中级会计实务课件教学更

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,*,中级会计实务,2024/11/26,1,第一章 总论,第一节财务报告目标,一、财务报告的目标,（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）,财务报告使用者：投资者、债权人、政府部门、社会公众；其中，投资者是最重要使用者；,（二）反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）,企业所有权和经营权相分离，企业管理层（受委托人）经营管理企业及其各项资产，负有受托责任；,2024/11/26,2,二、会计基本假设,（一）会计主体,1,、会计主体界定了会计核算的空间范围；,2,、会计主体与法律主体的关系；,法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体,【,拓展,】,在我国，依据会计法的规定，法人一定要进行独立的会计核算，会计主体就要求独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主体。规模很小的企业不一定要设立专门的财务部，可以请事务所代为记账，但只要保证独立的会计核算，就是一个会计主体。但会计主体不一定是法律主体，进行独立核算的不一定是法人，比如分公司。这里应注意分公司与子公司的区别，分公司不是法人，不具有独立的法人资格；子公司是独立的法人。,2024/11/26,3,二、会计基本假设（续）,（二）持续经营,拓展：当企业的持续经营出现问题时处理：,当企业的持续经营出现问题时，要启用财务会计的另外一个系统，即破产清算会计。 破产清算会计属于是,单独的会计核算办法,。（高级会计）,破产清算时应确立一个评估日，应重新评估所有资产、负债的价值，按照清偿的顺序清偿员工工资、债权人本金利息、归还所有者、欠政府部门的税金等。,在中级会计实务等建立在持续经营假设下的会计，是不考虑破产清算特有的业务的。,破产清算会计的处理：,2024/11/26,4,（三）会计分期,二、会计基本假设（续）,我国会计年度与日历年度一致。在我国的会计实务中，会计年度是指,1,月,1,日至,12,月,31,日。财务报告就是反映,1,月,1,日至,12,月,31,日的财务状况、经营成果、现金流量等相关信息。,短于一年的报告称之为中期报告，主要表现为半年度报告和季度报告,。,在会计核算中的具体表现：,资产负债表日,12,月,31,日,权责发生制、待摊和预提、应收应付的做法都是基于会计分期假设。,2024/11/26,5,（四）货币计量,二、会计基本假设（续）,货币计量,指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。,其他计量单位包括劳动量度、实物量度等,。,拓展：货币计量的局限性,;,货币计量应以币值稳定为假设,。,当出现恶性通货膨胀时，之前的,1,元钱与通货膨胀后的,1,元钱也不能简单相加，所以当物价发生剧烈变动时，应启动另一个会计系统,物价变动会计,。,（如通货膨胀会计）（高级会计）,2024/11/26,6,三、会计基础,2007,年,1,月,1,日执行的企业会计准则：,权责发生制建立在会计分期假设的基础上；,拓展：在国际会计准则（,IFRS,）（,International Financial Reporting Standards,），是将权责发生制做为会计假设的，我国将权责发生制做为会计基础。,1,、,企业会计的记账基础为权责发生制,，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。,2,、,行政单位的会计基础是收付实现制,，即以现金的收付为依据确认收入费用；,注意：,事业单位要区分两类活动,：一类是事业单位的经营活动，以权责发生制作为会计基础；一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。,2024/11/26,7,第二节会计信息质量要求,首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；,一、可靠性,可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,次要的质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。,2024/11/26,8,会计信息质量要求（续）,相关性要求企业,提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,二、相关性,拓展：可靠性、相关性是整个会计信息质量要求中最重要的两个要求，由财务报告的目标引申出来的。,2024/11/26,9,会计信息质量要求（续）,三、可理解性,可理解性,企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,【,拓展,】,在国际会计准则中，可理解性有明确的要求：报告使用者应具备一定的素养，来理解报表所提供的信息。,说明：在财务报告中,不仅包括表,内信息，,还包括,大量的,会计报表附注,，即用非会计语言来批注、传递会计信息。,因此，会计报告应尽量通俗易懂、清晰明了地汇报专业问题，应将汇报重点放在会计核算方法对于利润的影响、对决策者所关注的指标的影响。,2024/11/26,10,会计信息质量要求（续）,四、可比性（纵向、横向可比性）,（一）纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。,同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更,。,注意：如果符合会计准则的要求，也可以变更。即在符合两个条件时可以变更（,1,、法律和会计准则等行政法规、规章要求变更；,2,、变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息）。（后面介绍）,（二）横向比较：,不同企业的会计信息要具有可比性。,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。,2024/11/26,11,会计信息质量要求（续）,五、实质重于形式,企业应当按照交易或者事项的,经济实质进行会计确认、计量和报告,，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式不代表法律形式不重要，在保证实质的同时也不能忽略法律形式。,例如，融资租入固定资产（形式：出租方所有权，实质：承租方实际占有资产、获得经济利益）、售后回购（长期应付款）、售后回租（形式：销售、出租，实质：销售方占有商品；并未销售；,2024/11/26,12,会计信息质量要求（续）,六、重要性,概念：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。,包括两层含义：,1,、不具有重要性的交易或事项，不需要遵循会计准则核算，甚至不需要核算；,2,、对于金额较大、性质重要的项目应进行更为详细的披露。,2024/11/26,13,会计信息质量要求（续）,七、谨慎性,含义：要求企业对（不确定）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用,。,具体表现：,计提各项资产的减值准备、固定资产的加速折旧、或有事项确认预计负债等。,2024/11/26,14,会计信息质量要求（续）,八、及时性,含义：要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。,具体表现：,1,、,要求及时收集会计信息,，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；,2,、,要求及时处理会计信息,，即及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；,3,、,要求及时传递会计信息,，即按有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。,2024/11/26,15,第三节 会计要素及其确认,会计要素，是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。,会计科目是对会计要素的进一步分类,。,会计要素分为,反映企业财务状况,（资产、负债、所有者权益）的会计要素和,反映企业经营成果,（收入、费用、利润）的会计要素,;,2024/11/26,16,（一）资产,资产的确认条件,同时满足以下两个条件：,（,1,）与该资源有关的经济利益,很可能（概率在,50%,以上）,流入企业,;,（,2,）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,“很可能”量化：,50%95%;,可能性在,50%95%,，界定为“确认”；,2024/11/26,17,（二）负债,负债的确认条件：,（,1,）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（与预计负债联系学习）；,（,2,）未来流出的经济利益能够可靠地计量。,（三）所有者权益,所有者权益的来源构成：,所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,2024/11/26,18,包括实收资本（股本）和资本公积（资本溢价、股本溢价）,A,、指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。 反映为“资本公积,其他资本公积”账户。,（,3,）留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的,盈余公积和未分配利润,。,（,1,）所有者投入的资本：,（,2,）,直接计入所有者权益的利得和损失,：,B,，区别于,直接计入利润的利得和损失,，反映为“营业外收入”账户和“营业外支出”账户。,2024/11/26,19,多选题,】,下列各项中，属于利得的有（ ）。,A.,出租无形资产的收益,B.,变卖固定资产的净收益,C.,投资者出资额大于其在被投资企业注册资本所占份额部分,D.,以现金清偿债务形成债务重组收益；,解析,选项,BD,，利得分两种：直接计入所有者权益的“资本公积,其他资本公积,”,。直接计入利润的“营业外收入”。,2024/11/26,20,（四）收入,收入具有以下几个方面的特征：,注意：,收入最终导致所有者权益的增加，但是导致所有者权益增加的并不都是收入，例如投资者投入的资本。,（,1,）收入应当是企业在日常活动中形成的；（,2,）收入应当会导致经济利益的流入，该流入,不包括所有者投入的资本,。（,3,）收入应当,最终,会导致所有者权益的增加；,2024/11/26,21,（五）费用,(,与收入对应）,费用的特征：,拓展,费用的具体问题：,（,1,）费用应当是企业在日常活动中发生的；（,2,）费用应当,最终,会导致所有者权益的减少；,（,3,）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。,1.,费用与资产的关系：资产是费用的储备状态。,2.,费用与成本的关系：,会计要素的“费用”是广义概念，具体核算时包括成本和期间费用。狭义的成本是指生产成本，狭义的费用是指期间费用。,Q,：生产成本与主营业务成本区别？,2024/11/26,22,（六）利润,利润的来源构成：,其中，收入减去费用后的净额反映的是,企业日常活动的业绩,，直接计入当期利润的利得和损失反映的是,企业非日常活动的业绩,（主要是营业外收入、营业外支出）。,多选题,】,下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的有（ ）。,A.,可供出售金融资产公允价值的变动,B.,变卖固定资产的净损失,C.,出售专利权的净收益,D.,金融资产重分类时发生的贷方差额；,解析,选项,AD,，一般是指,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，公允价值大于账面价值的差额,，应该记入“资本公积,其他资本公积”科目。（分录）,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等,2024/11/26,23,第四节 会计要素计量属性,会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。,（一）企业日常核算，,首选的计量属性是历史成本,。历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。体现可靠性要求。,（二）其他计量属性,1.,重置成本，是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成本。,重置成本主要是在资产盘盈时使用,。,2.,可变现净值，指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。,可变现净值在存货的期末计量时使用，该概念只有在存货中使用,。（,区,分是否加工后出售,）,（资产评估中分为复原重置成本和更新重置成本）,2024/11/26,24,（二）其他计量属性,3.,现值,是指未来（流入或流出）现金流量的折现金额。,4.,公允价值,属于一个相对的概念，这里的,“公允价值”是指在资产负债表日资产或负债当前的价值,。,交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产,、生物资产等可以选用公允价值计量。,多选题：下列资产项目中，期末采用公允价值计量的有（）。,A.,商誉,B.,交易性金融资产,C.,无形资产,D.,可供出售金融资产,答案解析,商誉和无形资产采用历史成本计量属性。,资产减值时用现值,作为减值判断的标准,。,在分期购买，且时间较长（通常在,3,年以上）时也会用到现值,。（折现方式）,2024/11/26,25,第二章存货,一、存货的定义与确认条件,存货包括的内容（分制造业、流通等其他行业）,（一）制造业的存货的主要内容：,1.,库存商品或产成品；,2.,正在加工的半成品,3.,为了生产产品、提供劳务将耗用的材料,（二）其他行业则不能用上述内容来界定：,1.,商品流通企业；（,Q,）,2.,房地产开发业；（,Q,）,第一节存货的确认和初始计量,2024/11/26,26,二、存货的初始计量,（一）存货成本的内容,包括采购成本、加工成本和其他成本；,（二）不同渠道取得存货入账价值的确定,1.,外购存货（工业企业）,（,1,）购买价款,发票中的金额；,（,2,）相关税费,消费税、资源税、,不能抵扣的增值税,、关税；,（,3,）其他可直接归属于存货采购成本的费用（详见下页）：,2024/11/26,27,A.,运杂费：运输、装卸、保险等费用；,B.,运输,途中,的合理损耗,(Q:?),C.,入库前的挑选整理费用,。,注意：,入库前发生的,不合理的损耗,，不应计入存货的成本，,根据发生损耗的具体原因,，计入对应的科目中,。,注意：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。,（,3,）其他可直接归属于存货采购成本的费用（续）：,（,1,）由,责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本,；（,2,）,意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出,。（,3,）,尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因后再作相应处理,。,（分录？,）,（,注意：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高,）,2024/11/26,28,A,、一般纳税人，外购材料等存货，其进项税可凭票抵扣,；,B,、小规模纳税人，外购材料等存货，其进项税额一律不得抵扣,；,注意：对于外购存货，这里要考虑纳税人类型,一般纳税人、小规模纳税人,某企业（一般纳税人）购入原材料,150,公斤，收到增值税专用发票，注明价款,900,万，增值税,153,万。发生运输费,9,万（已取得运费发票），支付包装费,3,万，支付运输保险费,2.7,万。材料运抵企业，验收入库原材料,148,公斤，查明损耗,2,公斤为合理损耗。,Q,：,1,、确定该批原材料的入账价值？,2,、计算该批原材料的单位成本？,2024/11/26,29,商品流通企业在,采购商品过程中发生,的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：,商品流通企业（初级会计实务学过）,1,、直接成本化，计入存货采购成本；,2,、也可以先进行归集，期末再进行分摊。对于,已售商品,的进货费用计入当期,主营业务成本,，对于,未售商品,的进货费用计入期末,存货成本,。,3,、直接费用化，即金额较小时可以直接计入当期的销售费用。,注意：商品流通企业商品计价有：售价法和进价法。（初级会计实务涉及）,2024/11/26,30,2.,委托加工的存货（属于委托方的存货）,委托加工物资收回后,存货成本的确定,：,（,1,）发出材料的实际成本或实耗成本；（,2,）加工费用；（,3,）加工费增值税的处理（委托方）规定（,Q,：会计分录）,A,、一般纳税人,：加工费，对受托方是销项税，对委托方来是进项税，其增值税不计入委托加工物资成本；,B,、小规模纳税人,：委托方增值税进项税不得抵扣，要计入收回的委托加工物资的成本；,（,4,）受托方代收代缴的消费税（会计分录）（,Q,：？）：,A,、委托方,收回后继续用于生产应税消费品,，消费税记入“应交税费,应交消费税”科目的借方，,待以后环节抵扣,；,B,、,收回后直接用于对外销售,，消费税就应该记入存货成本。,2024/11/26,31,【,例题,】,甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为,20 000,元，支付的加工费为,7 000,元（不含增值税），消费税税率为,10%,，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为,17%,。甲企业按实际成本核算原材料。,（,1,）发出委托加工材料,借：委托加工物资,-,乙企业,20 000,贷：原材料,20 000,（,2,）支付加工费用和税金 （区分后续用途）,A,、消费税组成计税价格（,20 000+7 000,）,（,1-10%,）,=30 000,（元）（加工消费品组价）；,B,、受托方代收代交的消费税税额,30 000,（消费税组价）,10%=3 000,（元）,C,、应交增值税税额,7 00017%=1 190,（元）；,2024/11/26,32,甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品；,借：委托加工物资,7 000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,1 190,-,应交消费税,3 000,贷：银行存款,11 190,甲企业收回加工后的材料直接用于销售；,借：委托加工物资,-,乙企业,10 000,（,7 000+3 000,）应交税费,-,应交增值税（进项税额）,1 190,贷：银行存款,11 190,2024/11/26,33,（,3,）加工完成，收回委托加工材料,甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的；,借：原材料,27 000,（,20 000+7 000,）贷：委托加工物资,-,乙企业,27 000,甲企业收回加工后的材料直接用于销售；,借：库存商品,30 000,（,20 000+10 000,）贷：委托加工物资,-,乙企业,30 000,2024/11/26,34,3.,自制存货,成本包括：材料的成本、人工成本以及制造费用。,其中，,制造费用,通常要按照一定的比例和标准分配到各个加工的存货当中。,人工的费用,也可能需要分配。,4.,其他方式取得的存货的成本,（,1,）,投资者投入存货,的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,（,2,）,非货币性资产交换、债务重组,取得的存货的成本和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照,企业会计准则第,7,号,-,非货币性资产交换,、,企业会计准则,-,债务重组,和,企业会计准则,-,企业合并,确定。,2024/11/26,35,【,例题,】2009,年,1,月,1,日，,A,、,B,、,C,三方共同投资设定了,甲股份有限公司,（以下简称“甲公司”），,A,以其生产的产品作为投资（,甲公司作为原材料管理和核算,），该批产品的公允价值是,5 000 000,元，,甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为,5 000 000,元，增值税为,850 000,元,，假定甲公司的股本总额为,10 000 000,元，,A,在甲公司享有的份额为,35%,，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为,17%,，甲公司采用实际成本法核算存货。,4.,其他方式取得的存货的成本,（续）,（,3,）提供,劳务换取存货,，应将,提供劳务的成本和付出的代价全部,计入换入的存货入账价值中。,2024/11/26,36,A,在甲公司享有的股本金额,10 000 00035%,3 500 000,（元）,A,在甲公司投资的股本溢价,5 000 000,850 000,3 500 000,2 350 000,（元）；,正确答案,甲公司的账务处理如下：借：原材料,5 000 000,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,850 000,贷：股本,-A,3 500 000,资本公积,-,股本溢价,2 350 000,分析：本例中，由于甲公司为一般纳税人，,投资合同约定的该项原材料的价值为,5 000 000,元,。因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为,5 000 000,元，增值税,850 000,元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。,2024/11/26,37,【,单选题,】,甲企业发出实际成本为,140,万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后直接对外出售。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费,4,万元和增值税,0.68,万元，另支付消费税,16,万元，假定不考虑其他相关税费，收回时，支付运杂费,0.1,万，则,甲企业收回该批物资的入账价值,为（）万元。 （真题）,A.144,答案解析,本题考核的是存货成本的核算。,由于委托加工物资收回后直接对外出售，所以消费税计入收回的委托加工物资成本,。收回该批半成品的入账价值应是,140+4+16+0.1,160.1,（万元）,2024/11/26,38,【,例题,2,单选题,】,甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料,200,公斤，货款为,6 000,元，增值税为,1 020,元；发生的保险费为,350,元，入库前的挑选整理费用为,130,元；,验收入库时发现数量短缺,10%,，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。,B.33.33 C.35.28,D.36,答案解析,本题考核的是外购原材料实际成本的核算。实际入库数量,200,（,1,10%,）,180,（公斤）；购入原材料的实际总成本,6 000,350,130,6 480,（元）；乙工业企业该批原材料实际单位成本,6 480180,36,（元,/,公斤）；,2024/11/26,39,存货的计价方法,实际成本法、计划成办法,一、实际成本法,（一）会计科目,原材料（明细科目）、在途物资（明细科目）、待处理财产损益,待处理流动资产损益,（二）主要业务处理,1,、购进（分入库前、入库后；,结算票据与存货,取得顺序）,2,、领用（,生产、出售、委托加工,）,3,、期末计价（,成本与可变现净值孰低法,）（后面讲解）,2024/11/26,40,二、计划成本法,（一）会计科目,原材料（明细科目）、材料采购（明细科目）、材料成本差异（明细科目）、待处理财产损益,待处理流动资产损益,“材料成本差异”科目：,1,、属于计划成本计量模式下，,反映实际成本与计划成本差异,的科目，,按照材料种类设置明细科目,；,2,、本科目的含义,：（,T,形账户）（,视为资产类科目,）,借方：（,1,）产生差异时，表示超支额（,+,）；（,2,）结转（转销）时，转出对于部分的节约额；（,Q,？）,2024/11/26,41,2,、本科目的含义（续）：,贷方：（,1,）产生差异时，表示节约额（,-,）；（,2,）结转（转销）时，转出对于部分的超支额；（,Q,？）,3,、成本差异率的确定,注意：上述两个成本差异率的适用业务；,2024/11/26,42,（二）主要业务处理,1,、购进（分入库前、入库后；结算票据与存货取得顺序）,入库前,（“材料采购”科目，实际成本，确定方法与实际成本法相同）；,入库时,【“,原材料”（计划成本）,】,，实际成本与计划成本差异计入“材料成本差异”。,2,、发出业务：,（,1,）,一般业务,：,发出时,按计划成本，,期末时,，计算并结转相应部分材料成本差异，调整为实际成本，采用当月平均成本差异率；（,Q,：,如何计算分担成本差异,）,2024/11/26,43,（,2,）,特殊业务,：指,委托加工物资的发出,，,发出时需按实际成本核算,，采用月初成本差异率；,2,、发出业务（续）：,3,、期末计价（,成本与可变现净值孰低法,）（后面讲解）,对于计划成本计量的存货，期末仍需按照成本与可变现净值孰低原则判断是否需计提或冲销存货跌价准备；,这里的成本是指实际成本，因此，需确定结存存货的实际成本,。,2024/11/26,44,“工程物资”相关知识点,1,、“工程物资”含义？,工程物资，是企业为,在建工程项目准备的物资,，分两类：,不动产类,（房屋等建筑物）（,一般情况,），,动产类,（机器设备等）；,“工程物资”不属于,存货？（区别？）,（,1,）存货，是在,日常活动中持有,，,以备销售、生产,等消耗的材料或物资；,（,2,）工程物资，是为,在建工程建设,而准备的物资；,2024/11/26,45,2,、工程物资的核算,（,1,）取得,（与一般存货取得相同，,区分用途,）,A.,用于,无动产工程建设,（,进项税额不得抵扣,）,B.,用于,机器设备的工程建设,（区分,生产性质、管理性质,）（,进项税,Y/N,抵扣,）,（,2,）领用,（与一般存货发出相同，,区分用途,）,3,、工程物资期末计量,期末，“工程物资” 需,比较（实际）成本与可变现净值,，以判断是否减值，,如减值需计提“工程物资减值准备”,；,工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”科目，,比照“固定资产减值准备”科目进行处理,。,2024/11/26,46,例,甲企业自建厂房一幢，购入为工程（厂房）准备的各种物资,600 000,元，支付的增值税额为,102 000,元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为,70 000,元，,税务,部门确定的计税价格为,100 000,元，增值税税率,17%,；工程人员应计工资,200 000,元，支付的其他费用,40 000,元。工程完工并达到预定可使用状态。（只书写与工程物资相关的会计分录）,（,1,）购入工程物资时：,借：工程物资,702 000,贷：银行存款,702 000,（,2,）工程领用工程物资时,借：在建工程,702 000,贷：工程物资,702 000,（,3,）工程领用水泥,借：在建工程,87000,贷：原材料,70000,应交税费,应交增值税（销项）,17000,第（,3,）笔分录为何按成本结转原材料？,2024/11/26,47,第二节存货的期末计量,一、存货期末计量原则,资产负债表日，存货应当按照,成本与可变现净值孰低计量,。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。,（,2,）可变现净值，指,存货的估计售价,减去至完工时估计将要发生的成本（,加工成本,）、估计的,销售费用,以及,相关税费,后的金额。,二、存货期末计量方法,（一）存货减值迹象的判断,其中，（,1,）成本，指存货在,期末的实际成本,。如计划成本计价的，需,调整为实际成本（,Q,）,；,2024/11/26,48,（,1,）该存货的,市场价格持续下跌,，并且,在可预见的未来无回升的希望,;,（,2,）企业,使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格,；,（产品,材料）,（,3,）企业因,产品更新换代,，原有,库存原材料已不适应新产品的需要,，而该,原材料的市场价格又低于其账面成本,；,（,4,）企业所提供的,商品或劳务过时,或,消费者偏好改变,而使市场的需求发生变化，导致,市场价格逐渐下跌,；,（,5,）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,1.,存货存在下列情况之一，表明存货可变现净值低于成本：,2024/11/26,49,2.,存货存在下列情形之一的，表明,存货的可变现净值为零,；,（,1,）,已霉烂变质的存货,；（,2,）已,过期且无转让价值,的存货；（,3,）生产中,已不再需要,，并且,已无使用价值和转让价值,的存货；（,4,）其他足以证明已,无使用价值和转让价值,的存货。,（二）可变现净值的确定,1.,企业确定存货的,可变现净值时应考虑的因素,：,（,1,）,存货可变现净值的确凿证据,可变现净值不可以随意计算，避免利润操纵行为的发生,。（,2,）,持有存货的目的,继续生产、直接对外出售,。,（,3,）资产负债表日后事项等的影响。,Q,：上述情况如何处理？,2024/11/26,50,2.,不同情况下存货可变现净值的确定,（,1,）持有,产成品、商品,等直接用于出售的商品存货，并且,没有销售合同约定,的。,可变现净值估计售价（市价）估计的销售费用和相关税费,例如，企业持有,一批商品,，无销售合同，市场价格,100,万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为,8,万元。,（,2,）持有,用于出售的材料等,。,可变现净值市场价格估计的销售费用和相关税费,可变现净值为,100,8,92,（万元）。若账面成本为,95,万元，则计提,3,万元的存货跌价准备。,2024/11/26,51,（,3,）,为生产产品而持有的原材料,原则：,为生产产品而持有的材料是否计提准备,，,应该与产品的可变现净值结合起来,。,材料,可变现净值,该材料所生产的产成品的估计售价,进一步加工的成本,估计的,销售费用和相关税费,总结：,先计算产成品的是否减值,。,如未,，则其原材料存货不需考虑减值；,如减值,，则其原材料存货需计算减值额。公式：,当,产品,的可变现净值低于其成本的情况下，,材料,应该计提减值准备；,当,产品,的可变现净值高于其成本时，即使,材料,的市场价格低于材料成本，也不用计提准备。,如何确定生产产品是否减值？,2024/11/26,52,（,4,）为,执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,合同部分存货可变现净值,=,合同价格,-,估计的销售费用和相关税费,如果企业持有的,同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的,。如何处理？,原则：合同规定数量范围内，按合同约定价格确定可变现净值；合同数量外，按市场销售价格确定可变现净值；,应,分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较,，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。,超出合同部分的存货的可变现净值,，,应当以一般销售价格为基础计算,。,合同以外存货可变现净值,=,市场售价,-,估计的销售费用和相关税费,2024/11/26,53,【,例题,】2009,年,12,月,31,日，甲公司库存,原材料,钢材,的账面价值（成本）为,600 000,元，用于,生产,C,机器,，相对应的,材料的市场购买价格总额为,550 000,元,，假设不发生其他购买费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的,C,型机器的市场销售价格总额由,1 500 000,元下降为,1 350 000,元,，但其生产成本仍为,1 400 000,元，,即将该批钢材加工成,C,型机器尚需投入,800 000,元，估计销售费用及税金为,50 000,元,。确定,2009,年,12,月,31,日钢材的价值,。,解析：可按以下步骤进行确定：第一步，计算,用该原材料所生产的产成品,的可变现净值。,C,型机器的可变现净值,=C,型机器估计售价估计销售费用及税金,=1 350 000,50 000=1 300 000,（元）,因为，其可变现净值小于其成本，,表明,C,型机器减值，其原材料需计算可变现净现值,；,2024/11/26,54,第二步，,计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值,。,该批钢材的可变现净值,=,C,型机器的估计售价将钢材加工成,C,型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金,=1 350 000,800 000,50 000=500 000,（元）,因,该批钢材的可变现净值,（,500 000,元）,小于其成本,（,600 000,元），因此，该批钢材,应计提的跌价准备为,100 000,元,，其期末价值应为其可变现净值,500 000,元，,即该批钢材应按,500 000,元列示在,2009,年,12,月,31,日,资产负债表日的存货项目,之中。,2024/11/26,55,（三）存货跌价准备的核算,比较“账面价值（账面成本）可变现净值”，未减值；反之，发生减值，计提减值准备；,1.,存货跌价准备的计提,规定：按单个存货项目计提；对数量较多、单价较低的存货，也可以分类计提；,计提会计分录：,借：资产减值损失贷：存货跌价准备,【,拓展,】,计提的,存货跌价准备在报表上看不到,，是反映在“存货”项目中的，,体现的是账面价值,。,2024/11/26,56,2.,存货跌价准备的转回（冲销）,当以前减记存货价值的影响因素已经消失，价值回升，减记的金额应当予以恢复；即转回（冲销）（不是结转）；,注意：存货价值回升，应在原已计提的存货跌价准备金额内转回。,含义？（,T,型账户表示）,借：存货跌价准备贷：资产减值损失,会计分录：,2024/11/26,57,上述结果，（,1,）大于零，为当期补提；（,2,）小于零，应在已计提的存货跌价准备范围内转回。,当期应计提（冲销）的存货跌价准备,（,当期末存货成本当期末可变现净值）,存货跌价准备已有贷方余额,（即期初,/,上期末存货跌价准备余额）,例题：,2007,年,12,月,31,日，甲以司,材料的账面金额为,100 000,元（实际成本法），由于市场价格下跌，预计可变现净值为,80 000,元。设存货跌价准备期初余额为,5000,元。,Q,：核算当年末存货跌价准备？,借：资产减值损失,计提的存货跌价准备,15 000,贷：存货跌价准备,15 000,假设,2008,年,6,月,30,日，,材料的账面金额为,100 000,元，由于市场价格有所上升，使得,材料的预计可变现净值为,98 000,元,2024/11/26,58,3.,存货跌价准备的结转（转销）,企业计提了存货跌价准备，因,销售、债务重组、非货币性资产交换而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备,（即存货跌价准备的转销），存货跌价准备,分别,冲减,主营业务成本、其他业务成本、生产成本和在建工程,等；,借：存货跌价准备,贷：主营业务成本,其他业务成本,生产成本,在建工程,注意：,区别存货跌价准备的转回和转销的不同账务处理,？,2024/11/26,59,【,例题,】2009,年,12,月,31,日，,A,库存商品的账面成本为,800,万元，估计售价为,750,万元，估计的销售费用及相关税金为,15,万元。,年末计提存货跌价准备前,，,A,库存商品的存货跌价准备余额为,10,万元，则年末,A,库存商品计提存货跌价准备？,解析：,A,库存商品可变现净值,=A,库存商品的估计售价,-,估计的销售费用及相关税金,=750-15=735,（万元），,小于账面成本（,800,万元,），发生减值；因之前有,10,万跌价准备余额，本期提取准备数额,=800-735-10=55,万元；,账务处理：,借：资产减值损失,55,贷：存货跌价准备,55,2024/11/26,60,【,例题,】2009,年,12,月,31,日，,D,原材料,的账面成本为,1 000,万元，,D,原材料的估计售价为,850,万元,；假设用,1 000,万元,D,原材料生产成乙商品,的成本为,1 300,万元（即至完工估计将要发生的成本为,300,万元），乙商品的估计售价为,1 280,万元，,估计乙商品销售费用及相关税金为,70,万元,，年末计提存货跌价准备前，,D,原材料的存货跌价准备余额为,120,万元。确定,D,材料,2009,年,12,月,31,日应计提的跌价准备？,解析：,乙商品可变现净值,=,乙商品的估计售价,-,估计的乙商品销售费用及相关税金,=1280-70=1210,（万元）；,因乙商品的可变现净值,1210,万元低于乙商品的成本,1 300,万元，,表明乙商品发生减值,，,需确定,D,原材料发生减值,，,应当按照原材料的可变现净值计量,：,2024/11/26,61,D,原材料可变现净值,=,乙商品的估计售价,-,将,D,原材料加工成乙商品估计将要发生的成本,-,估计的乙商品销售费用及相关税金,=1280-300-70=910,（万元）；,D,材料可变现净值小于其成本（,1000,万元），其发生减值，计提减值额,=1000-910=90,万元；因其期初余额,120,万元；因此，需冲销,30,万元减值准备（,90-120=-30,）。,借：存货跌价准备,30,贷：资产减值损失,30,企业的账务处理是：,Q,：为何不用售价,850,万元来计算呢？,2024/11/26,62,【,例题,】2008,年末甲公司库存,B,机器,5,台，每台成本为,5 000,元，已经计提的存货跌价准备为,6 000,元。,2009,年，甲公司将库存的,5,台机器全部以每台,6 000,元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这,5,台,B,机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转？,正确答案,（,1,）确认收入,借：主营业务成本,25 000,贷：库存商品,25 000,借：银行存款,30 000,（,1+17%,）,35 100,贷：主营业务收入,30 000,应交税费,-,应交增值税,-,销项税额（,30 00017%,）,5 100,（,2,）结转成本,2024/11/26,63,（,3,）结转存货跌价准备,当然，可以将（,2,）、（,3,）笔分录合并为：,借：主营业务成本,19 000,存货跌价准备,6 000,贷：库存商品,25 000,借：存货跌价准备,6 000,贷：主营业务成本,6000,注意：存货跌价准备为何冲减销售成本？,2024/11/26,64,第三章固定资产,第一节固定资产的确认和初始计量,一、固定资产的确认,（,1,）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；,（,2,）使用寿命超过一个会计年度；（长期资产）,（,1,）取消了固定资产的单价标准，,只要是使用寿命超过一年的有形资产均可作为固定资产,。,在确认固定资产时，应注意三个问题：,2024/11/26,65,（,2,）固定资产的,各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,，适用,不同折旧率或折旧方法,的，应当,分别将各组成部分确认为单项固定资产,。这样处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。,（,3,）备品备件和维修设备通常确认为存货，但,某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用,，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。,在确认固定资产时，应注意三个问题：,2024/11/26,66,二、固定资产的初始计量,（一）外购固定资产,1,、企业外购固定资产的成本，包括,购买价款、相关税费,(,如车辆购置税、关税等）,使固定资产达到预定可使用状态前,所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费,等。,Q,：达到使用状态之后的支出呢？,注意：按照修订后的,中华人民共和国增值税暂行条例,，,企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，其进项税额可以抵扣，不再计入固定资产成本,。按照税收法规规定，,购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能抵扣，仍应计入固定资产成本,。,2024/11/26,67,2,、以,一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,，,应当按照,各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,，分别确定各项固定资产的成本。（公式？）,（一）外购固定资产初始计量,【,例题,】209,年,4,月,21,日，甲公司向乙公司一次购入三套不同型号且具有不同,生产能力,的设备,A,、,B,和,C,。甲公司为该批设备共支付货款,5 000 000,元，增值税进项税额,850 000,元，保险费,17 000,元，装卸费,3 000,元，全部以银行转账支付；假定,A,、,B,和,C,设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为,1 560 000,元、,2 340 000,元和,1 300 000,元。假定不考虑其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。,2024/11/26,68,（,1,）确认计入固定资产成本的金额,应该包括：购买价款、保险费、装卸费等（增值税？），即：,5 000 000,17 000,3 000,5 020 000,（元）,（,2,）确定,A,、,B,和,C,的价值分配比例,A,设备应分配的固定资产价值比例为：,1 560 000/,（,1 560 000,2 340 000,1 300 000,）,100%,30%,B,设备应分配的固定资产价值比例为：,2 340 000/,（,1 560 000,2 340 000,1 300 000,）,100%,45%,C,设备应分配的固定资产比例为：,1 300 000/,（,1 560 000,2 340 000,1 300 000,）,100%,25%,2024/11/26,69,（,3,）确定,A,、,B,和,C,设备各自的成本,A,设备的成本,5 020 00030%,1 506 000,（元）,B,设备的成本,5 020 00045%,2 259 000,（元）,C,设备的成本,5 020 00025%,1 255 000,（元）,（,4,）会计分录,借：固定资产,A,设备,1 506 000,B,设备,2 259 000,C,设备,2 259 000,应交税费,应交增值税（进项税）,850 000,贷：银行存款,2024/11/26,70,（一）外购固定资产初始计量,（续）,3,、,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,，实质上,具有融资性质的,（一般付款期在,3,年及以上），,固定资产的成本以购买价款的现值,为基础确定,(Q:?),。,实际支付的价款,(Q:?),与购买价款的现值之间的差额,，,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,(Q:?),，（,具体处理,）,摊销金额,除满足借款费用,资本化条件（,Q,：？如需安装）,应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为,财务费用（,Q,：？使用中）,，计入当期损益。,2024/11/26,71,【,例题,】,甲公司,2009,年,1,月,1,日从,C,公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为,1000,万元（假设不考虑增值税），分,3,年支付，,2009,年,12,月,31,日支付,500,万元，,2010,年,12,月,31,日支付,300,万元，,2011,年,12,月,31,日支付,200,万元。假定甲公司,3,年期银行借款年利率为,6%,。,实际利率假设,6%,。,解析：（,1,）计算,总价款的现值作为固定资产入账价值,（公允价值）,2009,年,1,月,1,日的现值,500/,（,1+6%,）,+300/,（,1+6%,）,2,+200/,（,1+6%,）,3,=471.70+267.00+167.92=906.62,（万元）；（,Q,：如本例还支付运杂费,3,万元？）,（,2,）总价款与现值的差额作为未确认融资费用（,利息,）,未确认融资费用总价款,1000,现值,906.62,93.38,（万元）,2024/11/26,72,2009,年,1,月,1,日编制会计分录,2009,年,12,月,31,日等未来三年末，计算利息费用,，,未确认,融资费用分摊表，即,利息计算表（见下页）,Q,：,1,）本例涉及运杂费,3,万？,2,）如本例涉及需要安装？,Q,：对于“未确认融资费用”的核算应区分情况：,借：固定资产,906.62,（本金）,未确认融资费用,93.38,（利息）,贷：长期应付款,1000,（本息）（实际付款）,1,）如不涉及安装，未确认融资费用计入？,2,）如涉及安装，,使用前,/,后,，未确认融资费用计入？,3,）每年末是否需要考虑计提折旧？,2024/11/26,73,日期,还款额（本息）,确认的融资费用,（,当期利息费用,）,应付本金减少额,（,当期,尝还的本金,）,长期应付款摊余成本（尚未尝还本金）,=,期初,6,期初,2009.1.1,906.62,2009.12.31,500,（本息）,54.39,445.61,461.01,2010.12.31,300,（本息）,27.66,272.34,188.67,2011.12.31,200,（本息）,11.33,（？）,188.67,（？）,0,（？）,合计,1000,（本息）,93.38,（息）,906.62,（本金）,本行（？）,2009,年,12,月,31,日，计算利息费用,，,未确认融资费用分摊表,利息费用计算表（不考虑安装）,2024/11/26,74,（,1,）支付分期付款：借：长期应付款,500,（本息）,贷：银行存款,500,（,2,）确认当期融资费用：借：财务费用,54.39,贷：未确认融资费用,54.39,2009,年末账务处理：,2010,年末账务处理：,（,1,）支付分期付款：借：长期应付款,300,（本息）,贷：银行存款,300,（,2,）确认当期融资费用：借：财务费用,27.66,贷：未确认融资费用,27.66,2011,年末账务处理：,（,1,）支付分期付款：借：长期应付款,200,（本息）,贷：银行存款,200,（,2,）确认当期融资费用：借：财务费用,11.33,贷：未确认融资费用,11.33,2024/11/26,75,需要说明：,外购固定资产需要区分是否需要安装：,3,、如果条件,只是笼统的告知运杂费的金额,，则,不需要考虑运费抵扣增值税的问题,，因为运杂费中的杂费是不允许抵扣增值税；,2,、,需要安装的固定资产,，成本包含安装费用，,在固定资产达到预定可使用状态前,，通过,“在建工程”,核算，,待达到使用状态后,，再由“在建工程”转入“固定资产”；,1,、不需要安装的固定资产，外购时直接计入“固定资产”；,（,注意税法中对运费,7%,抵扣进项税额的规定（运费和建设基金,）,2024/11/26,76,例题,：,209,年,7,月,8,日，甲公司购入一台,需要安装的生产设备,，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为,800 000,元，增值税税额为,136 000,元，,发生装卸费,8 000,元，款项已通过银行转账支付。,安装设备时，领用原材料一批,，,其账面成本为,30 000,元，已提存款跌价准备,500,元,，,购进该批材料时支付的增值税进项税额为,5 100,元,，应支付本公司安装工人薪酬,6 000,元。,（,1,）支付设备价款、增值税、装卸费,借：在建工程,设备,808 000,