大学审计第七章业务计划与重大错报风险评估

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,第七章业务计划与重大错报风险评估,引例：,成立于1710年的英国南海公司，历经10年惨淡经营后，公司董事会决定采取欺骗等手法，使其股票达到预期价格。在大量散布“年底将大量利润可实现，预计1720年圣诞节可按面值60%支持股利”等谣言后，该公司股票价格从1719年的114镑，上升到了1720年3月的300英镑以上，1720年7月再度上升到1050英镑。在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司还是原有的股份公司，全部成了投机的对象。,随着1720年英国国会通过的泡沫公司取缔法的实施，英国开始制止各类泡沫公司的膨胀。许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价也一落千丈。英国政府开始对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣布破产。数以万计的股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失，股东和债权人向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。英国议会为此成立了特别委员会，并聘请了一位资深的会计查尔斯审核该公司的账本。通过审核，指出了南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账本的人开创了世界注册会计师的先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。,如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还可以为所欲为，损害投资者利益,Learing Objective,对能否承接业务作出决策,制定总体审计策略,审计业务约定书,制定具体审计计划,运用风险评估程序、评估重大错报风险,第一节 业务承接,一、了解和评价客户的基本情况,二、独立性与专业胜任能力的自我评价,三、需要考虑的其他相关问题,四、签订业务约定书,第一节 业务承接,一、了解和评价客户的基本情况,对于新客户：,业务性质、经营规模和组织结构,经营情况和经营风险,以前年度接受审计的情况,财务会计机构及工作组织,其他与签订业务约定书有关的事项,第一节 业务承接,一、了解和评价客户的基本情况,对于新客户（获取信息途径）：,公共信息,http:/,http:/,会计师事务所的经验,来自客户的信息,实地巡视客观的经营场所,对于老客户：,过去在审计范围、意见类型,和审计费用方面存在分歧,客户与注册会计师之间是否,存在未决诉讼,客户 注册会计师,关系,对客户管理层的诚信产生,重大怀疑,二、,独立性,与,专业胜任能力,的自我评价,三、需要考虑的其他相关问题,1、对利用其他专家工作的考虑,-相关财务报表项目的重要性,-相关事项的性质、复杂程度及导致错报的风险,-可以获取的其他审计证据的数量和质量,2、与前任注册会计师进行沟通（取得客户同意）,四、签订业务约定书,性质经济合同,作用,内容,任务要求：,健达有限责任公司委托常州正一会计师事务所对其2008年度会计报表进行审计，双方要签订审计业务约定书；,作为承接业务的各审计小组，通过分工合作，合理签署业务约定书。,分析：签署审计业务约定书之前应做的工作,（1）明确审计业务的性质和范围,（2）初步了解被审计单位基本情况,（3）评价会计师事务所的胜任能力,（4）商定审计收费,（5）明确被审计单位应协助的工作,审计业务约定书,甲方：健达有限公司,乙方：常州正一会计事务所,甲方委托乙方进行2008年会计报表审计，经双方协商，达成一致约定：,一、审计范围及委托目的,乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。,二、甲方的责任和义务,1、为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其他有关资料。,2、委托乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。,3、按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。,三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。,四、审计收费,按XXX收费规定，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币XXX万元，甲方应在本约定书签订后预付费用的XX%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。,五、约定书的有效期间,本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。,本约定书自2005年1月10日生效，并在全部约定事项完成之前有效,六、约定事项的变更,由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知双方，由双方协商解决。,七、甲乙双方对其他事项的约定,甲方：CA股份有限公司 乙方：XX会计事务所,代表：（签章） 代表,：（签章）,指出上述审计业务约定书中存在的问题,要求：,第二节 审计计划,一、审计计划的概念及作用,含义,：,审计计划是审计人员为了高效地完成各项审计业务而制定的预期性的、完整性的工作安排包括总体审计策略和具体审计计划。,作用：,1.及早的确定客户的要求和期望,2.及早的发现需要重点审计的问题和领域， 并确定适当的审计范围。,3.减少不必要的工作,4.最大限度的减少时间压力,5.选用合适的人员,二、审计计划的两个层次,总体审计策略,具体审计计划,对审计的,预期范围,和,实施方式,所做的规划，是从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的,综合规划,依据总体审计计划制定的，对实施总体审记策略所需要的,审计程序的性质、时间和范围,所做的,详细规划与说明,（一）总体审计策略,1.总体审计策略的主要内容,（1）审计的范围,（2）报告目标、时间安排及所需沟通,（3）审计方向,2.制定总体审计策略的要求,（,1）向具体审计领域调配的资源,（2）向具体审计领域分配资源的数量；,（3）何时调配这些资源,（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用,（二）具体审计计划,1.具体审计计划的内容,（1）风险评估程序的性质、时间和范围,（2）计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围,（3）计划的其他审计程序,2.总体审计策略和具体审计计划之间的关系,总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。,注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意的是，虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。,3.制定具体审计计划应考虑的几个因素,（1)总体审计策略中确定的重要会计问题和重点审计领域,（2）重要性水平和审计风险,（3）成本效益原则,四、审计计划的修正,计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。,资料,注册会计师李华在对X公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：,（1）了解X公司经营及其所属行业的基本情况,（2）了解被审计单位的内部控制,（3）执行分析性复核程序,（4）考虑审计风险,（5）初步评价重要性水平,（6）对重要认定制定初步审计策略,（7）确定检查风险及设计实质性测试,（8）进行控制测试及评估控制风险,要求,1、请分析上述审计计划的顺序是否正确？如果不正确，应当如何改正？,2、上述哪些步骤属于总体审计计划的步骤，哪些步骤属于具体审计计划的步骤。,选择题,A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。,（1）在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是（）,A就审计范围与甲公司管理层沟通,B获取甲公司管理层声明书,C就审计责任与甲公司治理层沟通,D评价项目组成员的独立性,选择题,A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。,（2）在制定总体审计策略的初始阶段，A注册会计师应当做的工作是（）,A识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动,B评价甲公司会计估计的合理性,C与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间,D向律师询问是否存在尚未披露的诉讼,选择题,A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。,（3）在制定总体审计策略时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（）,A推断的控制有效性高于其实际有效性的风险,B推断某一重大错报不存在而实际存在的风险,C潜在的重大错报风险,D推断某一重大错报存在而实际不存在的风险,选择题,A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。,（4）在制定具体计划时，A注册会计师应当考虑包括的内容是（）,A计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围,B计划与管理层和治理层沟通的日期,C计划向高风险领域分派的项目组成员,D计划召开项目组会议的时间,选择题,A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。,（5）在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（）,A针对客户关系和具体审计业务实施的响应质量控制程序,B重大错报风险,C独立性要求,D审计时间预算,第三节 重大错报风险的评估,导入案例,A会计事务所是国内一家知名的会计事务所，在年末业务量较大的情况下，面临承接哪些业务的选择。其中，甲上市公司曾经委托B会计事务所进行过审计，不知出于何种原因，甲公司解除了与B会计事务所的合作关系而改为由A会计事务所进行审计。经审查，甲公司从事高科技产业，并曾多次变更会计事务所，会计事务所在与甲上市公司进行沟通时，发现其态度较傲慢，且对审计意见提出种种要求。A会计事务所在考虑是否承接甲上市公司的业务时，应如何考虑审计风险？如何承接此业务，应如何应对审计风险？,一、风险评估程序,定义：了解被审计单位及其环境而实施的程序,包括: 1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员,2.分析程序,3.观察和检查,观察被审计单位的生产经营活动，实地查看被审计单位的生产经营场所和设备,检查文件、记录和内部控制手册；阅读由管理层和治理层编制的报告；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）,4.其他程序(阅读外部信息),二、了解被审计单位及其环境,包括：,1.行业及外部环境,行业状况、外部环境,行业状况所包含的因素,产品生产技术的变化,能源供给和成本,行业的关键指标与统计数据,生产经营的季节性和周期性,所在行业的市场供应与竞争,法律、监管以及外部环境所包含的因素,对开展业务产生重大影响的政府政策,与被审计单位所处行业和经营有关的环保要求等,对经营活动产生重大影响的法律、法规及监管活动,使用的会计准则、制度与行业特定惯例,例举：行业及组织外部因素对RMM的影响,外部因素,类别,对RMM的影响,竞争对手开始扩大其产品担保范围,行业因素（竞争对手）,担保承诺的扩大可能要求担保费用估计额高于历史水平,对手迅速提高高级会计和管理人员的工资,行业因素（竞争对手）,人工成本分配、福利费等等；随着雇员的调整，决策制定和信息处理的可靠性可能会降低。,由于生产地区天气恶劣导致高级原材料供应短缺,外部因素（供应商）,可能存在与采购承诺有关的估价问题；在标准成本制度下浪费和毁损所占比例可能要提高。,顾客所处行业处在衰退期,外部经济因素、顾客因素,应收账款回收率下降，坏账准备可能会增加,顾客偏好改变,外部经济因素、顾客因素,现有存货也许已过时或不再流行，账面价值的问题；为保住奖金和工作所带来的实现销售的压力。,例举：行业及组织外部因素对RMM的影响（续表）,公司偏好的分销渠道从商店零售变成电话推销和送货上门,技术因素、顾客因素,现有分销渠道可能需要关闭，从而会产生重组成本,该市场的新进入者的产品比当前产品在技术上有优势,技术因素,由于产品过时或积压，存货需要按照成本或市价孰低估价,政府对公司产品的分销指定了新规则,法律和管制因素,由于产品过时或积压，存货需要按照成本或市价孰低估价,生产设施由于时间太长，且不能改进流程而丧失竞争力,技术因素,固定资产减值和计价问题,2.被审计单位的性质,所有权结构,对被审计单位所有权结构的了解有助于审计师识别关联方关系。,对被审计单位所有权结构的了解有助于审计师了解被审计单位的决策过程。,对被审计单位所有权结构的了解可能有助于了解企业的经营风格，并判断重大错报发生的可能性。例如，控股母公司对子公司施加压力，会增加子公司粉饰会计报表的动机。,治理结构,良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。,组织结构,复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。,经营活动,了解被审计单位经营活动有助于审计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报,投资活动,了解被审计单位投资活动有助于审计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。审计师应当了解被审计单位的投资活动 。,筹资活动,了解被审计单位筹资活动有助于审计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。,案例简介,2001年3月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元，审计其财务报表的深圳中天勤会计事务所为其出具了无保留意见的审计报告。但后来经过调查，该公司利润大多为虚报，深圳中天勤会计事务所也因此受到牵连。,案例分析,银广夏审计失败的原因是多方面的，但从审计风险的评估来看，深圳中天勤会计事务所对银广夏公司的经营活动了解不够是造成其审计失败的主要原因。,经调查，发现银广夏的利润绝大部分来自天津广夏，而天津广夏的利润主要来源于一套二氧化碳超临界萃取，什么是二氧化碳超临界萃取技术？这种技术在国外处于什么水平？其产量如何？这是深圳中天勤会计事务所无法回答的问题。,案例分析,事实上，银广夏2000年1月19日公告称，当年天津广夏向德国诚信公司“出口”1.1亿马克的姜精油、桂皮油、卵磷脂等“萃取”产品，经业内人士分析，包括的产品至少应该有卵磷脂100吨，姜精油等160吨，而一套二氧化碳超临界即使24小时连续运转，其实际全年产量绝对超不过20至30吨。如果注册会计师能够对相应的技术，企业的经营进行了解并评估其存在的重大错报风险，以上问题是不难被识别的。,3.被审计单位对会计政策的选择和应用,重要项目的会计政策,包括，收入确认、存货的计价方法、投资的核算、固定资产的折旧方法、坏账准备、存货跌价准备和其他资产减值准备的确定、借款费用资本化方法、合并财务报表的编制方法等。除会计政策以外，某些行业可能还存在一些行业惯例，审计师应当熟悉这些行业惯例。当被审计单位采用与行业惯例不同的会计处理方法时，审计师应当了解其原因，并考虑采用与行业惯例不同的会计处理方法是否适当。,重大和异常交易的会计处理方法,。例如，本期发生的企业合并的会计处理方法。某些被审计单位可能存在与其所处行业相关的重大交易。例如，银行向客户发放贷款、证券公司对外投资、医药企业的研究与开发活动等，审计师应当考虑对重大的和不经常发生的交易的会计处理方法是否适当。,在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域,，审计师应当关注被审计单位选用了哪些会计政策，为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响。,如果被审计单位变更了重要的会计政策,，审计师应当考虑变更的原因及其适当性，即考虑：（1）会计政策的变更是否是法律、行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度要求的变更；（2）会计政策变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息。除此之外，审计师还应当关注会计政策的变更是否得到充分披露。,除上述与会计政策的选择和运用相关的事项外，审计师还应对被审计单位下列与会计政策运用相关的情况予以关注：（1）是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断；（2）财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力；（3）是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、信息技术的采用、数据和信息的采集等。,4.被审计单位的目标、战略以及,相关经营风险,目标,是企业经营活动的指针。企业管理层或治理层一般会根据企业经营面临的外部环境和内部各种因素，制定合理可行的经营目标。,战略,是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法。,为了实现某一既定的经营目标，企业可能有多个可行战略。,经营风险,源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。管理层有责任识别和应对这些风险。,经营风险与重大错报风险的关系,：,前者比后者范围更广。,审计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。但并非所有的经营风险都与财务报表相关，审计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险。,多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所有经营风险都会导致重大错报风险。,5.被审计单位财务业绩衡量和评价,分部信息与不同层次部门的业绩报告,与竞争对手的业绩比较,外部机构提出的报告,管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策,预测、预算和差异分析,业绩趋势,关键业绩指标,了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力。这些压力既可能源于需要达到市场分析师或股东的预期，也可能产生于达到获得股票期权或管理层和员工奖金的目标。受压力影响的人员可能是高级管理人员(包括董事会)也可能是可以操纵财务报表的其他经理人员，如子公司或分支机构管理层可能为达到奖金目标操纵财务报表。,在评价管理层是否存在歪曲财务报表的动机和压力时，还应当考虑可能存在的其他情形。,企业或企业的一个主要组成部分是否有可能被出售；,管理层是否希望维持或增加企业的股价或盈利走势而热衷于采用过度激进的会计方法；,基于纳税的考虑，股东或管理层是否有意采取不适当的方法使盈利最小化；,企业是否持续增长和接近财务资源的最大限度；,企业的业绩是否急剧下降，可能存在终止上市的风险；,企业是否具备足够的可分配利润或现金流量以维持目前的利润分配水平；,如果公布欠佳的财务业绩，对重大未决交易（如企业合并或新业务合同的签订）是否可能产生不利影响；企业是否过度依赖银行借款。,6.内部控制,三、评估被审计单位的经营风险,定义：被审计单位没有达到其战略目标的风险，它可能会因影响被审计单位及其环境的任何因素而产生。,注册会计师只需要关注导致财务报表重大错报的经营风险。,四、评估重大错报风险,了解被审计单位及其环境,评估被审计单位的经营风险,评估重大错报风险,行业及外部环境,会计政策的选择和运用,被审计单位的性质,内部控制,业绩衡量与评价,目标和战略,练习,选择题,1.在进行风险评估时，C注册会计师通常采用的审计程序是（）,A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对,B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势,C.对应收账款进行函证,D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对,练习,选择题,2.在了解控制环境时，E注册会计师应当关注的内容有（）,A.甲公司治理层相对于管理层的独立性,B.甲公司管理层的理念和经营风格,C.甲公司员工整体的到的价值观,D.甲公司对控制的监督,解疑,1.B注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估重大错报风险，选A，C，D的审计程序都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审计证据，选项B中所实施的分析程序主要是为了评估重大错报风险。,2.ABC,注册会计师应当了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，包括了解内部控制。了解内部控制包括了解控制环境，了解被审计单位的风险评估过程，了解信息系统与沟通，了解控制活动和了解审计单位对控制的监督五方面。,A注册会计师负责对家公司2008年度财务报表进行审计。在实施风险评估程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。,（1）在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有（）,A询问家公司管理层和内部其他人员,B实地查看甲公司生产经营场所和设备,C检查文件、记录和内部控制手册,D重新执行内部控制,A注册会计师负责对家公司2008年度财务报表进行审计。在实施风险评估程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。,（2）在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师可能实施的审计程序有（）,A识别甲公司的所有经营风险,B考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性,C考虑识别的错报风险是否重大,D将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相关联,A注册会计师负责对家公司2008年度财务报表进行审计。在实施风险评估程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。,（3）在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）,A甲公司是否针对这些风险设计了控制,B相关控制是否可以信赖,C相关交易是否采用高度自动化的处理,D会计政策是否发生变更,