审计计划重要性及审计风险（PPT 45页）agr

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审,计,计,计,计,划,划,，,，,重,重,要,要,性,性,及,及,审,审,计,计,风,风,险,险,一,、,、,本,本,章,章,近,近,年,年,考,考,题,题,分,分,析,析,年份,单选,多选,判断,简答,综合,合计,数量,分值,数量,分值,数量,分值,数量,分值,数量,分值,数量,分值,02,1,1.5,1,3.,2,4.5,01,3,3,2,3,3,4.5,1,1,9,11.5,00,1,1,1,1.5,2,2.5,(,一,),单,项,项,选,选,择,择,题,题,1,，,注,注,册,册,会,会,计,计,师,师,执,执,行,行,年,年,度,度,会,会,计,计,报,报,表,表,审,审,计,计,时,时,，,，,下,下,列,列,各,各,项,项,中,中,最,最,有,有,可,可,能,能,帮,帮,助,助,其,其,对,对,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,做,做,出,出,初,初,步,步,判,判,断,断,的,的,是,是,（,（）,。,。,(2001,年,),A.,计,划,划,实,实,施,施,实,实,质,质,性,性,测,测,试,试,时,时,确,确,定,定,的,的,预,预,期,期,样,样,本,本,量,量,B,被,被,审,审,计,计,单,单,位,位,的,的,中,中,期,期,会,会,计,计,报,报,表,表,C.,内,部,部,控,控,制,制,调,调,查,查,问,问,卷,卷,表,表,D,与,与,管,管,理,理,当,当,局,局,的,的,沟,沟,通,通,函,函,答,案,案,B,解,析,析,重,要,要,性,性,是,是,会,会,计,计,报,报,表,表,的,的,特,特,性,性,，,，,选,选,项,项,中,中,与,与,会,会,计,计,报,报,表,表,相,相,关,关,的,的,内,内,容,容,只,只,有,有,B,2,，,注,注,册,册,会,会,计,计,师,师,在,在,将,将,分,分,析,析,性,性,复,复,核,核,程,程,序,序,直,直,接,接,用,用,作,作,实,实,质,质,性,性,测,测,试,试,时,时,，,，,应,应,当,当,考,考,虑,虑,的,的,主,主,要,要,因,因,素,素,是,是,(,A.,相,关,关,内,内,部,部,控,控,制,制,的,的,有,有,效,效,性,性,B,出,出,具,具,审,审,计,计,报,报,告,告,的,的,时,时,间,间,要,要,求,求,C,分,分,支,支,机,机,构,构,的,的,分,分,布,布,区,区,域,域,D,助,助,理,理,人,人,员,员,的,的,知,知,识,识,和,和,经,经,验,验,答,案,案,A,解,析,析,在,审,审,计,计,的,的,实,实,施,施,阶,阶,段,段,，,，,注,注,册,册,会,会,计,计,师,师,在,在,将,将,分,分,析,析,性,性,复,复,核,核,程,程,序,序,直,直,接,接,用,用,作,作,实,实,质,质,性,性,测,测,试,试,时,时,，,，,应,应,考,考,虑,虑,七,七,个,个,因,因,素,素,，,，,其,其,中,中,第,第,六,六,项,项,即,即,“,“,相,相,关,关,内,内,部,部,控,控,制,制,的,的,有,有,效,效,性,性,”,”,o,本,题,题,的,的,选,选,项,项,来,来,自,自,“,“,五,五,湖,湖,四,四,海,海,”,”,：,：,A,来,自,自,分,分,析,析,性,性,复,复,核,核,(,第,七,七,章,章,),；,B,为,审,审,计,计,业,业,务,务,约,约,定,定,书,书,的,的,内,内,容,容,(,第,五,五,章,章,),；,C,与,审,审,计,计,质,质,量,量,控,控,制,制,准,准,则,则,中,中,的,的,全,全,面,面,质,质,量,量,控,控,制,制,政,政,策,策,、,、,程,程,序,序,有,有,关,关,(,第,三,三,章,章,),；,D,与,审,审,计,计,证,证,据,据,相,相,关,关,性,性,、,、,可,可,靠,靠,性,性,的,的,判,判,定,定,因,因,素,素,有,有,关,关,(,第,六,六,章,章,),3,，,在,在,确,确,定,定,实,实,质,质,性,性,测,测,试,试,的,的,性,性,质,质,、,、,时,时,间,间,时,时,，,，,如,如,果,果,注,注,册,册,会,会,计,计,师,师,决,决,定,定,以,以,分,分,析,析,性,性,复,复,核,核,和,和,交,交,易,易,测,测,试,试,为,为,主,主,，,，,并,并,将,将,审,审,计,计,程,程,序,序,的,的,执,执,行,行,主,主,要,要,安,安,排,排,在,在,期,期,中,中,进,进,行,行,，,，,则,则,表,表,明,明,注,注,册,册,会,会,计,计,师,师,()o(2001,年,),A.,决,定,定,接,接,受,受,的,的,检,检,查,查,风,风,险,险,水,水,平,平,为,为,高,高,水,水,平,平,B,决,决,定,定,接,接,受,受,的,的,检,检,查,查,风,风,险,险,水,水,平,平,为,为,低,低,水,水,平,平,C.,评估的控制,风,风险水平为,高,高水平,D,评估的控,制,制风险水平,为,为低水平,答案,A,解析,事实上，检,查,查风险不仅,与,与实质性测,试,试的“性质,”,”、“时间”有,关,关，而且与,实,实质性测,试,试的“范围,”,”有关。它,们,们之间的具,体,体关系请见,教,教材原文,4,编制审计,计,计划时，注,册,册会计师应,对,对重要性水,平,平作出初步,判,判断，以确,定,定,()o,A,所需审计,证,证据的数量,B,可容忍误,差,差巳初步审计,策,策略,D,审计意见,类,类型,答案,A,解析,初步确定重,要,要性水平的,目,目的是确定,所,所需审计证,据,据的数量。,(,二,),多项,选,选择,题,题,1,在,评,评价,审,审计,结,结果,时,时，,如,如果,被,被审,计,计单,位,位尚,未,未调,整,整的,错,错报,或,或漏,报,报的,汇,汇总,数,数超,过,过重,要,要性,水,水平,，,，注,册,册会,计,计师,应,应当,采,采取,的,的措,施,施包,括,括,(),。,A,扩大实,质,质性测试,的,的范围,B,，扩大符,合,合性测试,的,的范围,C,提请被,审,审计单位,调,调整会计,报,报表,D,发表保,留,留或否定,意,意见,答案,A C,解析,B,可谓“推,倒,倒重来”,(,大可不必,),，,D,显然“操,之,之过急”,(,发表什么,意,意见应视,程,程序,A,、,C,的实施结,果,果而定,),。,2,如果已,发,发现但尚,未,未调整的,错,错报、漏,报,报的汇总,数,数超过重,要,要性水平,，,，为降低,审,审计风险,，,，注册会,计,计师应当,采,采取的必,要,要措施包,括,括,(),。,A,修改审,计,计计划，,将,将重要性,水,水平调整,至,至更高的,水,水平,B,扩大实,质,质性测试,范,范围，进,一,一步确定,汇,汇总数是,否,否重要,C.,提请被审,计,计单位调,整,整会计报,表,表，以使,汇,汇总数低,于,于重要性,水,水平,D,发表保,留,留意见或,否,否定意见,答案,BC,解析,A,乃“削足,适,适履”，,D,则“操之,过,过急”。,3,下列说,法,法中正确,的,的有,().,A,重要性,水,水平越高,，,，审计风,险,险越低,B,重要性,水,水平越低,，,，应当获,取,取的审计,证,证据越多,C,样本量,越,越大，抽,样,样风险越,大,大,D,可容忍,误,误差越小,，,，需选取,的,的样本量,越,越大,答案,A BD,解析,A,、,B,涉及的知,识,识属于重,要,要性、审,计,计风险，,C,、,D,所涉及的,是,是样本量,与,与各因素,之,之间的关,系,系。审计,证,证据之间,的,的关系，,应,应记住，,三,三者之间,互,互为反向,关,关系,4,注册会,计,计师在执,行,行年度会,计,计报表审,计,计时运用,重,重要性原,则,则的主要,目,目的有,(),。,(2000,年,),A,提高审,计,计效率,B,，保证审,计,计质量巳查出错,误,误与舞弊,D,提高会,计,计信息质,量,量,答案,A B,解析,所选两项,属,属于重要,性,性基本概,念,念中的“,两,两目的”,：,：提高审,计,计效率，,保,保证审计,质,质量,(,三,),判断题,1,在审计,实,实施阶段,，,，注册会,计,计师可以,将,将分析性,复,复核直接,作,作为实质,性,性测试程,序,序，以收,集,集与账户,余,余额和各,类,类交易相,关,关的各类,特,特殊认定,的,的证据。,()(2001,年,),答案,O,解析,),分析性复,核,核程序在,计,计划阶段,、,、报告阶,段,段的使用,是,是必须的,，,，在实施,阶,阶段的用,途,途是“任,意,意选择”,的,的，题目,的,的用词为,“,“可以”,，,，因此正,确,确,2,注册会,计,计师如拟,信,信赖内部,控,控制，应,当,当实施符,合,合性测试,，,，以将控,制,制风险降,低,低至可接,受,受水平。,答案,X,解析,第一句,话,话“基,本,本”正,确,确，即,如,如拟信,赖,赖内控,(,并且信,赖,赖是经,济,济的,),，则应,实,实施符,合,合性测,试,试，但,第,第二句,话,话纯粹,为,为“添,足,足”之,举,举，也,正,正是本,题,题的“,陷,陷阱”,之,之所在,，,，此类,“,“陷阱,”,”颇有,“,“诱敌,深,深入”,的,的意味,。,。事实,上,上，实,施,施符合,性,性测试,并,并不能,使,使控制,风,风险有,任,任何降,低,低。应,记,记住：,固,固有风,险,险及控,制,制风险,的,的高低,均,均为客,观,观存在,，,，注册,会,会计师,不,不能改,变,变，只,能,能进行,适,适当的,估,估计，,以,以便确,定,定相应,的,的对策,。,。,(2001,年,),3,在对,重,重要性,水,水平作,出,出初步,判,判断时,，,，注册,会,会计师,无,无须考,虑,虑被审,计,计单位,内,内部控,制,制的有,效,效性。,( ),答案,X,解析,在初步,确,确定会,计,计报表,层,层次的,重,重要性,水,水平时,应,应考虑,六,六项基,本,本因素,，,，其中,第,第四项,为,为“内,部,部控制,与,与审计,风,风险的,评,评价结,果,果”,o,具体地,说,说，如,果,果控制,风,风险低,，,，可以,将,将重要,性,性水平,定,定得高,一,一些，,以,以节省,审,审计成,本,本等等,。,。可见,重,重要性,水,水平的,初,初步确,定,定与控,制,制风险,有,有关。,(,四,),综合题,1,会计,报,报表层,重,重要性,水,水平在,各,各账户,上,上的分,配,配,o(2002,年，,3,0,分,),答案,见第十,二,二章,2002,年内部,控,控制综,合,合题。,2,，重要,性,性对审,计,计意见,的,的影响,o(2001,年，,1,0,分,),答案,见第十,五,五章,2001,年会计,核,核算、,审,审计调,整,整及审,计,计意见,类,类型综,合,合题,二、本,章,章复习,提,提示及,重,重要考,点,点,(,一,),本章复,习,习提示,本章考,分,分较高,(,年均,6,3,分,),，虽然,考,考分的,稳,稳定程,度,度不及,第,第六章,，,，但总,体,体而言,仍,仍属于,重,重要章,节,节。在,历,历年考,试,试中，,每,每年都,有,有适量,的,的客观,题,题，而,大,大约每,四,四年考,核,核一次,简,简答题,，,，综合,题,题中常,常,常会涉,及,及一些,有,有关重,要,要性的,知,知识。,本章有,关,关审计,计,计划、,分,分析性,复,复核、,初,初步审,计,计策略,的,的内容,难,难度较,低,低，应,以,以概念,为,为主，,有,有关审,计,计重要,性,性、审,计,计风险,的,的内容,难,难度较,高,高，需,要,要一定,的,的判断,能,能力，,且,且有考,核,核主观,题,题的可,能,能性。,具,具体来,说,说，对,本,本章内,容,容的学,习,习至少,应,应达到,以,以下要,求,求：,1,了解,审,审计计,划,划的概,念,念和性,质,质，把,握,握总体,审,审计计,划,划与具,体,体审计,计,计划的,特,特征与,核,核心。,注,注意总,体,体审计,计,计划的,“,“综合,性,性”与,具,具体计,划,划的“,具,具体性,”,”，重,点,点了解,总,总体计,划,划中有,关,关时间,预,预算的,内,内容及,具,具体审,计,计计划,中,中有关,审,审计程,序,序的核,心,心地位,。,。了解,编,编制审,计,计计划,的,的步骤,，,，注意,风,风险导,向,向审计,思,思想在,这,这些步,骤,骤中的,体,体现。,2,了解编制,计,计划前注册,会,会计师用哪,些,些方法了解,被,被审计单位,的,的何种情况,，,，注意所了,解,解到的情况,作,作为审计证,据,据的种类，,并,并将所了解,的,的内容与签,约,约前了解的,内,内容进行比,较,较。,3,熟练掌握,分,分析性复核,程,程序在审计,各,各个阶段的,用,用途及这些,用,用途的性质,(*),。重点了解,实,实施阶段运,用,用分析性复,核,核程序的考,虑,虑因素。理,解,解计划阶段,运,运用分析性,复,复核程序的,步,步骤以及每,个,个步骤的内,容,容与原理。,了,了解对分析,性,性复核信赖,程,程度高低的,影,影响因素,4,，重点了解,重,重要性的概,念,念，具体包,括,括运用重要,性,性的目的、,阶,阶段、层次,，,，以及初步,确,确定重要性,时,时的考虑因,素,素与衡量重,要,要性的标准,，,，特别是重,点,点了解重要,性,性水平、审,计,计风险水平,、,、审计证据,数,数量三者之,间,间的关系,(*),。,5,，掌握初步,确,确定会计报,表,表层重要性,水,水平的步骤,，,，具体包括,判,判断基础、,计,计算方法和,重,重要性水平,的,的选取等,(*),。,6,，掌握账户,余,余额、交易,层,层重要性水,平,平的确定,(*),，具体包括,分,分配的方法,和,和不分配的,方,方法。对于,分,分配的方法,，,，注意各账,户,户余额、交,易,易层的重要,性,性水平之和,应,应等于会计,报,报表层重要,性,性水平的这,种,种数学关系,，,，并注意应,在,在按比例分,配,配的基础上,根,根据账户余,额,额、交易的,性,性质和错报,漏,漏报的可能,性,性做进一步,的,的调整；对,于,于不分配的,方,方法，应注,意,意注册会计,师,师如何根据,账,账户余额、,交,交易的重要,性,性及会计报,表,表层的重要,性,性决定是否,建,建议被审计,单,单位调整已,发,发现的错报,漏,漏报。,7,结合第十,五,五章第一节,的,的内容，掌,握,握评价审计,结,结果时注册,会,会计师应从,哪,哪些方面汇,总,总会计报表,的,的错报漏报,，,，并根据错,报,报漏报与重,要,要性水平的,比,比较结果确,定,定应进一步,采,采取的措施,(*),。,8,重点了解,审,审计风险及,其,其组成要素,的,的概念以及,各,各种风险对,审,审计证据数,量,量的影响方,向,向。了解固,有,有风险评估,的,的方法和依,据,据，牢记控,制,制风险的评,估,估及其与三,类,类审计程序,之,之间的关系,。,。具体地说,(*),，注册会计,师,师应当在“,了,了解”内部,控,控制之后对,控,控制风险进,行,行“初步评,价,价”，在对,内,内部控制进,行,行“符合性,测,测试”之后,对,对控制风险,做,做“进一步,评,评价”，并,在,在“实质性,测,测试”之后,对,对控制风险,进,进行“最终,评,评价”。建,议,议对控制风,险,险的三次评,价,价进行多角,度,度的比较。,此,此外，还应,熟,熟练运用风,险,险要素的计,算,算公式确定,检,检查风险水,平,平，并由此,确,确定实质性,测,测试的性质,、,、时间、范,围,围和对审计,意,意见的影响,(,二,),本章重要考,点,点,1,审计计划,的,的内容、编,制,制、审核,(,客观题,),。,2,，分析性复,核,核程序的用,途,途,(,客观题,)o,3,实施阶段,使,使用分析性,复,复核程序的,条,条件,(,客观题,)o,4,运用重要,性,性的目的和,阶,阶段,(,客观题,),。,5,重,重,要,要,性,性,、,、,审,审,计,计,风,风,险,险,、,、,审,审,计,计,证,证,据,据,之,之,间,间,的,的,关,关,系,系,(,客,观,观,题,题,),。,。,6,会,会,计,计,报,报,表,表,层,层,重,重,要,要,性,性,的,的,确,确,定,定,(,客,观,观,题,题,、,、,1999,年,简,简,答,答,题,题,、,、,综,综,合,合,题,题,),。,。,7,，,会,会,计,计,报,报,表,表,层,层,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,在,在,各,各,账,账,户,户,上,上,的,的,分,分,配,配,(2002,年,综,综,合,合,题,题,),。,8,初,初,步,步,判,判,断,断,重,重,要,要,性,性,的,的,目,目,的,的,与,与,考,考,虑,虑,因,因,素,素,(,客,观,观,题,题,),。,9,，汇,总,总数,超,超过,重,重要,性,性时,的,的处,理,理,(,客观,题,题,),。,10,控,制,制风,险,险的,概,概念,与,与性,质,质,(,客观,题,题,)o,11,风,险,险三,要,要素,的,的计,算,算公,式,式,(,客观,题,题、,1998,年简,答,答题,),。,12,检,查,查风,险,险与,审,审计,证,证据,、,、审,计,计程,序,序、,审,审计,意,意见,类,类型,的,的关,系,系,(,客观,题,题,),三、,典,典型,例,例题,及,及解,析,析,(,一,),单项,选,选择,题,题,例,1,注册,会,会计,师,师期,望,望的,审,审计,风,风险,为,为,4,5,，,并,并认,定,定固,有,有风,险,险为,60,，,控,控制,风,风险,为,为,60,，,则,则注,册,册会,计,计师,应,应承,担,担,(),的检查,风,风险。,A,3,B,1,35,C,2,7,D,15,答案,D,解析,检查风,险,险,=4,5,(60,+60,)=15,(,二,),多项选,择,择题,例,1),在以下,关,关于重,要,要性水,平,平、审,计,计风险,、,、审计,证,证据数,量,量三者,之,之间关,系,系的说,法,法中，,正,正确的,是,是,(),。,A,如果,审,审计重,要,要性与,审,审计风,险,险之间,成,成反向,变,变动关,系,系，则,重,重要性,与,与审计,证,证据的,数,数量之,间,间必然,也,也成反,向,向关系,B,审计,证,证据的,数,数量与,重,重要性,之,之间成,反,反向变,动,动关系,，,，意味,着,着注册,会,会计师,可,可以通,过,过增加,审,审计证,据,据的,数量来降低,审,审计的,重,重要性,水,水平,C,如果,重,重要性,与,与审计,证,证据的,数,数量之,间,间成反,向,向关系,，,，则重,要,要性与,审,审计风,险,险之间,的,的反向,变,变动关,系,系就,不一定成立,D,审计,证,证据的,数,数量与,审,审计风,险,险之间,成,成反向,变,变动关,系,系，意,味,味着注,册,册会计,师,师可以,通,通过增,加,加审计,证,证据的,数,数量来降,低,低审计,风,风险,答案,ACD,解析,重要性,水,水平是,一,一种客,观,观存在,，,，审计,证,证据数,量,量的多,少,少在一,定,定程度,土,土需要,根,根据重,要,要性水,平,平的高,低来确,定,定，而,不,不是像,B,那样根,据,据审计,证,证据数,量,量的多,少,少确定,重,重要性,水,水平。,(,三,),判断题,例,虽然审,计,计风险,及,及审计,证,证据的,数,数量均,与,与重要,性,性水平,成,成反向,变,变动关,系,系，但,审,审计风,险,险与审,计,计证据,的,的数量,之,之间并,不,不成同,向,向变动,关,关系。,(),答案,O,解析,重要性,水,水平、,审,审计风,险,险、审,计,计证据,的,的数量,三,三者中,任,任何两,者,者之间,均,均成反,向,向变动,的,的关系,。,。,(,四,),简答题,例,1 H,注册会计师,在,在审查,S,公司,2003,年度的会计,报,报表时，确,定,定该公司会,计,计报表层的,重,重要性为,100,万元，同时,确,确定该公司,部,部分会计报,表,表项目的重,要,要性水平如,表,表,7,2,所示。经,审,审查确认,，,，除在表,中,中各项目,内,内发现若,干,干笔业务,的,的错报金,额,额外，会,计,计报表其,他,他项目均,未,未发现有,错,错报或漏,报,报的情况,。,。请回答,：,：,(1)H,注册会计,师,师采用何,种,种方法确,定,定会计报,表,表项目的,重,重要性,?,为什么,?,项目名称,重要性水,平(万元),错报金额(万元),错报金额,合计（万元）,应收账款,存 货,固定资产,长期投资,银行存款,短期借款,管理费用,盈余公积,合 计,50,40,45,30,3,2,5,5,180,70，30，25，15，5,28，20，15，2,10，10，5，3，2,90，7，3,2，1，1，l,1，1,1,3，2，1,354,145,65,30,100,5,2,1,6,354,表72,(2),若不考虑,会,会计报表,层,层次的重,要,要性，,H,注册会计,师,师应如何,根,根据各项,目,目的重要,性,性建议,S,公司调整,其,其错报漏,报,报，并确,定,定建议调,整,整的错报,总,总金额下,限,限。,(3),若考虑会,计,计报表层,次,次的重要,性,性，注册,会,会计师应,在,在上述调,整,整的基础,上,上进一步,建,建议,S,公司调整,的,的总金额,。,。,答案,(1)H,注册会计,师,师采用不,分,分配的方,法,法来确定,会,会计报表,各,各项目的,重,重要性。,事,事实上，,确,确定会计,报,报表项目,重,重要性的,方,方法有二,，,，其一是,分,分配的方,法,法。在这,种,种方法下,，,，各账户,余,余额交易,层,层的重要,性,性水平之,和,和等于会,计,计报表层,的,的重要性,。,。依据表,中,中数据，,S,公司仅应,收,收账款、,存,存货、固,定,定资产三,个,个账户的,重,重要性水,平,平之和就,超,超过会计,报,报表层的,重,重要性水,平,平，这显,然,然不符合,分,分配的方,法,法的特征,。,。因此,H,注册会计,师,师所采用,的,的必然是,第,第二种方,法,法即不分,配,配的方法,。,。,(2)H,注册会计,师,师在根据,各,各项目的,重,重要性建,议,议,S,公司调整,其,其错报漏,报,报时，对,于,于每个项,目,目，应选,择,择大额的,错,错报漏报,，,，依次建,议,议,S,公司进行,调,调整，直,至,至该项目,中,中剩余的,未,未建议调,整,整的错报,金,金额合计,低,低于该项,目,目的重要,性,性。因此,H,注册会计,师,师至少应,建,建议,S,公司调整,金,金额为,70,万元及,30,万元的错,报,报，建议,调,调整存货,项,项目中金,额,额为,28,万元的错,报,报、长期,投,投资项目,中,中金额为,90,万元的错,报,报、银行,存,存款项目,中,中金额为,2,万元和,l,万元的错,报,报、短期,借,借款项目,中,中的全部,两,两笔错报,，,，以及盈,余,余公积中,金,金额分别,为,为,3,万元及,2,万元的错,报,报，建议,调,调整的错,报,报金额合,计,计为,228,万元,(3),除上述调,整,整建议外,，,，会计报,表,表中已发,现,现尚未调,整,整的错报,金,金额为,354,228=126,万元，超,过,过会计报,表,表层次的,重,重要性，,应,应从所有,未,未建议调,整,整错报中,选,选择金额,较,较大的错,报,报建议调,整,整，直至,未,未建议调,整,整的错报,金,金额合计,低,低于会计,报,报表层的,重,重要性。,因,因此应建,议,议,S,公司调整,应,应收账款,中,中金额为,25,万元的错,报,报和存货,项,项目中金,额,额为,20,万元的错,报,报。此时,，,，会计报,表,表中为建,议,议调整的,错,错报金额,合,合计为,81,万元，已,低,低于会计,报,报表层的,重,重要性。,四、同步,练,练习题,