了反映其抵扣过程，可以在“应交税费应交消费税”账户的借方反映待抵扣的消费税。,【例4.19】 接前例，假设卷烟厂收回烟丝后用于连续生产，加工成卷烟，卷烟销售收入为200 000元，共100标准箱。该卷烟消费税定额税率为每标准箱（5 000支）150元，比例税率45%；假设期初库存委托加工的烟丝已缴纳的消费税为18 000元,期末库存委托加工应税烟丝已缴纳的消费税为12 000元。,当期销售卷烟应缴纳的消费税额=100150+200 00045%=105 000(元),当期准予抵扣的已纳消费税税额=18 000+21 00012 000=27 000（元）,当期实际应缴纳的消费税额=105 00027 000=78 000（元）,委托方的会计处理为：,发出材料时，会计分录同前面。,借：委托加工物资烟丝 40 000,贷：原材料烟叶 40 000,结算加工费及增值税时,借：委托加工物资烟丝 9 000,应交税费应交增值税（进项税额） 1 530,贷：应付账款（或银行存款） 10 530,结算代扣的消费税时,借：应交税费应交消费税 21000,贷：银行存款（或应付账款） 21 000,收回加工后的烟丝时,借：原材料烟丝 49 000,贷：委托加工物资烟丝 49 000,销售卷烟时,借：银行存款（或应收账款） 234 000,贷：主营业务收入 200 000,应交税费应交增值税（销项税额） 34 000,结转已销卷烟成本的分录略。,计算销售卷烟应缴纳的消费税时,借：营业税金及附加 105 000,贷：应交税费应交消费税 105 000,当月实际缴纳消费税时,借：应交税费应交消费税 78 000,贷：银行存款 78 000,(,五,),进口应税消费品的会计处理,进口应税消费品按规定应缴纳进口环节的关税、增值税和消费税，其中关税和消费税应计入应税消费品的成本中，缴纳的增值税则要视具体情况而定,.,【例4.20】,某企业从国外进口化妆品一批，进价为30 000美元，关税税率假定为20%，增值税率17%。当日汇率为100美元=835人民币。,应缴纳的关税税额=30 0008.3520%=50 100(元),组成计税价格=(30 0008.35+50 100)(1-30%)=429 429(元),应缴纳的增值税额=429 42917%=73 003(元),应缴纳的消费税额=429 42930%=128 829(元),借:材料采购 429 429,应交税费应交增值税（进项税额） 73 003,贷：银行存款 251 932,（50 100+73 003+128 829,贷：应付账款（或银行存款）250 500,