非营利组织所有会计分录

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,收到现金记：,借：库存现金,贷：对应科目,支出现金记：,借：对应科目,贷：库存现金,具体业务：,例,1,：提现业务,借：库存现金,贷：银行存款,例,2,：现金送存银行,借：银行存款,贷：库存现金,例,3,：差旅费报销,借款时 借：其他应收款,某职工,贷：库存现金,报销时 借：事业支出,基本支出,（库存现金）（报销金额,借出金额，单位补职工款）,2013-03-28,2,长江大学管理学院 祁芳梅,例,4,：期末盘点发现现金溢余,借：库存现金,贷：其他应付款,查明原因确定应付人后做相反科目账务处理。,无法查明原因时,借：其他应付款,贷：其他收入,例,5,：期末盘点发现现金短缺,借：其他应收款,贷：库存现金,查明原因确定责任人后做相反科目账务处理。,无法查明原因时,借：其他支出,贷：其他应收款,2013-03-28,3,长江大学管理学院 祁芳梅,例1,、3月4日，某大学开出现金支票提取800元备用，,借：库存现金 800,贷：银行存款 800,例2,、3月4日林青出差借现金300元,借：其他应收款 300,贷：库存现金 300,例3,、3月4日购买文具用品支付现金120元,借：事业支出 120,贷：库存现金 120,2、账务处理,当事业单位银行存款增加时记：,借：银行存款,贷：对应科目,减少时记：,借：对应科目,贷：银行存款,银行存款具体业务：,例,1,：款项存入银行时,借：银行存款,贷：库存现金,/,事业收入,/,经营收入,例,2,：提取或支出存款时,借：有关科目,贷：银行存款,银行存款日记账应定期与银行对账单核对，如果事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制,“,银行存款余额调节表,”,。,2013-03-28,6,长江大学管理学院 祁芳梅,3、核算举例：,例1,、3月5日将现金800元存入银行,借：银行存款 800,贷：库存现金 800,例2,、3月6日购入材料一批，货款10 000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫。,借：存货 10 000,贷：库存现金 10 000,例3,、3月8日向银行提取现金500元,借：库存现金 500,贷：银行存款 500,例4,、3月10日收到银行转来自来水费账单,1 000元,借：事业支出 1 000,贷：银行存款 1 000,例,1,：在财政授权支付方式下，某事业单位收到代理银行盖章的,“,授权支付到账通知书,”,。,借：零余额账户用款额度,贷：财政补助收入,例,2,：某事业单位购进材料一批，开出转账支票。代理银行将财政资金从预算单位零余额账户划拨到商品供应商账户。,借：存货,材料,贷：零余额账户用款额度,例,3,：从零余额账户提现,借：库存现金,贷：零余额账户用款额度,国库支付额度退回的处理,财政直接支付,（1）以前年度支付，本年退回,借：财政应返还额度,贷：财政补助结转/财政补助结余/存货,（2,）本年度支付，本年退回,借：财政补助收入,贷：事业支出,/存货等,财政授权支付,（,1,）以前年度支付，本年退回,借：零余额账户用款额度,贷：财政补助结转,/,财政补助结余,/,存货等,（,2,）本年度支付，本年退回,借：零余额账户用款额度,贷：事业支出,/,存货等,年终对本账户结余资金的处理：,1,、年度终了，作注销额度的处理,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：零余额账户用款额度,财政授权支付预算指标数,零余额账户用款额度下达数,根据未下达的用款额度（预算指标,-,用款下达数之间差额）,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：财政补助收入,2,、下年初，恢复额度时,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,3,、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度时,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,1101,短期投资,时间指标：一年（含一年）,投资对象：国债,例,1,：取得时,借：短期投资,某债券（买价,+,税金,+,手续费）,贷：银行存款,例,2,：收到利息,借：银行存款,贷：其他收入,投资收益,例,3,：出售或到期收回时,借：银行存款,投资收益,（低于成本价出售）,贷：短期投资,成本,投资收益,（高于成本价出售或收回）,1201,财政应返还额度,核算实行国库集中支付的事业单位,应收财政返还的资金额度。,（一）财政直接支付方式,例,1,：年末注销事业单位用款额度,借：财政应返还额度,财政直接支付,贷：财政补助收入,例,2,：下年初恢复额度后，事业单位以直接支付方式下发生实际,支出时,借：事业支出等,贷：财政应返还额度,财政直接支付,财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的,差额,（二）财政授权支付,例,1,：年度终了，注销额度,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：零余额账户用款额度,财政授权支付预算指标数,零余额账户用款额度下达数,根据未下达的用款额度（预算指标,-,用款下达数之间差额）,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：财政补助收入,例,2,、下年初，恢复额度时,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,例,3,、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,（例题）,1、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,（3）日常核算,案例：,收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。,借：零余额账户用款额度 20万,贷：财政补助收入基本支出日常公用经费 20万,（4）年终结余资金的处理,案例：,年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。,借：财政应返还额度财政授权支付 10万,贷：零余额账户用款额度 10万,1、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,（5,）国库支付款项退回的处理,财政直接支付,以前年度支付,借：财政应返还额度,贷：财政补助结转,/财政补助结余/,存货等,本年度支付,借：财政补助收入,贷：事业支出,/存货等,2、基本账务处理,发生或增加时：,借：应收账款/应收票据/预付账款等,贷：对应科目,减少或结算时，分录方向相反,1211,应收票据,例,1,：销售产品、提供服务等收到商业汇票时,借：应收票据,贷：经营收入,应缴税费,应缴增值税,例,2,：持未到期的商业汇票向银行贴现,借：银行存款,经营支出（贴现息）,贷：应收票据,例,3,：将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时,借：存货等,贷：应收票据,（银行存款 ）,例,4,：收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额。,借：银行存款,贷：应收票据,例,5,：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额。,借：应收账款,贷：应收票据,（例题）,练习 ：,某事业单位负责人3月6日销售产品一批，货款100 000元，增值税额为17 000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117 000元。,会计分录为：,借：应收票据 117 000,贷：经营收入 100 000,应交税金应交增值税（销项税额） 17 000,6月6日到期时，,借：银行存款 117 000,贷：应收票据 117 000,假设单位5月6日急需用资金，向开户银行申请贴现，贴现利率为7.2此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？,会计分录：,借：银行存款 116157.6,经营支出（事业支出） 842.4,贷：应收票据 117 000,1212,应收账款,例,1,：发生应收账款时，按照应收未收金额。,借：应收账款,贷：经营收入等,应缴税费,应缴增值税,例,2,：收回应收账款时，按照实际收到的金额。,借：银行存款等,贷：应收账款,逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。,例,3,：转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额,借：待处置资产损溢,贷：应收账款,例,4,：该待处置资产损溢报经批准予以核销时,借：其他支出,贷：待处置资产损溢,例,5,：已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回的金额,借：银行存款等,贷：其他收入,1213,预付账款,例,1,：发生预付账款时，按照实际预付的金额,借：预付账款,贷,:,零余额账户用款额度,/,财政补助收入,/,银行存款,例,2,：收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本,借：存货,贷：预付账款,零余额账户用款额度,/,财政补助收入,/,银行存款,例,3:,收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本,借：固定资产,/,无形资产,贷：,非流动资产基金,固定资产,/,无形资产,同时，按资产购置支出,借：事业支出,/,经营支出,贷：预付账款,零余额账户用款额度,/,财政补助收入,/,银行存款,例,4,：转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额,借：待处置资产损溢,贷：预付账款,例,5,：报经批准予以核销时,借：其他支出,贷：待处置资产损溢,例,6,：已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额。,借：银行存款,贷：其他收入,1215,其他应收款,例,1,：发生其他各种应收及暂付款项时,借：其他应收款,贷：银行存款、库存现金,例,2,：收回或转销其他各种应收及暂付款项时,借：库存现金、银行存款,贷：其他应收款,例,3,：事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用,金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门,核定并发放备用金时,借：其他应收款,贷：库存现金,根据报销数用现金补足备用金定额时,借：事业支出等,贷：库存现金,报销数和拨补数都不再通过本科目核算。,例,4,：转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额。,借：待处置资产损溢,贷：其他应收款,例,5,：报经批准予以核销时,借：其他支出,贷：待处置资产损溢,例,6,：已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额。,借：银行存款,贷：其他收入,（一）取得存货的核算,例,1,：增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料。,借：存货,（买价,+,税费、运输费、装卸费、保险费,+,其他支出）,应缴税费,应缴增值税（进项税额）,贷：银行存款,/,应付账款,/,财政补助收入,/,零余额账户用额度,例,2,：自行加工的存货,借：存货,生产成本,贷：存货,材料,/,应付职工薪酬,/,银行存款,例,3,：加工完成的存货验收入库,借：存货,材料,贷：存货,生产成本,例,4,：接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本。,借：存货,贷：银行存款,（相关税费、运输费用支出）,其他收入,例,5,：按照名义金额入账,借：存货,1,贷：其他收入,1,借：其他支出,贷：银行存款,（相关税费、运输费用支出）,（二）发出存货的核算,存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。,1,、开展业务活动等领用、发出存货,借：事业支出,/,经营支出,贷：存货,2,、对外捐赠、无偿调出存货（调出购进的非自用材料）,借：待处置资产损溢（合计金额）,贷：存货（账面余额）,应缴税费,应缴增值税（进项税额转出）,3,、实际捐出、调出存货时，按照,“,待处置资产损溢,”,科目的相应余额,借：其他支出,贷：待处置资产损溢,（三）存货盘点的核算,事业单位的存货应当定期进行清查盘点，,每年至少盘点一次,。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。,1,、盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。,借：存货,贷：其他收入,2,、盘亏或者毁损、报废的存货,借：待处置资产损溢,贷：存货（账面余额）,3,、属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的,借：待处置资产损溢（合计金额）,贷：存货（账面余额）,应缴税费,应缴增值税（进项税额转出）,报经批准予以处置时，按照,“,待处置资产损溢,”,科目的相应余额。,借：其他支出,贷：待处置资产损溢（课程课件）（结合国有资产管理）,(一)长期股权投资的核算,例1：以货币资金取得长期投资,借：长期投资(,购买价款,+相关税费),贷：银行存款,借：事业基金,贷：非流动资产基金,长期投资,例2：以固定资产、无形资产取得长期投资,借：长期投资（,评估价,+税费）,贷：非流动资产基金,长期投资,借：其他支出（税费）,贷：银行存款/应缴税费,借：非流动资产基金,固定资产/无形资产,累计折旧/（累计摊销）,入账,贷：固定资产/无形资产,例3、持有期间取得利息、利润的账务处理,借：银行存款,贷：其他收入,投资收益,例4、出售、转让长期投资时,借：待处置资产损溢,处置资产价值,贷：长期投资,借：非流动资产基金,长期投资,贷：待处置资产损溢,处置资产价值,借：库存现金/银行存款,贷：待处置资产损溢,处置净收入,借：待处置资产损溢,处置净收入（处置费用）,贷：库存现金/银行存款,借：待处置资产损益,处置净收入,贷：应缴国库款,出售前,收到价款,净收益上缴,（二）长期债券投资的核算,例1：以货币资金取得长期投资,借：长期投资,(,购买价款,+相关税费),贷：银行存款,借：事业基金,(,投资成本金额),贷：非流动资产基金,长期投资,例2： 长期债券投资持有期间收到利息,借:银行存款(实际收到的金额),贷:其他收入投资收益,例3.对外转让或到期收回长期债券投资本息,借：银行存款等（实际收到的金额）,贷：长期投资（收回长期投资的成本）,贷或借：其他收入投资收益（差额）,同时，,借：非流动资产基金长期投资,（按照收回长期投资对应的非流动资产基金）,贷：事业基金,一、固定资产取得的核算,（一）购入不需安装即可投入使用固定资产：,借：固定资产,贷：非流动资产基金,固定资产,借：事业支出,/,经营支出,/,专用基金,贷：银行存款,/,财政补助收入,/,零余额账户用款额度等,(,成本包括,购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。,),（二）购入需要安装的固定资产,1,、购入并进行安装时,借：在建工程,贷：非流动资产基金,在建工程,借：事业支出,/,经营支出,/,专用基金,贷：财政补助收入,/,零余额账户用款额度等,2,、转为固定资产时,借：固定资产,贷：非流动资产基金,固定资产,借：非流动资产基金,在建工程,贷：在建工程,扣留质保金的处理,借：固定资产/在建工程（需要安装）,贷：非流动资产基金,固定资产/在建工程,取得全款发票,借：事业支出等（资产成本）,贷：财政补助收入等 （实际支付额）,其他应付款/长期应付款 （扣留的质保金）,取得发票金额不含质保金,借：事业支出等（不含质保金）,贷：财政补助收入等,借：其他应付款/长期应付款,或,借：事业支出/经营支出/专用基金,贷：财政补助收入等,购买时即取得全额发票,例：以财政直接支付方式购入不需安装固定资产，价款,100,万，质保金,20,万，三个月后支付质保金。,借：固定资产,100,万,贷：非流动资产资金,固定资产,100,万,借：事业支出,100,万,贷：财政补助收入,80,万,其他应付款,20,万,三个月后支付质保金时：,借：其他应付款,20,万,贷：财政补助收入,20,万,首次未取得全额发票（不含质保金）,例：以财政直接支付方式购入不需安装固定资产，价款,100,万，质保金,20,万，三个月后支付质保金。,借：固定资产,100,万,贷：非流动资产资金,固定资产,100,万,借：事业支出,80,万,贷：财政补助收入,80,万,三个月后支付质保金时,借：事业支出,20,万,贷：财政补助收入,20,万,(,三,),自行建造的固定资产,成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。,工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出,借：固定资产,贷：非流动资产基金,固定资产,借：非流动资产基金,在建工程,贷：在建工程,已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,（四）改扩建/修缮后的固定资产成本,=原账面价值 + 改扩建/修缮支出 - 拆除部分账面价值,账面价值VS账面余额：,账面价值,，是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“累计折旧”、“累计摊销”科目）账面余额后的净值。,账面余额,，是指某会计科目的账面实际余额。,（四）改扩建/修缮后的固定资产成本,转入改扩建时,借：在建工程（固定资产的,账面价值,）,贷：非流动资产基金,在建工程,借：非流动资产基金,固定资产（固定资产的,账面价值,）,累计折旧,贷：固定资产,完工交付使用时：,借：固定资产,贷：非流动资产基金,固定资产,同时,借：非流动资产基金,在建工程,贷：在建工程,（五）融资租入/跨年度分期付款购入固定资产,（1）借：固定资产/,在建工程（需安装）,贷：长期应付款（协议或合同确定的）,非流动资产基金（两者之差）,（,2）借：事业支出等（实际支付费用）,贷：财政补助收入/零余额用款额度等,（3）借：事业支出等（支付租金）,贷：财政补助收入等,同时 借：长期应付款,贷：非流动资产基金,例题：以长期付款方式购入一项固定资产100万，每年支,付20万元。,购买时：,借：固定资产 100万,贷：长期应付款 100万,每年支付 20 万时(,5年账务处理都相同,）,借：事业支出 20万,贷：财政补助收入/银行存款等 20万,借：长期应付款 20万,贷：非流动资产基金,固定资产 20万,（六）接受捐赠固定资产的账务处理,借：固定资产/在建工程（确定的固定资产成本）,贷：非流动资产基金固定资产/在建工程,相关税费、运输费等支出：,借：其他支出,贷：银行存款等,固定资产折旧,账务处理,借：非流动资产基金,固定资产 贷：累计折旧,（创新）,例:购入一项固定资产90万元，每年提取折旧30万元。,1、购入固定资产时,借：固定资产 90万,贷：非流动资产基金,固定资产 90万,借：事业支出 90万,贷：财政补助收入 90万,2、每年提取折旧时,借：非流动资产基金,固定资产 30万,贷：累计折旧 30万,三、后续支出,（一）后续列支并资本化,本质,:,增加使用效能,/,延长使用年限,形式：,一般为改扩建、修缮支出,账务处理：,1,、发生相关后续资本化支出时,借：在建工程,贷：非流动资产基金,在建工程,借：事业支出,/,经营支出,/,专用基金,贷：财政补助收入,/,零余额账户用款额度等,2,、转为固定资产时,借：固定资产,贷：非流动资产基金,固定资产,借：非流动资产基金,在建工程,贷：在建工程,四、固定资产的处置,（一）出售/无偿调出/对外捐赠/盘亏毁损报废通过,“,待处置资产损溢,”,科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目,借：待处置资产损溢,处置资产价值,累计折旧,贷：固定资产,借：非流动资产基金,固定资产,贷：待处置资产损溢,处置资产价值,借：待处置资产损溢,处置净收入,贷：银行存款等,借：银行存款等,贷：待处置资产损溢,处置净收入,借：待处置资产损溢,处置净收入,贷：应缴国库款等,例题：购入一项固定资产,90,万元，每年计提,30,万元，第二年将其出售价款,80,万元，出售时发生费用,5,万元。,1,、购入时：,借：固定资产,90,万,贷：非流动资产基金,固定资产,90,万,借：事业支出,90,万,贷,:,财政补助收入,90,万,2,、第一年提取折旧时,借：非流动资产基金,固定资产,30,万,贷：累计折旧,30,万,3,、出售时,借：待处置资产损溢（,处置资产价值,）,60,万,累计折旧,30,万,贷：固定资产,90,万,借：非流动资产基金,固定资产,60,万,贷：待处置资产损溢（,处置资产价值,）,60,万,4,、取得价款时,借：银行存款,80,万,贷：待处置资产损溢（,处置净收入,）,80,万,5,、发生费用时,借：待处置资产损溢（,处置净收入,）,5,万,贷：银行存款,5,万,6,、上交国库时,借：待处置资产损溢（,处置净收入,）,75,万,贷：应缴国库款等,75,万,四、固定资产的处置,（二）以固定资产对外投资,(PPT67),五、固定资产的盘点,（一）盘盈,按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。,账务处理：,借,: 固定资产,贷：非流动资产基金固定资产,（二）盘亏,(PPT95),重点关注：,（1）,明细核算：按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算,（2）在建,工程,转,固定资产,时点：工程完工交付使用时,（3,）,在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理,建筑工程,设备安装,案例：,扩建办公楼，办公楼账面金额为2000万元，已提折旧800万元，扩建费用共计200万元以银行存款支付。,将办公楼转入扩建：,借：在建工程建筑工程 1200万,贷：非流动资产基金在建工程 1200万,1511,在建工程,借：非流动资产基金固定资产 1200万,累计折旧 800万,贷：固定资产办公楼 2000万,与施工企业结算工程款：,借：在建工程建筑工程办公楼扩建 200万,贷：非流动资产基金在建工程 200万,借：事业支出项目支出（其他资金支出）房屋建筑物购建 200万,贷：银行存款 200万,工程完工交付使用：,借：固定资产办公楼 1400万,贷：非流动资产基金固定资产 1400万,借：非流动资产基金在建工程 1400万,贷：在建工程建筑工程 1400万,基建并账,增量,业务（一）,基建并账主要账务处理：,日常业务支付处理：,（,1,）基建账套,借：银行存款,贷：基建拨款,借：建筑安装工程投资,/,设备投资,/,待摊投资,贷：银行存款,（,2,）账务账套,借：相关支出,贷：财政补助收入,财政直接支付,借：在建工程,具体项目名称,贷：非流动资产基金,在建工程,基建并账,增量,业务（二）,固定资产交付使用时：,（,1,）基建账套,借：交付使用资产,贷：建筑安装工程投资,/,设备投资,/,待摊投资,（,2,）账务账套,借：固定资产,贷：在建工程,借：非流动资产基金,在建工程,贷：非流动资产基金,固定资产,重点关注：,1,、无形资产的取得,委托软件公司开发软件视同外购,借：事业支出等,贷：财政补助收入等,借：无形资产,贷：非流动资产基金,无形资产,自行开发并按法律程序取得,成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用,依法取得前发生的研究开发支出计入发生,当期支出,2,、无形资产摊销,账务处理,借：非流动资产基金,无形资产,贷：累计摊销,3,、后续支出,列支并资本化,增加使用效能,如对软件进行升级改造或扩展其功能,列支但不资本化,维护正常使用,如对软件进行漏洞修补、技术维护,4,、无形资产的处置,转让,/无偿调出/对外捐赠/核销,通过,“,待处置资产损溢,”,比照固定资产的转让/无偿调出/对外捐赠/核销进行,财务处理,1701 待处置资产损溢,（3）主要账务处理,应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予以核销,转入待处置资产时：,借：待处置资产损溢,贷：应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资,如果是无形资产转入待处置资产：,借：待处置资产损溢无形资产,累计摊销,贷：无形资产,报经批准予以核销时：,借：其他支出（应收及预付款项核销）,或借：非流动资产金长期投资、无形资产（长期投资、无形资产核销）,贷：待处置资产损溢,1701 待处置资产损溢,盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产,案例：,报废电脑一台，账面余额5000元，已提折旧4900元，收到残值收入300元（现金）。,转入待处置资产：,借：待处置资产损溢固定资产处置资产价值 100,累计折旧 4900,贷：固定资产 5000,经批准报废：,借：非流动资产基金固定资产 100,贷：待处置资产损溢固定资产处置资产价值 100,收到残值收入：,借：库存现金 300,贷：待处置资产损溢处置净收入 300,处置完毕，处置净收300元：,借：待处置资产损溢处置净收入 300,贷：应缴国库款 300,1701 待处置资产损溢,对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产,转入待处置资产时：,借：待处置资产损溢捐赠、调出固定资产、无形资产的、还应借累计折旧累计摊销,贷：存货、固定资产、无形资产等,实际捐出、调出时：,借：其他支出捐出、调出存货,或借：非流动资产基金固定资产、无形资产捐出、调出固定资产、无形资产,贷：待处置资产损溢,1701 待处置资产损溢,转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产,案例：,转让一项无形资产，收到转让价款8万元存入银行，该无形资产账面余额10万元，已提摊销4万元，应交营业税4000元。,转入待处置资产：,借：待处置资产损溢处置资产价值 6万,累计摊销 4万,贷：无形资产 10万,实际转让时：,借：非流动资产基金无形资产 6万,贷：待处置资产损溢处置资产价值 6万,1701 待处置资产损溢,收到转让款：,借：银行存款 8万,贷：待处置资产损溢处置净收入 8万,应缴营业税，,借：待处置资产损溢处置净收入 4000,贷：应缴税费应缴营业税 4000,处置净收入（8万元0.4万元 ）：,借：待处置资产损溢处置净收入 7.6万,贷：应缴国库款 7.6万,2001,短期借款,例,1,：借入各种短期借款时。,借：银行存款,贷：短期借款,例,2,：银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额。,借：应付票据,贷：短期借款,例,3,：支付短期借款利息时,借：其他支出,贷：银行存款,例,4,：归还短期借款时,借：短期借款,贷：银行存款,例,3,：属于增值税,一般纳税人,的事业单位销售应税产品或提供应税服务。,借：银行存款、应收账款、应收票据,（商品价款,+,增值税）,贷：经营收入,应缴税费,应缴增值税,(,销项税额,),例,4,：实际缴纳增值税时,借：应缴税费,应缴增值税,已交税金,贷：银行存款,例,5,：属于增值税,小规模纳税人,的事业单位销售应税产品或提供应税服务。,借：银行存款、应收账款、应收票据,（实际收到货款）,贷：经营收入,（倒求数）,应缴税费,应缴增值税,例,6,：实际缴纳增值税时,借：应缴税费,应缴增值税,贷：银行存款,例,7,：发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额。,借：相关科目,贷：应缴税费,例,8,：实际缴纳时,借：应缴税费,贷：银行存款,例,9,：代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额,借：应付职工薪酬,贷：应缴税费,例,10,：发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额,借：非财政补助结余分配,贷：应缴税费,发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的， 按税法规定计算的应缴税费金额。,例,1,：借：待处理资产损溢处置净收入,出售不动产应缴的税费,或有关支出,贷：应缴税费,例,2,：实际缴纳税款时,借：应缴税费,贷：银行存款,案例：本月实现经营收入,10,万元，应交营业税,5000,元，城建税,350,元，教育费附加,150,元。,借：经营支出,税金及附加支出,5500,贷：应缴税费,应缴营业税,5000,应缴城建税,350,应缴教育费附加,150,2201 应付职工薪酬,应付职工薪酬核算内容：(例题),包含原来三个工资类应付项目,社会保险费,住房公积金,（1）计算薪酬：借：事业支出等,贷：应付职工薪酬,（2）支付薪酬：借：应付职工薪酬,贷：财政补助收入等,（3）代扣税金：借：应付职工薪酬,贷：应缴税费,应缴个人所得税,（4）缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬,贷：财政补助收入等,2201 应付职工薪酬,三、主要账务处理：,（1）计算当期应付职工薪酬，,借：事业支出、经营支出等,贷：应付职工薪酬,（2）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，,借：应付职工薪酬,贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等,（3）按税法规定代扣代缴个人所得税，,借：应付职工薪酬,贷：应缴税费应缴个人所得税,2201 应付职工薪酬,（4）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，,借：应付职工薪酬,贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等,（5）从应付职工薪酬中支付其他款项，,借：应付职工薪酬,贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等。,案例：,例,1.,应付工资,100,，地方津贴补贴、其他个人收入略，代扣社保,10,，配套社保,20,。,（,1,）计算薪酬：借：事业支出,120,贷：应付职工薪酬,工资,100,应付职工薪酬,社保,20,（,2,）支付薪酬：借：应付职工薪酬,90,贷：财政补助收入,90,（,3,）代扣代缴社保：借：应付职工薪酬,10,贷：财政补助收入,10,（,4,）缴纳支付配套社保公积金,借：应付职工薪酬,20,贷：财政补助收入,20,2201 应付职工薪酬,例2.按规定计提本月职工社会保险费30000元，住房公积金20万元。,借：事业支出基本支出（财政补助支出）社会保障缴费 30000,住房公积金 200000,贷：应付职工薪酬社会保障缴费 30000,住房公积金 200000,例3.财政直接支付本月社会保险费3万元，住房公积金20万元。,借：应付职工薪酬社会保险费 3万,住房公积金 20万,贷：财政补助收入基本支出人员经费 23万,2301,应付票据,例,1,：购买材料并开出、承兑商业汇票时,借：存货,贷：应付票据,例,2,：以承兑商业汇票抵付应付账款时,借：应付账款,贷：应付票据,例,3,：支付银行承兑汇票的手续费时,借：事业支出、经营支出,贷：银行存款,例,4,：收到银行支付到期票据的付款通知时,借：应付票据,贷：银行存款,例,5,：银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的,借：应付票据,（汇票票面金额）,贷：短期借款,例,6,：商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的。,借：应付票据,（汇票票面金额）,贷：应付账款,2302,应付账款,例,1,、购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付,借,：,存货,贷：应付账款,例,2,：偿付应付账款时,借：应付账款,贷：银行存款,例,3,：开出、承兑商业汇票抵付应付账款,借：应付账款,贷：应付票据,例,4,：无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款,借：应付账款,贷：其他收入,2303,预收账款,例,1,：从付款方预收款项时,借：银行存款,贷：预收账款,例,2,：确认有关收入时,借：预收账款,（银行存款）,贷：经营收入,（银行存款）,例,3,：无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款,借：预收账款,贷：其他收入,2305,其他应付款,本科目核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政 专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在,1,年内（含,1,年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。,例,1,：发生其他各项应付及暂收款项时,借：银行存款,贷：其他应付款,例,2,：支付其他应付款项时,借：其他应付款,贷：银行存款,例,3,：无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项,借：银行存款,贷：其他收入,长期借款利息的处理,（,1,）属于在建工程建设期间发生的，进入在建工程成本,借：在建工程,(,资本化,),贷：非流动资产基金,在建工程,借：其他支出（利息支出）（费用化）,贷：非流动资产基金,在建工程,（,2,）工程完工交付使用后发生的利息支出记入当期支出,借：其他支出,贷：银行存款,增加,“,长期应付款,”,科目,原规定,：融资租入固定资产、跨年度分期付款购买固定资产，原先都记入,“,其他应付款,”,账户。,现行规定,：以上业务应在,“,长期应付款,”,科目核算。,2402,长期应付款,例,1,：发生长期应付款时,借：固定资产、在建工程,贷：长期应付款、非流动资产基金,例,2,：支付长期应付款时,借：事业支出、经营支出,贷：银行存款,借：长期应付款,贷：非流动资产基金,例,3,：无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款,借：长期应付款,贷：其他收入,5.账务处理,事业单位取得应缴预算的各项收入时 :,借：银行存款 现金,贷：应缴国库款,实际上缴各项应缴预算收入时：,借：应缴国库款,贷：银行存款,举例,例1,代收基金收入52000元，款项存入 银行。,借：银行存款 52 000,贷：应缴国库款 52 000,例2,通过银行上缴上述款项。,借：应缴国库款 52 000,贷：银行存款 52 000,.,例3,收到无主财物变价收入12000元。,借：银行存款 12 000,贷：应缴国库款 12 000,例4,收到行政性收费收入50000元。,借：银行存款 50 000,贷：应缴国库款 50 000,例5,上缴各项应缴国库款项78 000元，以银行存款支付。,借：应缴国库款 78 000,贷：银行存款 78 000,预算外资金的三种结算方式,1.预算外资金,全额上缴，部分返还,收到应上缴的预算外资金,借 ：银行存款,贷：应缴财政专户款,上缴款项时,借：应缴财政专户款,贷：银行存款,收到财政拨来预算外资金,借：银行存款,贷：事业收入,例1,代收应上缴财政专户的预算外资金24000元，存入银行。,借：银行存款 24 000,贷：应缴财政专户款 24 000,例2,期末通过银行将上述收入上缴财政专户。,借：应缴财政专户款 24 000,贷：银行存款 24 000,例3,收到财政拨来预算外资金4600元。,借：银行存款 4 600,贷：事业收入 4 600,2.实行预算外资金,结余上缴,收到应上缴的预算外资金,借：银行存款,贷：事业收入,期末结算应缴预算外结余,借：事业收入,贷：应缴财政专户款,上缴款项时,借：应缴财政专户款,贷：银行存款,3.实行预算外资金,按比例上缴,收到预算外资金时,借：银行存款,贷：应缴财政专户款,事业收入,上缴时,借：应缴财政专户款,贷：银行存款,例1,单位收到预算外收入25000元，其中80%上缴财政专户。,借：银行存款 25 000,贷：应缴财政专户款 20 000,事业收入 5 000,上缴上述款项时,借：应缴财政专户款 20 000,贷：银行存款 20 000,4001,财政补助收入,一、 本科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括,基本支出补助,和,项目支出补助,。,二、本科目应当设置,“,基本支出,”,和,“,项目支出,”,两个明细科目；同时在,“,基本支出,”,明细科目下按照,“,人员经费,”,和,“,日常公用经费,”,进行明细核算，在,“,项目支出,”,明细科目下按照具体项目进行明细核算。,例,1,：财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的,财政直接支付入账通知书,及原始凭证时。,借：事业支出,贷：财政补助收入,例,2,：年度终了根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的,差额,借：财政应返还额度,财政直接支付,贷：财政补助收入,例,3,：财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行转来的,授权支付到账通知书,，按照通知书中的授权支付额度,借：零余额账户用款额度,贷：财政补助收入,例,4,：年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：财政补助收入,例,5,：其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到 的金额,借：银行存款,贷：财政补助收入,因购货退回等发生国库直接支付款项退回的,例,1,：属于以前年度支付的款项，按照退回金额,借：财政应返还额度,贷：财政补助结转、财政补助结余、存货,例,2,：属于本年度支付的款项，按照退回金额,借：财政补助收入,贷：事业支出、存货,例,3,：期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转,借：财政补助收入,贷：财政补助结转,期末结账后，本科目应无余额。,案例：,财政直接支付公务用车维修费 2万元。,借：事业支出基本支出（财政补助支出）,公务用车运行维护费 2万,贷：财政补助收入基本支出（支出功能分类）,日常公用经费 2万,期末结转,案例：,月末，本月财政补助收入发生额80万元，其中基本支出60万元（其中：人员经费25万元、日常公用经费35万元）；项目支出20万元，转账。,借：财政补助收入基本支出 60万,项目支出 20万,贷：财政补助结转基本支出结转 （支出功能分类）,人员经费 25万,日常公用经费 35万,项目支出结转（支出功能分类）,XX项目 20,万,4101 事业收入,重点关注：,1、按事业单位收入类别、项目中支出功能分类进行明细核算；,2、,专项资金,收入按具体项目进行明细核算；,3、采用,财政专户返还方式,管理的事业收入,4,、期末结转,专项资金收入：转入,“,非财政补助结转,”,非专项资金收入：转入,“,事业结余,”,4101,事业收入,一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。,二、本科目应当按照事业收入类别、项目、,政府收支分类科目,中,“,支出功能分类,”,相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。,例,1,：在采用财政专户返还方式管理下收到应上缴财政专户的事业收入,借：银行存款、库存现金,贷：应缴财政专户款,例,2,：向财政专户上缴款项时,借：应缴财政专户款,贷：银行存款,例,3,：收到从财政专户返还的事业收入时,借：银行存款,贷：事业收入,期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转,:,（,1,）借：事业收入,专项资金收入,贷：非财政补助结转,将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余,:,（,2,）借：事业收入,（非专项资金收入明细科目）,贷：事业结余,四、期末结账后，本科目应无余额。,4201,上级补助收入,例,1,：收到上级补助收入时,借：银行存款,贷：上级补助收入,例,2,：,期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转,:,借：上级补助收入,专项资金收入明细科目,贷：非财政补助结转,将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余,:,借：上级补助收入,非专项资金收入明细科目,贷：事业结余,期末结账后，本科目应无余额。,4301,附属单位上缴收入,例,1,：收到附属单位上缴收入时,借：银行存款,贷：附属单位上缴收入,例,2,：期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转,借：附属单位上缴收入,专项资金收入明细科目,贷：非财政补助结转,借：附属单位上缴收入,非专项资金收入明细科目,贷：事业结余,期末结账后，本科目应无余额。,4401,经营收入,例,1,：实现经营收入时,借：银行存款、 应收账款、应收票据,贷：经营收入,例,2,：小规模纳税人的事业单位实现经营收入,借：银行存款、应收账款、应收票据,贷：经营收入,应缴税费,应缴增值税,例,3,：一般纳税人的事业单位实现经营收入,借：银行存款、应收账款、应收票据,贷：经营收入,应缴税费,应缴增值税,（销项税额,),例,4,：期末，将本科目本期发生额转入经营结余,借：经营收入,贷：经营结余,期末结账后，本科目应无余额。,4501,其他收入,例,1,、对外投资持有期间收到利息、利润等时,借,:,银行存款,贷,:,其他收入,（投资收益）,例,2,、出售或到期收回国债投资本息,借：银行存款,（其他收入,投资收益）,贷：短期投资、长期投资,（其他收入,投资收益）,例,3,、收到银行存款利息、资产承租人支付的租金,借：银行存款,贷：其他收入,例,4,、接受捐赠现金资产,借：银行存款,贷：其他收入,例,5,、接受捐赠的存货验收入库,借：存货,贷：银行存款,其他收入,受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。,例,6,：在每日现金账款核对中如发现现金溢余，无法查明原因的部分,借：库存现金,贷：其他收入,例,7,：盘点出盘盈的存货,借：存货,贷：其他收入,例,8,：已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的,借：银行存款,贷：其他收入,例,9,：无法偿付的应付及预收款项,(,无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付 款及长期应付款,),借：应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款,贷：其他收入,例,10,：期末将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转,借：其他收入,专项资金收入明细科目,贷：非财政补助结转,借：其他收入,非专项资金收入明细科目,贷：事业结余,期末结账后，本科目应无余额。,5001事业支出,账务处理,借：事业支出,贷：应付职工薪酬/存货/,银行存款等,期末结转,本科目（财政补助支出）：转入,“,财政补助结转,”,本科目（非财政专项资金支出）：转入,“,非财政补助结转,”,本科目（其他资金支出）：转入,“,事业结余,”,5301 经营支出,新旧主要变化：,包括经营活动相关,“,销售税金,”,重点关注：,1、非独立核算经营活动支出,2、应与经营收入配比、正确归集,3、期末转入,“,经营结余,”,例,1,：为在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动人员计提的薪酬等,借：经营支出,贷：应付职工薪酬,例,2,：在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营 活动领用、发出的存货，按领用、发出存货的实际成本,借：经营支出,贷：存货,例,3,：在专业业务